建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

高軍欣

（中鐵十四局集團(tuán)第一工程發(fā)展有限公司，山東 日照 276826）

0 引言

建筑企業(yè)作為以建筑工程承建為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，有望通過(guò)高效管理舒緩資金配置負(fù)擔(dān)?？紤]到建筑企業(yè)運(yùn)營(yíng)期間，常采用墊資等形式建設(shè)工程，造成整體負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)較高，若能注重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，即可增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制力，助力建筑企業(yè)踐行可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，保持平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)狀態(tài)。

1 建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)性

建筑企業(yè)常通過(guò)開(kāi)設(shè)工程建設(shè)活動(dòng)從中盈利，內(nèi)部審計(jì)作為以內(nèi)部審查與業(yè)務(wù)效益評(píng)價(jià)方式判斷財(cái)務(wù)收支計(jì)劃執(zhí)行效果的一項(xiàng)活動(dòng)，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理階段發(fā)揮重要作用。內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)性分析示意圖如圖1 所示。內(nèi)部審計(jì)并非單純“賬目核對(duì)”，而是由財(cái)務(wù)管理部兼顧企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)下達(dá)監(jiān)督審核決策。經(jīng)過(guò)內(nèi)部審計(jì)可早期發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，展現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理決策前瞻性價(jià)值，確保建筑企業(yè)從財(cái)務(wù)管理中獲取可靠依據(jù)，既能充分知曉現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)，又能明確企業(yè)現(xiàn)下運(yùn)營(yíng)能力，以便在下一次招投標(biāo)活動(dòng)中競(jìng)爭(zhēng)合乎自身能力的建筑項(xiàng)目。因此，內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具有密切聯(lián)系。

圖1 內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)性分析示意圖

2 建筑企業(yè)常見(jiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及管理不足

要想保證建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中價(jià)值顯著，進(jìn)一步深化二者關(guān)系，理應(yīng)先行確定常見(jiàn)的財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，隨后圍繞現(xiàn)有管理成果明晰企業(yè)改革思路。

2.1 常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)

2.1.1 籌資風(fēng)險(xiǎn)

從《建筑工程施工發(fā)包與承包計(jì)價(jià)管理辦法》中可知，建筑企業(yè)在承建建筑工程時(shí)，甲方支付的預(yù)付款往往應(yīng)為10%合同金額以上，最高為30%合同金額。考慮到建筑企業(yè)建設(shè)建筑工程時(shí)，多需要前期大量投入方能如期竣工，這就造成企業(yè)在預(yù)付款不足或資金需求較大的情況下，需從多個(gè)渠道籌資，如辦理銀行抵押貸款業(yè)務(wù)等，此時(shí)容易在籌資期間遭受財(cái)務(wù)損失風(fēng)險(xiǎn)，加大財(cái)務(wù)管理難度[1]。

2.1.2 市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

建筑市場(chǎng)處于日益變化狀態(tài)，這就造成建筑企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力存在一定變化。2020 年至2023 年上半年中國(guó)建筑業(yè)總產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)如圖2 所示，2020 年至2023 年上半年中國(guó)建筑業(yè)房屋建筑施工面積統(tǒng)計(jì)如圖3 所示。結(jié)合國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的相關(guān)數(shù)據(jù)，可知近期我國(guó)建筑工程房屋施工面積日益擴(kuò)張，總產(chǎn)值基本呈遞增趨勢(shì)，表明建筑企業(yè)容易在激烈的市場(chǎng)沖擊下加大籌資難度，也會(huì)因資金回籠速度緩慢影響下一個(gè)建筑工程的承建成功率。而且由于建筑企業(yè)難以保持流動(dòng)資金均衡，可能降低市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而危及自身效益。所以，需參照市場(chǎng)條件提出緊跟時(shí)宜的管理決策。

圖2 2020 年至2023 年上半年中國(guó)建筑業(yè)總產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)

圖3 2020 年至2023 年上半年中國(guó)建筑業(yè)房屋建筑施工面積統(tǒng)計(jì)

2.1.3 管理風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)能否體現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，能否擁有可觀收益，與企業(yè)管理能力有一定聯(lián)系。一般情況下，若管理不到位，可能影響工程建設(shè)進(jìn)度或引發(fā)信譽(yù)問(wèn)題，因而務(wù)必注重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。據(jù)了解，建筑企業(yè)管理層面多涉及資金管理、成本管理、材料管理風(fēng)險(xiǎn)。例如，工期漫長(zhǎng)的建筑工程會(huì)拖延工程款支付進(jìn)度，且企業(yè)支付銀行借款又會(huì)因工程款回款情況增加利息成本；又如，在購(gòu)置建筑工程所需物資材料時(shí)未能充分控制購(gòu)置數(shù)量，這些均會(huì)引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，需在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，以消除不良風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 管理現(xiàn)狀

當(dāng)前建筑企業(yè)已逐漸意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要作用，但在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中仍有多項(xiàng)不足亟待改進(jìn)：①管理不連貫，建筑企業(yè)承建工程從立項(xiàng)、招投標(biāo)、施工、竣工整個(gè)過(guò)程都涉及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，顯然目前企業(yè)內(nèi)部管理者側(cè)重于施工階段資金運(yùn)營(yíng)情況，不利于控制整體造價(jià)，易出現(xiàn)超預(yù)算問(wèn)題。②缺少專業(yè)管理人員，內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要專業(yè)人員擔(dān)負(fù)其職責(zé)，而當(dāng)下建筑企業(yè)重點(diǎn)培養(yǎng)施工團(tuán)隊(duì)，期待通過(guò)提升施工質(zhì)量和控制施工成本提高企業(yè)信譽(yù)度和效益，未從內(nèi)控層面構(gòu)建規(guī)范的管理組織。③信息化管理未及時(shí)推進(jìn)，信息化管理已成為高效管理和動(dòng)態(tài)監(jiān)督資金流向的關(guān)鍵依據(jù)，但仍有多數(shù)建筑企業(yè)未進(jìn)行信息化轉(zhuǎn)型發(fā)展，導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理工作壓力繁重。④缺乏指引性工作保障，制度保障是推進(jìn)新舉措落實(shí)的核心依據(jù)，而隨著建筑企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，充分開(kāi)展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理工作，其制定的制度內(nèi)容未隨著新審計(jì)管理手段變更，這樣可能影響財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)效性，也不利于管理者明晰管理職責(zé)[2]。

據(jù)此，建筑企業(yè)需依據(jù)現(xiàn)有問(wèn)題確立內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理優(yōu)化思路，以期助力企業(yè)達(dá)成增收提效目標(biāo)。

3 建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理優(yōu)化路徑

3.1 加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全流程管理

建筑企業(yè)要想取得顯著的內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成果，需從管理流程層面，確保財(cái)務(wù)管理者能知曉每一個(gè)流程的工作內(nèi)容，建筑企業(yè)工程項(xiàng)目資金管理流程如圖4 所示。一般情況下，多包括項(xiàng)目投標(biāo)、項(xiàng)目施工、項(xiàng)目竣工結(jié)算部分，財(cái)務(wù)管理人員需緊跟建筑項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度客觀評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并下達(dá)正確決策。

圖4 建筑企業(yè)工程項(xiàng)目資金管理流程

在項(xiàng)目投標(biāo)期間，財(cái)務(wù)管理者應(yīng)組織內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目合同進(jìn)行細(xì)致分析，同時(shí)需前期細(xì)致調(diào)查發(fā)包方資質(zhì)，尤其是工程款回款速度及信譽(yù)水平。若存在明顯的拖延工程款等問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)人員聯(lián)合財(cái)務(wù)管理者需兼顧當(dāng)前企業(yè)現(xiàn)金流情況判斷承建該工程后是否有充足資金運(yùn)作項(xiàng)目，若資金不足，則需要慎重考慮，以免耽誤籌資風(fēng)險(xiǎn)影響未來(lái)走向。另外，還需在該流程制定投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估計(jì)劃。需深入解讀合同文本信息，結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力和既往承建規(guī)模判斷個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)控制能力，圍繞建筑項(xiàng)目機(jī)械設(shè)備生產(chǎn)率、運(yùn)行成本等指標(biāo)確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，而且在合同管理期間，需就違約條款、工程款支付方式及支付時(shí)間等細(xì)則聯(lián)系專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)尋求指導(dǎo)，盡可能保證該階段嚴(yán)控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，需要注意的是，財(cái)務(wù)管理者在此流程中也要優(yōu)選分包商，以免因分包商出現(xiàn)信息不對(duì)稱問(wèn)題破壞建筑企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益[3]。當(dāng)進(jìn)入項(xiàng)目施工階段，需以成本管理、項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)事項(xiàng)、墊資方式為重點(diǎn)管理內(nèi)容。特別是在成本管理中，財(cái)務(wù)管理者需引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員準(zhǔn)確核查材料損耗量和設(shè)備運(yùn)行成本，借助獎(jiǎng)懲機(jī)制縮減投入成本。墊資管理時(shí)需保持基本運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，在不耽誤工程進(jìn)度的同時(shí)加強(qiáng)短期資金和長(zhǎng)期資金的合理規(guī)劃。而竣工結(jié)算期間財(cái)務(wù)管理者需與內(nèi)部審計(jì)者，共同對(duì)簽證事項(xiàng)涉及的工程量增減問(wèn)題和勞務(wù)費(fèi)用予以核查，以便在全流程跟蹤管理中消除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 構(gòu)建規(guī)范化財(cái)務(wù)監(jiān)督組織

建筑企業(yè)往往在建筑項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)擁有權(quán)威性，但在財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部審計(jì)工作中，常缺乏一定專業(yè)水平，因此，需要在企業(yè)內(nèi)部既要建立規(guī)范化財(cái)務(wù)監(jiān)督小組，賦予財(cái)務(wù)部獨(dú)立的管理權(quán)限，同時(shí)還需加強(qiáng)財(cái)務(wù)部和業(yè)務(wù)部、項(xiàng)目部等其他部門的有效溝通，及時(shí)利用線上溝通或會(huì)審活動(dòng)共享信息。建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理組織架構(gòu)如圖5 所示。較為主要的是還需針對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督組織成員開(kāi)設(shè)職業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)，鼓勵(lì)內(nèi)部人員關(guān)注施工質(zhì)量、項(xiàng)目建設(shè)效率的同時(shí)，也要增強(qiáng)個(gè)人管理技能。

圖5 建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理組織架構(gòu)

例如，寧波陽(yáng)明建筑企業(yè)早期專門提出“加強(qiáng)人才培養(yǎng)”的改革計(jì)劃，其中不僅對(duì)財(cái)務(wù)管理者進(jìn)行嚴(yán)格篩選，以高學(xué)歷管理專業(yè)對(duì)口人才為標(biāo)準(zhǔn)，而且還采用實(shí)訓(xùn)培養(yǎng)和理論學(xué)習(xí)方式為其提供培訓(xùn)講解服務(wù)，而且還在該企業(yè)運(yùn)用信息系統(tǒng)后立即設(shè)置實(shí)操演練課程，確保財(cái)務(wù)管理者及內(nèi)部審計(jì)人員快速掌握系統(tǒng)應(yīng)用技能[4]。該企業(yè)經(jīng)過(guò)大力關(guān)注人才成長(zhǎng)質(zhì)量，有效增強(qiáng)了行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，而且整個(gè)企業(yè)內(nèi)部資金也在高端人才指導(dǎo)下得以妥善配置，從某種程度上舒緩了負(fù)債負(fù)擔(dān)。鑒于此，其他建筑企業(yè)也可從中汲取經(jīng)驗(yàn)，設(shè)立人才培養(yǎng)基金，進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)部人才建設(shè)，激發(fā)組織成員自主學(xué)習(xí)意識(shí)，建立協(xié)作互助的和諧發(fā)展環(huán)境。

3.3 引進(jìn)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)

建筑企業(yè)若能及時(shí)引進(jìn)信息系統(tǒng)，便可早期預(yù)判財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。信息系統(tǒng)界面如圖6 所示。

圖6 信息系統(tǒng)界面

中建建筑企業(yè)專門搭建了“財(cái)務(wù)一體化平臺(tái)”，該平臺(tái)中涵蓋稅務(wù)管理、發(fā)票管理、資金管理、報(bào)表中心等功能模塊，而且資金管理下還有固定資產(chǎn)和工資子模塊。在固定資產(chǎn)管理階段，財(cái)務(wù)管理者和內(nèi)部審計(jì)人員僅需在系統(tǒng)界面中通過(guò)“固定資產(chǎn)明細(xì)表”“固定資產(chǎn)折舊統(tǒng)計(jì)表”“資產(chǎn)負(fù)債表”等數(shù)據(jù)信息充分了解企業(yè)固定資產(chǎn)現(xiàn)狀，而且還能直接利用“新增憑證”等功能執(zhí)行審計(jì)和管理計(jì)劃。

3.4 完善財(cái)務(wù)審計(jì)管理制度

對(duì)于任何企業(yè)而言，財(cái)務(wù)部門始終具有關(guān)鍵作用和責(zé)任，通常負(fù)責(zé)處理后把控企業(yè)各方面資金的具體來(lái)源和去向，搭配科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的全面了解和掌握，明確企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，理應(yīng)進(jìn)一步完善建筑企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)管理制度。

一方面，為審計(jì)管理工作的開(kāi)展提供嚴(yán)謹(jǐn)、固定的約束和制約條文。另一方面，為企業(yè)財(cái)務(wù)工作的順利完成提供可靠支持與保障指導(dǎo)。近幾年，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)改革的持續(xù)推進(jìn)，社會(huì)企業(yè)開(kāi)始主動(dòng)推進(jìn)自身的轉(zhuǎn)型升級(jí)，而在完善財(cái)務(wù)審計(jì)管理制度的基礎(chǔ)上，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)部門可以為企業(yè)更精準(zhǔn)的規(guī)避日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理期間所遭遇的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，同時(shí)還能對(duì)財(cái)務(wù)部門工作人員的具體職責(zé)進(jìn)行清晰、明確的規(guī)定和劃分，從而確保財(cái)務(wù)審計(jì)管理工作的總體質(zhì)量和效率能夠獲得有效提升，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)更高的經(jīng)濟(jì)效益[5]。

另外，由于建筑企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門職責(zé)較多，除了需要制定完善的工作制度，編制年度工作計(jì)劃之外，還需要進(jìn)一步加大內(nèi)部監(jiān)督力度，針對(duì)違規(guī)行為做好及時(shí)調(diào)整，有效規(guī)避其經(jīng)營(yíng)期間的風(fēng)險(xiǎn)隱患，所以，需要對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)管理制度進(jìn)行適當(dāng)變更，使其能夠?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)提供良好的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用，同時(shí)也為財(cái)務(wù)部門相關(guān)工作的有序開(kāi)展給予穩(wěn)定的幫助。

4 結(jié)語(yǔ)

通過(guò)采取加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全流程管理、構(gòu)建規(guī)范化財(cái)務(wù)監(jiān)督組織、引進(jìn)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)、完善財(cái)務(wù)審計(jì)管理制度等措施，促使建筑企業(yè)在嚴(yán)明審計(jì)和有效管理下規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，逐步實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，鞏固自身在建筑領(lǐng)域中的競(jìng)爭(zhēng)地位，充分提高企業(yè)自身效益水平。