全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重要作用

胡旭旭，楊寧霞

(新疆農(nóng)業(yè)大學(xué)，新疆 烏魯木齊 830000)

0 引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化，企業(yè)的管理理念、經(jīng)營(yíng)模式、經(jīng)營(yíng)方式等方面都出現(xiàn)了一系列革新。 作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一種先進(jìn)的工具，全面預(yù)算管理能夠做到動(dòng)員全員參與、全面協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的人力資源和物力資源，將企業(yè)的各種資源要素進(jìn)行整合，這樣一來，企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理成本就會(huì)隨著資源的合理分配逐漸降低，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平也會(huì)隨之提高，有助于企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展與經(jīng)營(yíng)。然而，還有各種細(xì)枝末節(jié)的問題，導(dǎo)致整體預(yù)算的結(jié)果并不理想，影響企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的效率。 因此，為了更好地了解企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中如何運(yùn)用全面預(yù)算管理，本文進(jìn)行了探討。

1 全面預(yù)算管理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)聯(lián)性

1.1 全面預(yù)算管理為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供方法

企業(yè)的管理人員要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，將全面預(yù)算管理的方法運(yùn)用到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中，并按照相應(yīng)的要求和規(guī)定來開展具體的工作，與此同時(shí)，要對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)不斷進(jìn)行細(xì)化。 管理人員可以通過對(duì)企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)期間的發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)策略進(jìn)行全面細(xì)致的了解，并以此調(diào)查結(jié)論為基礎(chǔ)進(jìn)行企業(yè)的預(yù)算管理、預(yù)算編制、預(yù)算監(jiān)督和考核，這樣一來，不僅能夠優(yōu)化各個(gè)崗位工作人員的職能、工作權(quán)屬和工作效益，還能讓相關(guān)的監(jiān)督管理人員更方便對(duì)各個(gè)考核項(xiàng)目進(jìn)行逐一的管控和監(jiān)理。 另外，通過全面預(yù)算管理的實(shí)施，還能夠協(xié)助企業(yè)管理層實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的任何一個(gè)工作節(jié)點(diǎn)，并在每一個(gè)工作節(jié)點(diǎn)上設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)提示，這有助于提高財(cái)務(wù)工作的效率，并根據(jù)預(yù)算提示的問題和預(yù)警的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)相關(guān)的問題展開有效的應(yīng)對(duì)，這既能使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略得到最大限度的優(yōu)化，又能加速企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.2 企業(yè)經(jīng)營(yíng)為全面預(yù)算管理提供基礎(chǔ)保障

顯而易見，實(shí)施全面預(yù)算管理的過程不是一帆風(fēng)順的，由于各種因素的存在，使得實(shí)施全面預(yù)算管理存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)。 然而，如果企業(yè)通過科學(xué)地運(yùn)作和管理，則可以將全面預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率降到最低，使全面預(yù)算管理功能充分發(fā)揮，更好地達(dá)到企業(yè)相關(guān)制度建設(shè)的目的，進(jìn)而提升企業(yè)的管理執(zhí)行力。

2 全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果

2.1 有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的整體效率

如圖1 所示，將全面預(yù)算管理分為事前、事中和事后三個(gè)環(huán)節(jié)[1]，這三個(gè)環(huán)節(jié)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的始終，企業(yè)在做出經(jīng)營(yíng)決策前就先行進(jìn)行預(yù)算編制和預(yù)算下達(dá)，這樣一來能夠減少企業(yè)的支出，通過預(yù)算編制也能與前期作縱向和橫向?qū)Ρ龋辛诉@些對(duì)比能讓企業(yè)少走很多“彎路”，更能提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。 在經(jīng)營(yíng)的過程中，通過預(yù)算控制能夠降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，從而達(dá)到以最小的成本獲得更大的利潤(rùn)的效果。

圖1 全面預(yù)算管理的流程

2.2 有助于提高企業(yè)內(nèi)部管理水平

企業(yè)的全面預(yù)算管理與內(nèi)控有著密切的關(guān)系，要確保企業(yè)的全面預(yù)算管理工作能夠成功地進(jìn)行，就必須加強(qiáng)內(nèi)控的運(yùn)用，以內(nèi)控為基礎(chǔ)，確保企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與管理工作的順利進(jìn)行。 通過對(duì)內(nèi)部控制工作的分析，企業(yè)的預(yù)算人員能夠在各個(gè)階段精準(zhǔn)分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，更加準(zhǔn)確地規(guī)劃出企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向[2]。 通過預(yù)算管理制定內(nèi)控方針，可以更加合理地分配企業(yè)的各種資源，從而使企業(yè)對(duì)發(fā)展過程中發(fā)生的所有成本進(jìn)行有效控制。 就全面預(yù)算管理目前的工作的要求來看，宏觀角度最符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的大致方向，這樣，就可以讓預(yù)算管理變得更符合現(xiàn)實(shí)，讓全面預(yù)算管理工作的及時(shí)性和針對(duì)性更加鮮明，有助于企業(yè)通過全面預(yù)算管理找到自己的定位，從而利用全面預(yù)算管理讓自身的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)以最快的速度實(shí)現(xiàn)，并且能夠制定出更加科學(xué)合理與之相適應(yīng)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并根據(jù)已有的體系和要求，實(shí)現(xiàn)具體的戰(zhàn)略目標(biāo)，保證各項(xiàng)工作的順利開展。 此外，要想更加科學(xué)、合理地規(guī)劃企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中的階段性發(fā)展戰(zhàn)略和年度發(fā)展戰(zhàn)略，預(yù)算管理人員還必須深入剖析企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，并根據(jù)企業(yè)具體情況執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算，這樣，才能更好地實(shí)施全面預(yù)算管理。與此同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)該不斷地改進(jìn)和健全自身的經(jīng)營(yíng)政策和方針，保證自己能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有一席之地。

2.3 能夠保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得到切實(shí)地實(shí)現(xiàn)

企業(yè)的各職能部門要全面、充分地分析企業(yè)發(fā)展的實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)和要求，以此為依據(jù)，推進(jìn)全面預(yù)算管理工作的精準(zhǔn)實(shí)施，在對(duì)企業(yè)管理目標(biāo)進(jìn)行量化的同時(shí)，也要了解企業(yè)各階段的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。 然而，從某種意義上說，它在很大程度上與企業(yè)的運(yùn)作方向有著密切的關(guān)系。 預(yù)算管理人員可以利用內(nèi)部控制對(duì)全面預(yù)算管理中所包括的部分?jǐn)?shù)據(jù)信息進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，然后根據(jù)這些數(shù)據(jù)，合理地制定相關(guān)的制度，并對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)，以確保所制定的制度與企業(yè)實(shí)際發(fā)展的需要是一致的。 同時(shí)還可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需要，對(duì)特定的財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)，從而最大限度地保證與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相一致。 通過預(yù)算管理人員內(nèi)部控制系統(tǒng)，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門之間的有效溝通和協(xié)調(diào)。 在此基礎(chǔ)上，可以增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的相互協(xié)作關(guān)系，提高企業(yè)內(nèi)部各職能部門的工作效率和工作質(zhì)量。 在此基礎(chǔ)上，可以最大限度地提高企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)管理水平。

3 全面預(yù)算管理工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中存在的普遍問題

3.1 企業(yè)根基不穩(wěn)導(dǎo)致全面預(yù)算管理計(jì)劃不清晰

現(xiàn)如今，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展更加迫切地推動(dòng)我國(guó)企業(yè)找準(zhǔn)自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)政策。 所以，更快更好地實(shí)施全面預(yù)算管理應(yīng)該成為企業(yè)管理層人員的日常工作[3]。 然而，在實(shí)際的生產(chǎn)運(yùn)作中，部分企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的關(guān)注還不夠，片面地認(rèn)為預(yù)算工作的實(shí)施應(yīng)該由財(cái)務(wù)經(jīng)理來負(fù)責(zé)，但是這樣的話全面預(yù)算管理的公信力和權(quán)威性會(huì)大大降低，一系列潛在的問題也會(huì)接踵而至，此時(shí)，若不能及時(shí)采取有效的措施應(yīng)對(duì)，就無法將全面預(yù)算管理的效果完全發(fā)揮出來。 另外，也有一些實(shí)力和規(guī)模都比較良好的企業(yè)會(huì)獨(dú)立成立預(yù)算管理部門，但在該部門內(nèi)的少數(shù)預(yù)算管理人員，無法對(duì)其工作權(quán)限進(jìn)行細(xì)致、明確地劃分，全面預(yù)算管理工作的一致性就隨之打破，預(yù)算管理的系統(tǒng)性也就成了無稽之談。除了上述原因，部分預(yù)算管理人員因?yàn)楹ε掠绊懙阶约旱睦?，不愿意參與預(yù)算管理，或者是在編制過程中具有較強(qiáng)的隨意性，也造成了工作的效果不佳。

3.2 全面預(yù)算管理組織體系存在片面性與不完善

雖然大部分企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，都在不斷完善有關(guān)的管理體系和基礎(chǔ)設(shè)施，但這些工作畢竟是單打獨(dú)斗，并不適用于具體的財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)工作，不利于充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。 首先，在進(jìn)行企業(yè)預(yù)算編制時(shí)沒有即時(shí)性，這就造成了很大的困難，難以及時(shí)預(yù)測(cè)和判斷預(yù)算的執(zhí)行情況和進(jìn)度。 其次，預(yù)算編制的難度大，導(dǎo)致預(yù)算編制過于簡(jiǎn)化，有的財(cái)務(wù)人員采用以前的會(huì)計(jì)信息，造成預(yù)算方案與實(shí)際的收支情況相差甚遠(yuǎn)。 另外，傳統(tǒng)的預(yù)算思維已經(jīng)固化，而現(xiàn)在的預(yù)算管理人員又深受固化思維的限制，導(dǎo)致有些企業(yè)對(duì)內(nèi)部預(yù)算計(jì)劃缺乏更新，這樣一來，預(yù)算編制的內(nèi)容與經(jīng)營(yíng)方針不符，全面預(yù)算管理工作甚至成了“繡花枕頭”。 最后，推行全面預(yù)算管理離不開預(yù)算規(guī)劃和各部門之間的聯(lián)系，但有些企業(yè)的預(yù)算規(guī)劃并未做到總體上的控制，在執(zhí)行上呈現(xiàn)出相對(duì)獨(dú)立的特征，長(zhǎng)期將各部門的預(yù)算規(guī)劃分割開來，不利于企業(yè)的內(nèi)部控制。

3.3 綜合型人才短缺造成預(yù)算有一定的偏差

要使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中高效地實(shí)施全面預(yù)算管理，就必須有綜合型人才的支撐。 如今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展更加依賴于大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持，而隨著云計(jì)算技術(shù)的出現(xiàn)和發(fā)展，對(duì)員工專業(yè)技能方面的要求也越來越高。 一個(gè)企業(yè)想要做大做強(qiáng)，離不開財(cái)務(wù)專業(yè)理論知識(shí)充沛和工作經(jīng)驗(yàn)豐富的人才；除此之外，還要加強(qiáng)對(duì)熟練掌握相關(guān)信息技術(shù)應(yīng)用和大數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)管理人才的培養(yǎng)，只有這樣，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展才能更順利和平穩(wěn)。 但是，有些企業(yè)由于存在各種各樣的原因，缺乏能夠應(yīng)用信息技術(shù)來進(jìn)行全面預(yù)算管理工作的復(fù)合型人才。 有的企業(yè)雖然有一部分專業(yè)人才，但是他們存在以下不足:第一種情況就是在企業(yè)工作時(shí)間比較長(zhǎng)，資歷高，工作經(jīng)驗(yàn)豐富，財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備充分，兢兢業(yè)業(yè)對(duì)待預(yù)算管理工作；但是，其對(duì)現(xiàn)代信息技術(shù)的掌握普遍不足，導(dǎo)致相關(guān)的預(yù)算管理觀念也比較落后，這也就無法提升其工作能力與水平。 第二種情況就是一些剛剛?cè)肼毜臅?huì)計(jì)人員對(duì)信息化的知識(shí)是比較了解的，但是在實(shí)際工作中卻經(jīng)常出現(xiàn)一些錯(cuò)誤，導(dǎo)致預(yù)算編制的結(jié)果出現(xiàn)很大的偏差。

3.4 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的監(jiān)督力度不夠

在企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，制訂預(yù)算計(jì)劃是整個(gè)流程中最基本和最重要的一環(huán)，許多企業(yè)都非常重視預(yù)算計(jì)劃。 但是，無論一個(gè)多么完美的預(yù)算方案，也要看它是怎么執(zhí)行的。 而有的企業(yè)會(huì)在預(yù)算執(zhí)行的過程中，出現(xiàn)一些低級(jí)的失誤。 他們太過注重預(yù)算方案的編制，但是執(zhí)行力卻達(dá)不到預(yù)算編制的要求，從而影響了預(yù)算方案在后期的進(jìn)度，沒有得到實(shí)時(shí)的跟蹤，也沒有做好對(duì)方案執(zhí)行環(huán)節(jié)的監(jiān)督、管理和控制工作。 首先，若不能按照全面預(yù)算管理特定的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)建立監(jiān)管機(jī)制，預(yù)算執(zhí)行的過程中很可能會(huì)存在流程粗放、隨意的情況，進(jìn)而對(duì)預(yù)算資金的使用也會(huì)存在混亂的現(xiàn)象，這樣一來，預(yù)算執(zhí)行成果與預(yù)算制定時(shí)的期望也會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重脫節(jié)。 其次，在對(duì)全面預(yù)算管理執(zhí)行過程中需要各個(gè)職能部門的共同努力，但是現(xiàn)實(shí)中，各個(gè)職能部門都是各自為政的，他們都習(xí)慣于從自己的利益出發(fā)，在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，他們會(huì)反復(fù)地考慮要不要合作，往往會(huì)產(chǎn)生一種“有多少好處，就出多少力氣”的現(xiàn)象，在實(shí)施全面預(yù)算管理的時(shí)候，很少有主動(dòng)合作的行為。 而且有些部門為了方便自己部門工作人員工作的順利開展和有序發(fā)展，往往會(huì)通過虛設(shè)名目來申請(qǐng)更多的預(yù)算資金，這樣一來，就會(huì)導(dǎo)致在預(yù)算工作完成后還有大量的資金盈余。 最后，企業(yè)在對(duì)預(yù)算考核制度和方法進(jìn)行優(yōu)化之后，還需要進(jìn)一步提高考核的公開性[4]。

4 在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中提高全面預(yù)算管理執(zhí)行力的有效措施

4.1 引導(dǎo)預(yù)算成員樹立科學(xué)的預(yù)算思想

要想全面預(yù)算管理工作在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中發(fā)揮出更大的作用，就需要企業(yè)的預(yù)算管理人員密切聯(lián)系實(shí)際情況，并據(jù)此制訂出科學(xué)的經(jīng)營(yíng)政策和方針，以推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行有條不紊的日常運(yùn)營(yíng)和管理工作，從而達(dá)到降低各項(xiàng)業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)概率的效果。 企業(yè)高管要不斷轉(zhuǎn)變預(yù)算管理觀念，學(xué)習(xí)有關(guān)的專業(yè)知識(shí)，從而幫助企業(yè)建立科學(xué)、全面的預(yù)算管理觀念。

4.2 立足經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，開展預(yù)算管理工作

當(dāng)前，在企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行過程中，經(jīng)常出現(xiàn)運(yùn)營(yíng)與預(yù)算“兩張皮”的問題，這使得企業(yè)戰(zhàn)略沒有得到很好的執(zhí)行。 因此，要預(yù)防預(yù)算管理中的這一問題，就要把企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)作為開展預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)，緊密結(jié)合業(yè)務(wù)的完成率與預(yù)算的制定的準(zhǔn)確度，使之成為提高預(yù)算管理效果、有助于企業(yè)后續(xù)工作順利開展的重要保證。

第一，在復(fù)審階段，要加強(qiáng)對(duì)年度工作計(jì)劃的審核。 年度工作計(jì)劃與企業(yè)全面預(yù)算管理工作的聯(lián)系可以說是非常密切的，在編制年度計(jì)劃時(shí)，如果不能與企業(yè)發(fā)展需要相適應(yīng)的話，預(yù)算的編制和執(zhí)行效果則會(huì)因此大大降低。 所以說在進(jìn)行年度運(yùn)營(yíng)計(jì)劃編制時(shí)一定要對(duì)其展開評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)它是否符合當(dāng)前實(shí)際情況，是否能夠被合理地應(yīng)用到今后生產(chǎn)當(dāng)中去。這樣才能有效地幫助我們進(jìn)一步做好未來幾年乃至十年內(nèi)業(yè)務(wù)及所需資金方面支持等準(zhǔn)備工作。

第二，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的具體情況做好充分的了解，打好為風(fēng)險(xiǎn)管理工作做準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。 工程造價(jià)控制是工程造價(jià)中一個(gè)重要組成部分。 在進(jìn)行工程造價(jià)控制時(shí)，如果不能依據(jù)施工合同來對(duì)整個(gè)施工過程加以規(guī)范的話，那么勢(shì)必會(huì)影響到整個(gè)工程項(xiàng)目建設(shè)，后續(xù)工期以及投資成本等方面。 所以說在這個(gè)過程中，一定要根據(jù)工程項(xiàng)目本身來制定出個(gè)性化非常適合實(shí)際情況且科學(xué)合理的成本估算方案。

4.3 利用現(xiàn)代技術(shù)加大對(duì)預(yù)算管理監(jiān)督的力度

為充分發(fā)揮企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中的作用，負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作的管理人員必須正確認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理，采取全方位、全程、全員參與的方式管理企業(yè)預(yù)算，借助先進(jìn)的技術(shù)，例如ERP、云數(shù)據(jù)等專業(yè)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)讓企業(yè)全體員工更好地了解預(yù)算管理，并將其應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理。 同時(shí)，要注重將全面預(yù)算管理引入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，推動(dòng)預(yù)算管理在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的同時(shí)，最大限度地發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，并將其應(yīng)用于企業(yè)各個(gè)職能部門。

4.4 組建專業(yè)化全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)

因?yàn)椴煌钠髽I(yè)在行業(yè)模式、組織結(jié)構(gòu)和發(fā)展規(guī)模上都有較大的差別，所以，企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)，制定適合自身發(fā)展需要的預(yù)算管理制度[5]。 再根據(jù)所制定的預(yù)算管理制度幫助企業(yè)的全面預(yù)算達(dá)到預(yù)期的管理效果。 除此以外，預(yù)算管理人員對(duì)預(yù)算管理工作業(yè)務(wù)流程的梳理也是必不可少的，預(yù)算人員應(yīng)設(shè)立一個(gè)獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門的預(yù)算管理部門，這個(gè)部門將會(huì)用來分析企業(yè)所處行業(yè)的特點(diǎn)以及具體的業(yè)務(wù)類型，并根據(jù)分析的結(jié)果來明確分配預(yù)算管理部門中的各項(xiàng)工作職能，保證劃分好的各個(gè)業(yè)務(wù)模塊都有相應(yīng)的負(fù)責(zé)人。