農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)風(fēng)險控制探析

□文/段志坤 何 帥

（新疆農(nóng)業(yè)大學(xué) 新疆·烏魯木齊）

［提要］ 農(nóng)民專業(yè)合作社作為一種新型經(jīng)濟互助組織，財務(wù)管理不規(guī)范問題比較突出，因此識別并控制其財務(wù)風(fēng)險尤為重要。本文首先對合作社常見的財務(wù)管理問題進行分析，然后梳理財務(wù)風(fēng)險現(xiàn)狀，最后從經(jīng)營、籌資、投資和利潤分配四個方面提出風(fēng)險控制對策建議。

全面推進鄉(xiāng)村振興是在新時代建設(shè)農(nóng)業(yè)強國的重要任務(wù)，大力發(fā)展農(nóng)民專業(yè)合作社能夠提高農(nóng)村現(xiàn)代化建設(shè)的水平，推動鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實施。自從21 世紀(jì)以來，我國的農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展迅速，在幫助農(nóng)民提高收入，帶動農(nóng)產(chǎn)品銷售以及促進當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展等方面都發(fā)揮著重要作用。然而，在專業(yè)合作社數(shù)量日益增長的同時，多數(shù)合作社出現(xiàn)財務(wù)管理規(guī)范化水平較低的情形，面臨著較大的財務(wù)風(fēng)險。只有使專業(yè)合作社的財務(wù)風(fēng)險得以控制，才能保障專業(yè)合作社健康規(guī)范地發(fā)展。

一、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理存在的問題

（一）缺少規(guī)范的內(nèi)部財務(wù)管理制度。當(dāng)今，在風(fēng)險防范和財務(wù)管理等方面，多數(shù)農(nóng)民合作社都沒有提高重視程度，沒有因為服務(wù)對象的獨特性而在內(nèi)部建立相關(guān)的制度。有些地方的農(nóng)民合作社直接照搬農(nóng)村商業(yè)銀行的財務(wù)管理制度，不結(jié)合自身特點加以修改，就將其作為本社的制度來用，致使合作社的財會人員在開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)時沒有可參考的規(guī)范化制度，導(dǎo)致合作社的財務(wù)管理活動出現(xiàn)混亂，極易在內(nèi)部引發(fā)較大的財務(wù)風(fēng)險。另外，如果沒有健全的財務(wù)制度，社員在工作中解決實際問題時就沒有具體的參考依據(jù)，甚至有的社員會鉆制度不完善的空子，出現(xiàn)私自挪用社有財產(chǎn)的現(xiàn)象。

（二）缺少健全的盈余分配機制。由于社員的文化程度普遍較低，再加上合作社特殊的規(guī)章制度，所以往往是領(lǐng)辦人和大股東等人在管理合作社的各種業(yè)務(wù)活動，擁有著一定的話語權(quán)。在合作社的日常事務(wù)以及重大決策中，普通社員很少能夠發(fā)言，理事會和監(jiān)事會有名無實，民主管理的職能基本沒有體現(xiàn)。對于盈余分配，管理者會考慮到擴大生產(chǎn)規(guī)模和積累資金等需求，常常會反對社員提出的要求。這一做法會損害社員的經(jīng)濟利益，諸多矛盾將會在合作社內(nèi)部產(chǎn)生。此外，盈余分配流程也不夠規(guī)范。社員種植的農(nóng)產(chǎn)品在被收購時，一些合作社會給予價格優(yōu)惠，將其作為后面的盈余分配。雖然這種回饋方式使操作流程更加簡便，但因為會計賬目不夠規(guī)范，缺少合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，不利于合作社將來的標(biāo)準(zhǔn)化持續(xù)發(fā)展。還有一些合作社在盈余分配時不依據(jù)規(guī)章制度，首次分配時采用平均分配或按照出資比例分配，忽視社員對生產(chǎn)的貢獻程度，不利于帶動社員參與的積極性。

（三）合作社規(guī)模較小，內(nèi)控制度不完善。從相關(guān)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，農(nóng)民專業(yè)合作社的數(shù)量增長較快，但家族式的合作社居多，規(guī)模較小，管理水平較低，缺乏專業(yè)人才的指導(dǎo)。此外，仍有一些農(nóng)民合作社采用傳統(tǒng)模式進行商品銷售，服務(wù)水平落后，不能夠保證農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量，對打造品牌特色沒有重視起來，只有少數(shù)合作社注冊了商標(biāo)，塑造自有品牌。在市場競爭十分激烈的當(dāng)前，很不利于規(guī)模較小的合作社的發(fā)展。規(guī)范健全的內(nèi)控制度，能夠使合作社在競爭激烈的市場環(huán)境中獲取優(yōu)勢地位，加強內(nèi)部管理，使工作效率得以提高。當(dāng)前，內(nèi)控水平不高的情形在多數(shù)合作社內(nèi)都隨處可見，甚至有的合作社都沒有自己的內(nèi)控制度，即使制定了也會因為不嚴(yán)格執(zhí)行或者制度不完善而成為一種擺設(shè)，很少能發(fā)揮原本的監(jiān)督作用，因此會導(dǎo)致合作社在財務(wù)管理中時常出現(xiàn)會計信息虛假的現(xiàn)象，給合作社埋下較大的經(jīng)營風(fēng)險隱患。所以，合作社只有嚴(yán)格規(guī)范相關(guān)財務(wù)會計信息，充分履行內(nèi)部監(jiān)督職能，盡量避免假賬、壞賬現(xiàn)象的發(fā)生，徹底制止各種不合規(guī)的財務(wù)管理行為，才能推動合作社持續(xù)健康地發(fā)展。

（四）財務(wù)人員配置不科學(xué)，專業(yè)素養(yǎng)較低。在合作社的管理運營活動中，財務(wù)人員起著核算監(jiān)督的重要作用。但是經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)系列問題，農(nóng)村多數(shù)合作社往往會考慮到工資成本問題，因此沒有聘請專業(yè)的財會人員。在社員里選出一人來負(fù)責(zé)現(xiàn)金流水賬的登記，擔(dān)任出納與會計的雙重職務(wù)，有的還同時從事保管檔案的工作，違背了會計法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，也與內(nèi)部控制制度嚴(yán)重不相符。還有就是聘請村里一些退休的老會計來記賬，對合作社的資金往來不定期進行核算。由于這些人員沒有掌握豐富的理論知識和形成系統(tǒng)的財務(wù)技能，近年來出臺了很多財稅規(guī)定，他們不加以學(xué)習(xí)導(dǎo)致信息落后，在業(yè)務(wù)處理上可能還會沿用以前的舊規(guī)，導(dǎo)致不規(guī)范財務(wù)行為的發(fā)生。農(nóng)民合作社財務(wù)人員要掌握一定的專業(yè)技能，并嚴(yán)格恪守職業(yè)道德，這樣才能最大限度地保障財務(wù)風(fēng)險防范水平的提高。而目前，多數(shù)農(nóng)民合作社的財會人員專業(yè)與崗位不匹配、學(xué)歷偏低、年齡較大，缺乏專業(yè)素養(yǎng)。他們只能擔(dān)任一些基礎(chǔ)性的財務(wù)工作，比如會計核算與記賬，對于財報分析以及風(fēng)險識別等專業(yè)性強的工作無法勝任。

二、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)風(fēng)險現(xiàn)狀分析

（一）經(jīng)營方面存在的風(fēng)險。一是沒有規(guī)范化管理資金，引起合作社資金出現(xiàn)流速緩慢。從財務(wù)管理的角度看，資金的流動性作為評價合作社償債能力的關(guān)鍵指標(biāo)。當(dāng)前，多數(shù)農(nóng)民合作社忽視了資金管理的重要性，由于存在較多的存貨和對外債權(quán)，導(dǎo)致合作社的庫存現(xiàn)金較少，合作社的償債能力和資產(chǎn)變現(xiàn)能力都會因此而受到影響，還會面臨后期無法償還債務(wù)的巨大風(fēng)險。二是風(fēng)險防范管理制度不夠健全。多數(shù)農(nóng)民合作社漠視財務(wù)管理的需求，一些管理制度沒有在結(jié)合自身經(jīng)營特點的基礎(chǔ)上在內(nèi)部建立，比如內(nèi)部控制和風(fēng)險預(yù)警制度，使合作社面臨著較大的財務(wù)風(fēng)險，尤其是在開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)時。三是合作社存在較大的交易價格差異時，違約問題會在成員間頻繁發(fā)生。信任風(fēng)險在成員與合作社之間普遍存在，銷量與交易量成相關(guān)關(guān)系，財務(wù)核算又與銷量有關(guān)，交易量不夠最終會導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。多數(shù)合作社沒有穩(wěn)定的產(chǎn)品市場，在日益激烈的市場競爭中也會面臨風(fēng)險。

（二）籌資方面存在的風(fēng)險。第一，部分農(nóng)民合作社存在不合理的籌資方式。目前，多數(shù)的農(nóng)民合作社通過抵押擔(dān)保向銀行貸款，但由于沒有科學(xué)合理制定資本結(jié)構(gòu)的最優(yōu)比例，加大了農(nóng)民合作社的財務(wù)風(fēng)險。第二，農(nóng)民合作社由于未科學(xué)評估其融資方式，可能會使合作社承擔(dān)較高的債務(wù)，在之后的運營管理中，高額的利息會給合作社帶來資金成本壓力，進而引發(fā)較大的財務(wù)風(fēng)險。第三，合作社缺少廣泛的融資渠道，以銀行等金融機構(gòu)為主要資金來源，會加大自身的債務(wù)負(fù)擔(dān)，如果出于特殊情況沒有按照合同約定及時償還本息，便會降低外界對合作社的信任程度，同時也會使自身的財務(wù)風(fēng)險增加。

（三）投資方面存在的風(fēng)險。如果存在錯誤的投資決策行為，將會增加投資失敗的可能性。大多數(shù)農(nóng)民合作社都是依據(jù)主觀意識和經(jīng)驗積累來做投資決策，沒有客觀分析該投資項目是否可行，而且也不具備真實完整的經(jīng)濟信息，最終會導(dǎo)致管理層決策失誤，出現(xiàn)合作社面臨財務(wù)風(fēng)險的局面。還有一些農(nóng)民合作社沒有發(fā)展好自身的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，在沒有充分了解市場行情、摸清客戶需求的前提下，融資后對一些行業(yè)進行盲目投資，最終大大增加合作社的財務(wù)風(fēng)險。產(chǎn)權(quán)不清晰是合作社普遍存在的現(xiàn)象，一些理事也因此掌控著大多數(shù)資產(chǎn)，在項目投資和資產(chǎn)處置方面擁有很大權(quán)力。沒有通過民主協(xié)商制定詳細(xì)的投資策略，往往由主要負(fù)責(zé)人商討決定，忽略社員的看法。投資比例沒有達到均衡狀態(tài)，一味地增加合作社的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，不能有效規(guī)避潛在的財務(wù)風(fēng)險。

（四）收益分配方面存在的風(fēng)險。收益分配作為保證成員利益的基本方式，是所有成員關(guān)注的焦點問題。收益分配產(chǎn)生的風(fēng)險會涉及到合作社的資金延續(xù)事項，從而給財務(wù)狀況帶來一定影響。通過實地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，三年間持續(xù)實現(xiàn)盈利的合作社僅占六成左右，且大多數(shù)盈利比率均低于20%。還有一些合作社對利潤分配沒有確定具體的標(biāo)準(zhǔn)和比例，在返還盈余時不以交易額多少和股份占比大小為參考依據(jù)，甚至有社員在年末沒有得到分紅。這種分配方式顯然與資本報酬有限原則所要求的不符，只重視經(jīng)濟效益而忽視社會效益，偏離合作社目標(biāo)，沒有讓成員以最低的成本獲得最佳的服務(wù)，而是追求了盈余最大化。風(fēng)險基金的設(shè)立在一定程度上可以降低合作社的風(fēng)險，為其持續(xù)發(fā)展提供保障。然而，多數(shù)合作社對其缺乏重視，設(shè)立風(fēng)險基金不在計劃范圍內(nèi)。

三、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)風(fēng)險控制對策建議

（一）經(jīng)營風(fēng)險控制對策

1、降低合作社運營資金的風(fēng)險。在資金預(yù)算管理方面，農(nóng)民合作社應(yīng)進行全面加強，構(gòu)建財務(wù)指標(biāo)體系，加大對內(nèi)部費用支出的控制。然后，通過比較日常的現(xiàn)金流入和支出，分析得出合作社的資金流動性強弱以及盈利水平，可以此為基礎(chǔ)來進行投融資決策，使資金管理更加規(guī)范化，從而降低資金運營帶來的財務(wù)風(fēng)險。合理運用內(nèi)部控制，充分發(fā)揮授權(quán)審批制度的職能，在民主決策的基礎(chǔ)上對發(fā)生的資金支出進行嚴(yán)格審批，降低資金支出管理不善引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險。

2、建立完善的內(nèi)部控制制度。對于內(nèi)部控制而言，合作社應(yīng)該把建立財務(wù)風(fēng)險防范機制放在首要位置，通過對資產(chǎn)負(fù)債率和現(xiàn)金比率等財務(wù)指標(biāo)的構(gòu)建，分析合作社資產(chǎn)變現(xiàn)能力以及盈利能力狀況的好壞，及時挖掘可能存在的財務(wù)風(fēng)險。對于財務(wù)活動中發(fā)生的收支項目，合作社應(yīng)加強整頓力度，全面核算清查新舊賬目和對外債權(quán)債務(wù)。對財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)部分整理完成后，隨后計算并與各項財務(wù)指標(biāo)進行比對，通過財務(wù)預(yù)警分析，發(fā)現(xiàn)其風(fēng)險因素，使財務(wù)風(fēng)險的預(yù)測更加準(zhǔn)確合理。

3、明確經(jīng)營范圍，積極開拓市場。農(nóng)民合作社要加強對市場的了解，對市場經(jīng)營范圍有充分的認(rèn)識，能夠明確現(xiàn)有的市場結(jié)構(gòu)。對于自身的生產(chǎn)能力和服務(wù)水平，邀請專家進行綜合評估，探索適合自身發(fā)展的規(guī)?；?jīng)營模式。尤其是類型比較單一的種植養(yǎng)殖類合作社，通過統(tǒng)一技術(shù)指標(biāo)更易形成規(guī)模經(jīng)濟。另外，業(yè)務(wù)相關(guān)的合作社或家庭農(nóng)場之間可以組建合作聯(lián)社，擴大生產(chǎn)規(guī)模，形成利益間的連接互通。這種策略不但可以促進一二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，還能有效降低經(jīng)營風(fēng)險。合作社在發(fā)展的同時也要遵循市場規(guī)律，不斷適應(yīng)市場環(huán)境的變化，鞏固在市場中的優(yōu)勢地位，還要繼續(xù)尋求新的市場。

（二）籌資風(fēng)險控制對策

1、采用安全合理的籌資方式。當(dāng)前，互聯(lián)網(wǎng)金融飛快發(fā)展，農(nóng)民合作社在進行籌資方法的選擇時，要準(zhǔn)確分析其是否會產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險，以及這種風(fēng)險將會帶來何種程度的經(jīng)濟損失。合作社要增強社員出資的積極性，加大內(nèi)部籌資力度，這樣既能有效緩解合作社遇到的資金問題，也能提高社員的參與度，使合作社的管理更加科學(xué)民主。

2、優(yōu)化融資環(huán)境，出臺惠農(nóng)政策。政府應(yīng)加大監(jiān)管力度，營造和諧穩(wěn)定的金融環(huán)境。農(nóng)業(yè)農(nóng)村局等有關(guān)部門應(yīng)與金融機構(gòu)加強合作交流，為農(nóng)民合作社貸款提供降率貼息優(yōu)惠政策?？梢耘c農(nóng)業(yè)擔(dān)保公司、農(nóng)村商業(yè)銀行等機構(gòu)合作，制定抵押擔(dān)保和資金借貸等規(guī)范性文件，為農(nóng)民合作社融資開放綠色通道。

3、擴大融資渠道，創(chuàng)新多種模式。包括企業(yè)在內(nèi)的任何經(jīng)濟組織在正常運行中都會有資金需求，資金越充足，合作社的規(guī)模就能發(fā)展的越大，可供選擇的經(jīng)營戰(zhàn)略也越多。商業(yè)銀行等金融機構(gòu)也應(yīng)適當(dāng)放低條件限制，比如可以提供小額免息貸款，給合作社融資難問題提供幫助。此外，還可以利用互聯(lián)網(wǎng)平臺創(chuàng)新融資模式，簡化合作社在融資過程中的復(fù)雜流程。合作社也可以利用民間資金來進行融資，但政府要加強此方面的監(jiān)管，堅決杜絕非法集資現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）投資風(fēng)險控制對策

1、做好項目投資分析工作，避免投資決策出現(xiàn)失誤。在進行投資項目選擇前，要對該項目的有關(guān)情況進行深入調(diào)查分析，包括市場行情、發(fā)展前景以及未來的盈利情況。也可邀請有關(guān)專家評估項目的可行性，優(yōu)化調(diào)整投資方案，提高項目投資的成功率。此外，合作社要結(jié)合自身的能力，保證投資規(guī)模在合理可控的范圍內(nèi)，確保后期需要的資金能夠籌集，對于看不到投資前景的項目要及時摒棄。均衡投資比例，分散投資項目，資金允許的情況下，適當(dāng)增加外部投資。

2、建立清晰的產(chǎn)權(quán)制度，使過程更加公開民主。對于合作社的集體資產(chǎn)，在進行投資和處置時要結(jié)合社員的意見，保證其民主性，避免少數(shù)管理層獨自決策。在進行產(chǎn)權(quán)改革過程中，將內(nèi)部所有的經(jīng)濟實體一起改革是很難的，只能將單個經(jīng)濟實體產(chǎn)權(quán)逐一改革，然后結(jié)合起來產(chǎn)生協(xié)同作用。在投資過程中，合作社要對投資項目進行事前評估，建立審查制度，并及時召開全體社員大會，保證在項目決策前經(jīng)過民主討論。合作社要在規(guī)章制度中確定財務(wù)公開的各項流程，全部社員包括管理層在內(nèi)要加強學(xué)習(xí)，嚴(yán)格遵循。

（四）收益分配風(fēng)險控制對策

1、完善收益分配制度，科學(xué)合理分配收益。為了有效化解收益分配風(fēng)險，合作社應(yīng)在《合作社法》的基礎(chǔ)上制定盈余分配規(guī)章制度，最大限度保障農(nóng)民的利益。要注重公積金和公益金的按時提取，利潤返還的比例要經(jīng)過合理制定，按照確定的比例進行股金分紅。在進行盈余分配時，要對本年發(fā)生的資金項目進行全面盤點清算，保證收益分配更加合理。如果合作社有擴大規(guī)模的計劃，可以鼓勵社員加大資金投入，增加股份占比以獲得更多的年終分紅。在返還盈余時可以參照社員的交易量多少，但也要控制在一定比例，不僅對社員起到激勵作用，還為合作社的持續(xù)發(fā)展提供了保證。

2、合理設(shè)立風(fēng)險基金，提高抵御風(fēng)險能力。在進行收益分配時，要通過召開社員代表大會進行民主商討決策，提取一定比例盈余設(shè)立風(fēng)險基金，以備不時之需。合作社作為基金的首要發(fā)起人，當(dāng)?shù)卣矔⑴c其中，發(fā)揮資金配給的重要作用。通過設(shè)立風(fēng)險處置資金，可以在合作社遇到資金借貸困難的時候，及時避免將要發(fā)生的財務(wù)風(fēng)險，使合作社回到正常運營的軌道，推動合作社健康穩(wěn)定地發(fā)展。

綜上，隨著國家不斷出臺惠農(nóng)政策，全面實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，農(nóng)民專業(yè)合作社的數(shù)量和規(guī)模都得到了發(fā)展壯大。但是在發(fā)展過程中，一些合作社財務(wù)管理還不夠規(guī)范化，面臨著潛在的財務(wù)風(fēng)險。因此，農(nóng)民合作社要對自身的財務(wù)風(fēng)險現(xiàn)狀進行梳理，并找出風(fēng)險影響因素，從而提出可行的風(fēng)險控制對策，以保證農(nóng)民專業(yè)合作社健康穩(wěn)定地發(fā)展。