航空公司成本控制優(yōu)化思考

□文/湯楚楚

（云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 云南·昆明）

［提要］ 近年來，航空運輸市場面臨前所未有的挑戰(zhàn)和史無前例的競爭壓力。成本控制是企業(yè)管理中較為重要的一環(huán)，也是國內(nèi)航空公司提高盈利和抵御外部風(fēng)險能力從而加速行業(yè)全面復(fù)蘇的一項重要任務(wù)。本文結(jié)合國內(nèi)航空公司成本結(jié)構(gòu)特點，指出公司在財務(wù)費用支出、飛機運行相關(guān)成本、成本預(yù)算等方面存在的問題，并提出相應(yīng)的優(yōu)化建議。

隨著全球化經(jīng)濟貿(mào)易的快速發(fā)展，以及世界范圍內(nèi)航空旅客運輸消費屬性的不斷增強，近年來國內(nèi)外航空業(yè)市場呈現(xiàn)出較為穩(wěn)定的增長趨勢，吸引越來越多的投資者進入該行業(yè)。為提高綜合競爭力，加速企業(yè)自身和航空業(yè)的全面復(fù)蘇，更有效地應(yīng)對行業(yè)內(nèi)不斷出現(xiàn)的各種風(fēng)險與挑戰(zhàn)，國內(nèi)航空公司應(yīng)根據(jù)航空業(yè)經(jīng)營發(fā)展特點進行合理的成本控制。

一、航空公司主要成本構(gòu)成

成本屬于商品經(jīng)濟的范疇，是商品價值的組成部分。各企業(yè)為達到一定的目標，在進行相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中就必須耗費一定的資源，這些資源的貨幣表現(xiàn)及其對象化就被稱為成本。商品經(jīng)濟自產(chǎn)生以來的不斷發(fā)展，使得成本概念的內(nèi)涵也在逐步地變化和演進。通常，廣義的航空公司成本包括運營成本和期間費用，而狹義的航空公司成本僅表示運營成本。運營成本是指航空公司的飛機在航班運行過程中發(fā)生的各項支出，主要分為直接運營成本和間接運營成本兩部分。直接運營成本是指航空公司在進行航空運輸作業(yè)的過程中發(fā)生的可直接計入某一機型或者機號的成本，例如飛機運行所消耗的航空油料費、航材消耗件，以及國內(nèi)外機場的起降服務(wù)費和停機費用、飛機和發(fā)動機的折舊攤銷費用等。間接運營成本是指為組織和管理航空運輸業(yè)務(wù)所發(fā)生的職工薪酬、折舊費、保險費等不能直接計入相應(yīng)機型或者機號，而需按照規(guī)定的標準進行分攤的成本。航空公司的期間費用是指本期發(fā)生的，不能直接歸入某種產(chǎn)品或服務(wù)的各類支出，包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

二、國內(nèi)航空公司成本控制存在的問題

（一）財務(wù)費用占比高，債務(wù)風(fēng)險壓力大。根據(jù)廣義的航空公司成本定義，包括由銷售費用、管理費用和財務(wù)費用三項構(gòu)成的期間費用。其中，財務(wù)費用是指航空公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而產(chǎn)生的各項支出。航空公司一般會采用多種方式進行融資，并產(chǎn)生一定的財務(wù)費用。通常情況下，企業(yè)的資產(chǎn)負債率以不超過60%為宜，數(shù)據(jù)顯示，國內(nèi)某航空公司近幾年的資產(chǎn)負債率分別為66.42%、68.40%、71.54%和88.09%，并且呈現(xiàn)出逐年增長的趨勢。積年的高額負債直接導(dǎo)致了該比率上升，各借款銀行、出租人或者債權(quán)人隨時都有可能出于自身的利益考慮，按照相關(guān)借款協(xié)議或債券發(fā)行條款，要求償還借款、融資租賃款、資產(chǎn)證券化項目應(yīng)付款以及債券的全部本金及利息，航空公司因此長期面臨著巨大的債務(wù)風(fēng)險。近年來，隨著我國航空運輸總周轉(zhuǎn)量的快速增加，國內(nèi)航空公司為了進一步拓展市場，不斷擴大自己的機隊規(guī)模，先后引進多種不同型號的先進機型，其中大部分都是采用融資租賃或者經(jīng)營租賃的方式引入，這使得公司的財務(wù)費用支出大幅度上升，成為生產(chǎn)經(jīng)營中的沉重負擔(dān)，嚴重影響其盈利能力。2018年，國內(nèi)修訂新的租賃準則，規(guī)定不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，對于航空公司而言，需要將其通過經(jīng)營租賃方式獲得的資產(chǎn)確認為使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，這導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)與負債均出現(xiàn)上升趨勢。

（二）“硬件”支出占比高，固定成本基數(shù)大。在很多相關(guān)資料中，將國內(nèi)航空公司的主要成本支出概括為三大“硬件”和兩大“軟件”，其中三大“硬件”支出即航油成本、起降服務(wù)費和飛機大修、折舊、保險成本。國內(nèi)航空公司在航空油料和起降服務(wù)兩項的支出也是其每年成本構(gòu)成中占比最高的。在正常的經(jīng)營年份，航油成本通常都會占到公司運營成本的25%以上，一方面是因為航油是航空運輸中需要大量消耗的重要動力，另一方面是因為航空油料供應(yīng)的壟斷體制，導(dǎo)致國內(nèi)航油價格遠高出世界航油價格平均水平。而國內(nèi)航空公司的機隊一直以來幾乎都有不止一種的機型，并且每年往往都存在不同數(shù)量的機型增減變化情況，這將直接導(dǎo)致資源囤積、資金占用、人力重疊等低效率情況的出現(xiàn)，機型頻繁發(fā)生變動也會增加管理的復(fù)雜程度。多機型的機隊結(jié)構(gòu)，一方面由于各類機型的航材不能通用，需要儲備多種不同類型的航材，相應(yīng)地加大了資金的占用；另一方面機隊的日常保養(yǎng)和維護檢修都需要專業(yè)的人員和技術(shù)予以支持，不同的機型增加了公司在專業(yè)機務(wù)人員和技術(shù)培訓(xùn)方面的資金投入，從而導(dǎo)致飛機與發(fā)動機的維護檢修工作系統(tǒng)變得較為復(fù)雜，維護費用和管理的人力成本相應(yīng)增加。因此，機型種類的數(shù)量對成本的影響會非常明顯、直觀地體現(xiàn)在飛機和發(fā)動機的維護檢修及相應(yīng)的航材消耗費用中。航空公司如果擁有規(guī)模龐大的機隊，相應(yīng)地其固定成本基數(shù)也會很大。美西南航空公司多年來一直保持僅采用波音-737 一種機型，因此其飛發(fā)維修及航材消耗成本在總成本中的占比明顯較我國航空公司更低。

（三）成本變動幅度大，可控能力弱。按照航空公司對成本費用的可控程度，可以將相關(guān)支出劃分為不可控成本、不完全可控成本和可控成本三種類型。一般情況下，企業(yè)往往對變動成本的可控性會更強，對固定成本的可控性較弱。但是與國外很多航空公司相比較，國內(nèi)大多數(shù)航空公司存在共同的特點，即對于可控成本和不完全可控成本的控制能力比較差。在國內(nèi)，航空運輸受到政府的嚴格管治，中航油通過壟斷經(jīng)營的方式，對航空油料執(zhí)行壟斷價格。航空公司需要在提交申請后，再經(jīng)過各相關(guān)部門的審核與規(guī)劃獲得自己的航線。此外，在引進飛機、航材，使用機場、信息系統(tǒng)等方面，航空公司也要服從統(tǒng)一的規(guī)定和安排。由此導(dǎo)致包括海南航空公司在內(nèi)的國內(nèi)航空公司普遍呈現(xiàn)出相關(guān)成本支出受宏觀環(huán)境及國家政策的影響很大，公司自身對于相關(guān)可控成本控制程度偏低的特點。由于國內(nèi)航空運輸市場的相關(guān)規(guī)章與政策的限制使得航空公司在很多方向上缺乏成本控制自主權(quán)。這些客觀因素的限制，使航空公司在成本管理與控制的過程中往往被過分束縛，導(dǎo)致企業(yè)存在著很多片面落后的成本管理理念。一個突出的表現(xiàn)就是公司會重點關(guān)注生產(chǎn)運行過程中的成本支出，并且認為節(jié)約、最大限度減少相關(guān)的成本費用支出就是成本控制，以這種理念為導(dǎo)向的成本控制舉措，沒有很好地結(jié)合競爭優(yōu)勢來考慮成本控制，在一開始就偏離了正確的方向，往往會出現(xiàn)“顧此失彼”的結(jié)果。

三、國內(nèi)航空公司成本控制優(yōu)化建議

（一）公司運營與管理方向

1、采用多元化的融資方式，合理降低財務(wù)費用。一方面應(yīng)該盡量避免采用結(jié)構(gòu)單一或者比例失調(diào)的融資渠道，不斷豐富融資方式或者尋求新的渠道，改變現(xiàn)有的融資結(jié)構(gòu)，比如包括債券發(fā)行、股權(quán)融資等途徑在內(nèi)的其他外部融資方式，將股權(quán)融資與債務(wù)融資兩者相結(jié)合。在保證資金鏈安全的基礎(chǔ)上，合理考慮資本成本，并確保現(xiàn)金流能夠滿足日常運營需求，更好地應(yīng)對企業(yè)當前承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險和債務(wù)壓力。另一方面應(yīng)該做到穩(wěn)中求變，合理優(yōu)化資源配置，緩解資金壓力和財務(wù)危機。國內(nèi)可以選擇將外部融資更多地用于企業(yè)自己購買飛機，組建機隊，從而降低財務(wù)費用支出，使得新租賃準則對海航財務(wù)情況的影響程度減小。同時，航空公司應(yīng)該積極主動地爭取各方面的政策支持，與飛機生產(chǎn)商、租賃公司等供應(yīng)商溝通協(xié)商，優(yōu)化飛機付款及租金的支付方式，增加收入并縮減開支，從而有效控制成本，保證現(xiàn)有的現(xiàn)金流能夠補充企業(yè)的需求。

2、加強全面預(yù)算管理，進行全方位分析與管控。國內(nèi)航空公司應(yīng)該對下設(shè)的各單位進行全面的預(yù)算管理，尤其是對于航油成本這類難以進行有效把控的費用支出，前期決策的高效與否會對航空公司的資金鏈產(chǎn)生很大的影響。由于國內(nèi)航空油料統(tǒng)一定價的機制，各航空公司無時無刻不面臨著航油價格波動帶來的營業(yè)成本變動風(fēng)險。面對這種無法預(yù)料的潛在危機，航空公司應(yīng)該提前做好規(guī)劃，例如可以預(yù)先采取諸如航油套期保值這類手段來規(guī)避風(fēng)險。國內(nèi)航空公司還應(yīng)該在加強全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，對各單位實施動態(tài)管控，包括財務(wù)管控、業(yè)務(wù)管控和風(fēng)險管控等各個方面。同時，對公司各生產(chǎn)部門實施精細化管理，嚴控所有的生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性支出。航空公司可以制定相應(yīng)的規(guī)章，要求財務(wù)部門對一些重點業(yè)務(wù)活動或者重大財務(wù)事項變更情況進行追蹤和分析，并將分析報告及時反饋給相關(guān)部門，為決策者提供進行成本控制的思路和角度。另外，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，航空公司還應(yīng)該重視信息化建設(shè)，也可以與行業(yè)中的伙伴和競爭者建立信息資源共享的合作機制，在運營過程中全方位運用大數(shù)據(jù)，利用計算機信息系統(tǒng)進行集中化的動態(tài)管理，降低企業(yè)的運行成本，最大限度提高資金的使用效率和企業(yè)的利潤水平。

3、制定靈活的調(diào)整程序，執(zhí)行動態(tài)成本指數(shù)。航空運輸業(yè)的成本指數(shù)CI 是指在飛機運行的過程中，小時成本與燃油成本的比值，通常情況下，成本指數(shù)越低，燃油消耗就越少，以此實現(xiàn)降低成本的目的，但這只是理論上的最優(yōu)成本指數(shù)，而并不是在實際運行中最合適的那一個。只有正確使用成本指數(shù)才能夠使航空公司在降低飛行成本的同時實現(xiàn)降低總成本的目標。所以，當下國內(nèi)航空公司應(yīng)該擺脫理論束縛，把在現(xiàn)實環(huán)境中最合適的成本指數(shù)貫徹到每天的運行中?；谟嬎愠杀局笖?shù)所需的各項數(shù)據(jù)如航油價格、維修小時成本和機組小時成本等都處于不斷的變化之中，航空公司應(yīng)該制定靈活的調(diào)整程序，定期匯報總結(jié)相關(guān)成本數(shù)據(jù)，在不同的運行環(huán)境下采用動態(tài)的成本指數(shù)，實現(xiàn)公司利益最大化。

（二）機隊的建設(shè)、使用和維護

1、減少機型與機隊變動，加強相關(guān)成本控制。國內(nèi)航空公司應(yīng)該在未來幾年持續(xù)推進機型精簡與機隊優(yōu)化，盡量購買或者租賃常用的幾種機型，并逐步淘汰企業(yè)配置不多的其他機型，盡可能最終實現(xiàn)建設(shè)采用單一機型的機隊。通過這種方式，一方面可以與供應(yīng)商或者其他相關(guān)企業(yè)保持長期戰(zhàn)略合作，建立良好的伙伴關(guān)系，從而盡可能爭取到最優(yōu)價格；另一方面可以有效減少人員配置、機隊維修等方面的資源浪費，實現(xiàn)全員參與，大大縮減有關(guān)資金投入，加強成本控制。

2、提高飛機利用率，合理規(guī)劃周轉(zhuǎn)量。飛機利用率與航空公司的盈利情況密切相關(guān)，國內(nèi)航空公司的固定成本基數(shù)大，在缺乏合理有效的途徑縮減企業(yè)的固定成本時，可以通過提高飛機的日利用率，縮小單位固定成本，從而實現(xiàn)降低單位總成本，提高公司盈利能力的目的。飛機的日利用率是指航空公司在一個經(jīng)營年度平均每架飛機每天的有效飛行時間，世界先進航空公司的平均飛機日利用率在10 小時左右，國內(nèi)航空公司與此相比還存在差距。國內(nèi)航空公司應(yīng)該重新進行規(guī)劃，對航線和航班的選擇和調(diào)度進行更優(yōu)化的組合安排，比如盡量縮短各架飛機的轉(zhuǎn)場時間，提高飛機的日利用率，使航空公司能夠利用現(xiàn)有的機隊實現(xiàn)更多的周轉(zhuǎn)量，擴大消費市場，或者在消費市場規(guī)模不變的情況下，能夠縮減機隊規(guī)模保持現(xiàn)有的運輸周轉(zhuǎn)量，提高盈利能力，實現(xiàn)有效的成本管理。

3、減少低效機件庫存，尋求高效外包合作。航空公司每年在飛機、發(fā)動機維修保養(yǎng)和航材消耗方面的支出很多，常年需要大量儲備各種類型的航材，這不僅需要更多的人員與技術(shù)支持和相關(guān)材料儲備，擴大了相應(yīng)的成本支出，也增加了公司在這方面的資金占用，可能會進一步加重航空公司一直以來資金鏈方面存在的問題。國內(nèi)航空公司可以改變現(xiàn)有的策略，減少大量低效率的機件庫存，將飛機的保養(yǎng)維修工作以及相關(guān)機件耗用都外包給專業(yè)的企業(yè)團隊，實現(xiàn)互利共贏。

綜上，有效的成本控制方法能夠幫助企業(yè)抵抗內(nèi)外壓力、維持長期的生存與發(fā)展。各企業(yè)都應(yīng)該將成本控制的理念貫徹到生產(chǎn)經(jīng)營的每一個階段，在企業(yè)運營和提供的產(chǎn)品服務(wù)的安全性都有充分保障的前提下盡可能縮減成本，鞏固經(jīng)營基礎(chǔ)，再進一步尋求提高和創(chuàng)新發(fā)展，在行業(yè)內(nèi)取得穩(wěn)定的競爭優(yōu)勢。