提升事業(yè)單位內(nèi)部審計有效性的綜合策略研究

摘要：本文探討如何通過綜合策略提升事業(yè)單位內(nèi)部審計的有效性，通過文獻研究，總結(jié)了事業(yè)單位內(nèi)部審計效能現(xiàn)狀，及影響審計效能的資源不足、技術落后等問題，提出通過優(yōu)化體制機制、實施流程自動化、應用先進技術和進行人員培訓等多維策略來提升事業(yè)單位內(nèi)部審計的有效性，并針對綜合策略實施過程中的困難，提出了對應的解決方案。

關鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部審計;流程自動化;人員培訓

DOI：10.12433/zgkjtz.20243220

我國的事業(yè)單位承擔著各自領域的基本社會公共服務，服務效率和質(zhì)量直接影響到國家社會治理的水平、社會穩(wěn)定和公眾對政府的滿意度。在事業(yè)單位管理中，內(nèi)部審計的重要性已被廣泛認可，但如何提升審計的有效性仍是一個值得深入研究的課題。在《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計法實施條例》框架下，國務院發(fā)布了《關于加強審計工作的意見》《國務院關于審計工作的暫行規(guī)定》，審計署發(fā)布了《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，財政部發(fā)布了《關于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》，均對內(nèi)部審計的實施提出了具體的要求。本文研究如何構建和實施多維策略框架來提升內(nèi)部審計的有效性，以期提高事業(yè)單位內(nèi)部審計的效能，也可為其他單位提供可行的改進方案和參考。

事業(yè)單位內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與挑戰(zhàn)

（一）審計效能現(xiàn)狀

國家審計署、中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的報告及專業(yè)期刊的已有研究顯示，內(nèi)部審計在提高事業(yè)單位的管理質(zhì)量和效率方面發(fā)揮了重要作用。大多數(shù)事業(yè)單位設有獨立的內(nèi)部審計部門，或者以合署辦公或依托管理形式設置內(nèi)部審計工作部門，負責監(jiān)督單位的財務和業(yè)務操作是否合規(guī)。

審計計劃方面，事業(yè)單位內(nèi)部審計包括財務審計、合規(guī)審計、業(yè)務審計、績效審計等，一般根據(jù)年度審計計劃執(zhí)行，計劃外的審計則根據(jù)突發(fā)事件或特殊情況的實際需要安排。審計技術應用方面，數(shù)據(jù)分析和風險管理技術等審計工具已被逐步引入，以增強審計的深度和廣度。審計效果方面，事業(yè)單位的內(nèi)部審計已有效地揭示財務報告和業(yè)務操作中的問題，促進了事業(yè)單位流程和內(nèi)部控制的優(yōu)化，提高了內(nèi)部管理的透明度。同時相較于外部審計，內(nèi)部審計在早期識別潛在風險方面起到了作用，尤其是在財務和合規(guī)領域，內(nèi)部審計能促進單位及時調(diào)整策略，避免或減少潛在損失，對事業(yè)單位的運營管理產(chǎn)生積極影響。

（二）主要挑戰(zhàn)

通過梳理已有研究，事業(yè)單位內(nèi)部審計在獨立性、嚴肅性、及時性、專業(yè)性等方面面臨挑戰(zhàn)。事業(yè)單位內(nèi)部審計存在體制機制設置不足以保障審計獨立性和嚴肅性，難以作出客觀公正的審計判斷并進行有效的審計整改，影響內(nèi)部審計質(zhì)量；審計流程設計缺乏靈活性，對需求和外部環(huán)境變化的適應性不足，響應新風險和新問題的及時性有待提升；在技術應用上缺乏資源，面臨技術更新速度慢和技術不匹配的問題，有的單位使用過時的辦公和審計軟件，無法兼容新的審計分析工具，影響了審計工作的深度和效率；在信息技術審計、環(huán)境審計等新興或?qū)I(yè)領域，缺乏系統(tǒng)的培訓和教育機制，審計人員的專業(yè)性存在不足。

二、提升事業(yè)單位內(nèi)部審計有效性的綜合策略

前文已對事業(yè)單位內(nèi)部審計挑戰(zhàn)進行分析。為了應對挑戰(zhàn)并提升審計質(zhì)量，需要在多方面進行系統(tǒng)性的改進和支持，建議實施綜合策略：優(yōu)化內(nèi)部審計體制機制，保證審計獨立性和嚴肅性；設計為靈活可調(diào)的審計流程，增強審計程序的適應性；采用先進的審計軟件和數(shù)據(jù)分析工具，提高審計效率；建立持續(xù)的專業(yè)發(fā)展和培訓計劃，加強審計人員的專業(yè)性。通過以上策略提升內(nèi)部審計的有效性，充分發(fā)揮審計在組織治理中的作用，促進單位高質(zhì)量發(fā)展[1]。

（一）優(yōu)化體制機制，保證內(nèi)部審計的獨立性和嚴肅性

事業(yè)單位應優(yōu)化內(nèi)部審計的組織架構，建議設立獨立的審計委員會或?qū)徲嬵I導小組（以下簡稱“委員會”）。委員會在董事會或單位黨組織、主要負責人的直接領導下開展工作，負責組織貫徹落實上級部門和單位有關審計工作的方針政策和決策部署，領導和部署單位內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計部門應直接向委員會報告，而不是向管理層報告，通過組織結(jié)構優(yōu)化，內(nèi)部審計部門能更獨立、客觀地開展工作，增強審計結(jié)果的公信力。

（二）更新流程設計，增強內(nèi)部審計的適應性

在高質(zhì)量發(fā)展的背景下，隨著外部環(huán)境及內(nèi)部需求的變化，不僅要求審計流程高效，同時還要具備高度的適應性。敏捷審計方法被證明可以提高審計工作的響應速度和有效性，使審計更加貼近實際運營和管理需求，團隊在審計過程中可根據(jù)實際情況調(diào)整審計重點和方法，以快速響應和持續(xù)改進，使審計活動更好地適應組織目標的變化和新出現(xiàn)的風險。采用敏捷審計方法，團隊可以在迭代和增量的過程中進行工作，利于及時發(fā)現(xiàn)問題和提出有效的改進建議。

（三）增強技術應用，提升內(nèi)部審計效率

研究表明，使用數(shù)據(jù)分析和人工智能技術可提高審計的準確性和時效性，減少人力資源消耗，同時增加對復雜問題的洞察力。在信息技術快速發(fā)展的背景下，事業(yè)單位需充分利用先進技術，提升審計活動的高效和準確。引入先進的審計軟件和數(shù)據(jù)分析工具，通過算法分析歷史數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)或預測風險點，使審計目標更加明確。建立技術更新機制，定期評估和升級審計技術設施，包括硬件的更新?lián)Q代、軟件和方法論的持續(xù)改進，實現(xiàn)高效的數(shù)據(jù)存儲、處理和分析，以適應新的審計需求和技術發(fā)展。單位應持續(xù)關注技術發(fā)展趨勢，獲得技術支持和前沿知識，尋求自動化和智能化審計的機會，不斷調(diào)整和優(yōu)化審計策略，以適應內(nèi)外部環(huán)境的變化，提高內(nèi)部審計活動的效率和有效性[2]。

（四）重視人員培訓，提升審計人員的專業(yè)性

已有研究表明， 持續(xù)的專業(yè)化發(fā)展有助于提高審計人員的問題解決能力和適應新挑戰(zhàn)的能力，定期培訓與審計質(zhì)量呈正相關。內(nèi)部審計的有效性不僅依賴于健全的體制機制和先進的技術支持，還高度依賴于審計人員的專業(yè)能力。審計人員必須不斷更新行業(yè)知識，掌握先進的審計方法和工具，應對新的挑戰(zhàn)和需求，建立持續(xù)的專業(yè)發(fā)展和培訓計劃是提升內(nèi)部審計有效性的重要策略。事業(yè)單位可與專業(yè)機構合作，制定和實施針對性的培訓計劃。在信息技術審計領域，隨著云計算、大數(shù)據(jù)和人工智能等技術的廣泛應用，審計人員需要掌握如何有效評估這些技術的安全性和合規(guī)性。在環(huán)境審計方面，隨著環(huán)境保護法規(guī)的日益嚴格和公眾對可持續(xù)發(fā)展的關注增加，審計人員應了解相關的環(huán)境保護標準和研究如何評估單位的環(huán)境績效。

（五）以綜合策略提升內(nèi)部審計的有效性

綜合改進策略可以實現(xiàn)審計資源的最優(yōu)配置，提高內(nèi)部審計的整體效果，更好地服務于事業(yè)單位的長期發(fā)展和風險管理解決方案。提升事業(yè)單位內(nèi)部審計的有效性屬多維任務，需要實施綜合策略。

事業(yè)單位應保證內(nèi)部審計在組織結(jié)構中的獨立性，完善審計制度建設，提高審計結(jié)果客觀性和公正性，優(yōu)化審計整改效能；采用敏捷審計等靈活的審計方法，改善審計流程的靈活性，可在審計過程中據(jù)實調(diào)整審計的重點和方法，以適應快速變化的外部環(huán)境和內(nèi)部需求；利用數(shù)據(jù)分析、人工智能和區(qū)塊鏈技術等現(xiàn)代審計技術，可提高審計效率和精確度，使審計人員能夠更快地識別風險和異常，實現(xiàn)提前介入和采取措施；人員培訓也有利于提升內(nèi)部審計有效性，審計人員應定期接受最新的專業(yè)培訓，包括但不限于財務、法規(guī)、技術等領域的知識更新，以保持專業(yè)能力的前沿性?？傊?，高效且有效的內(nèi)部審計機制可提升透明度和責任感，提高審計工作的質(zhì)量和效率，支持單位的健康發(fā)展和良好治理，更好地服務于公眾，實現(xiàn)社會價值。

三、綜合策略的實施與挑戰(zhàn)

（一）實施步驟

為了上述綜合策略的順利實施，本文設計了具體的實施步驟（如表1所示），以系統(tǒng)地提升事業(yè)單位內(nèi)部審計的有效性，增強在組織治理中的作用，有效管理風險，提高整體表現(xiàn)和可持續(xù)發(fā)展能力。

（二）執(zhí)行中的困難與應對策略

事業(yè)單位在執(zhí)行中會遇到組織結(jié)構、人員能力、技術應用等多方面的困難，應設計相應的解決方案：

第一，組織架構調(diào)整的阻力。在調(diào)整審計部門組織架構時，涉及到權力和責任的重新分配時，或會遇到來自內(nèi)部的阻力。建議以定制化溝通策略，針對主要利益相關者并實施定制化溝通計劃，針對不同群體設計特定的溝通內(nèi)容和方法，以解決相關人員的疑慮和需求。

第二，風險評估不準確。風險評估因信息不全或評估方法不當而不準確，導致審計計劃無法正確地聚焦于關鍵風險點。建議進行多源數(shù)據(jù)整合，利用技術手段整合多個數(shù)據(jù)源，提高數(shù)據(jù)的全面性和準確性，結(jié)合內(nèi)外數(shù)據(jù)進行綜合風險評估；設置定期的風險評估更新周期，提升風險評估的及時性和相關性，適應快速變化的外部環(huán)境[3]。

第三，審計標準與程序更新滯后。隨著法律法規(guī)和業(yè)務實踐的不斷變化，現(xiàn)有的審計標準和程序未能及時更新，導致審計活動不符合當前需求。建議建立快速響應團隊，組建由高級審計人員和顧問組成的小組，專門負責監(jiān)測外部環(huán)境變化并快速響應；定期組織審計評審會議，討論當前審計程序的效果和存在的問題，收集改進意見，并根據(jù)業(yè)務發(fā)展和外部環(huán)境調(diào)整審計程序。

第四，缺乏專業(yè)技能和資源。審計團隊缺乏必要的專業(yè)技能或無法獲取先進的審計工具和技術。建議進行技能需求分析，找出技能缺口，評估團隊實際與業(yè)務需求之間的差距，有針對性地設計培訓計劃，也可與專業(yè)機構建立合作關系，對高度專業(yè)化的審計任務，可以考慮外包給第三方機構，同時提供機會與外部專家共同工作，提升專業(yè)技能。

第五，審計結(jié)果應用不足。審計結(jié)果未能得到在實際操作中未能有效應用。建議開發(fā)審計結(jié)果跟蹤儀表板，實時顯示改進措施的實施狀態(tài)和效果，提高透明度和執(zhí)行力；加強審計結(jié)果運用，審計結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎懲干部和相關決策的重要依據(jù)。

通過以上應對策略，事業(yè)單位可以有效地克服提升內(nèi)部審計有效性過程中的挑戰(zhàn)，保證綜合策略的有效實施，提升內(nèi)部審計效能，為單位的可持續(xù)發(fā)展提供保障[4]。

四、結(jié)語

本文通過對事業(yè)單位內(nèi)部審計現(xiàn)狀的剖析，明確了當前面臨的挑戰(zhàn)，并提出了多維度的綜合策略，旨在提升內(nèi)部審計的有效性。通過優(yōu)化體制機制以確保審計獨立性和嚴肅性，更新審計流程設計以增強其適應性，引入先進的技術手段以提高審計效率，以及重視人員培訓以提升審計人員的專業(yè)性，這些策略相互補充，共同作用于提升事業(yè)單位內(nèi)部審計的效能。

參考文獻：

[1]白耀正.事業(yè)單位法人治理結(jié)構對組織文化建設的影響[J].經(jīng)濟師，2016（4）：64-65.

[2]周利紅.行政事業(yè)單位加強內(nèi)部審計獨立性研究[J].經(jīng)濟研究導刊，2015（19）：112-113.

[3]郭燦.數(shù)字化時代下審計人員專業(yè)化水平的提升路徑探究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2023，38（32）：127-129.

[4]孫琴.新常態(tài)下的商業(yè)銀行會計運營內(nèi)部審計研究[D].四川：西南財經(jīng)大學，2017.

（作者單位：松山湖材料實驗室）