會(huì)計(jì)師事務(wù)所在IPO審計(jì)中的改善對(duì)策

吳餒

IPO是一家企業(yè)邁向資本市場(chǎng)的重要一步，對(duì)于企業(yè)和投資者來(lái)說(shuō)都具有重大意義。然而，IPO審計(jì)作為保障市場(chǎng)公平與透明的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，卻面臨著一系列挑戰(zhàn)。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)的主要執(zhí)行者，承擔(dān)了保障審計(jì)質(zhì)量和獨(dú)立性的重要責(zé)任?；诖耍疚奶接懥藭?huì)計(jì)師事務(wù)所在IPO審計(jì)中存在的問(wèn)題，并提出一系列改善對(duì)策，以確保IPO審計(jì)的高質(zhì)量和可信度。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所IPO審計(jì)的概念

IPO審計(jì)是一項(xiàng)關(guān)鍵的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，其能夠有效地確保企業(yè)在首次公開(kāi)發(fā)行股票時(shí)的財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確、可靠，并符合法規(guī)要求。IPO審計(jì)在企業(yè)決定上市并向公眾出售股票之前發(fā)揮著極為關(guān)鍵的作用，有助于投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況建立信心，同時(shí)也有助于維護(hù)市場(chǎng)的穩(wěn)定性。在IPO審計(jì)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和合規(guī)性，以滿(mǎn)足證券交易委員會(huì)和其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求。IPO審計(jì)的主要作用是驗(yàn)證和確認(rèn)企業(yè)在IPO前提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性、可靠性和完整性。其包含了對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和股東權(quán)益等關(guān)鍵財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)，以確保這些數(shù)據(jù)反映了企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在IPO審計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性不足

首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，其根本職責(zé)是獨(dú)立地審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，以提供可信的審計(jì)意見(jiàn)。獨(dú)立性標(biāo)志著會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)理論上不受企業(yè)和潛在投資者的利害關(guān)系影響。但在實(shí)際操作中，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能堅(jiān)守其職業(yè)道德并堅(jiān)決執(zhí)行其法律義務(wù)，最終由于獨(dú)立性的缺失導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性不足。

其次，我國(guó)的上市環(huán)境存在激烈的IPO審計(jì)業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲得IPO審計(jì)業(yè)務(wù)可能會(huì)采取不當(dāng)手段，比如放松審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，或者參與了財(cái)務(wù)報(bào)表的弄虛作假行為，以獲取更多的業(yè)務(wù)，導(dǎo)致喪失獨(dú)立性，進(jìn)而威脅到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)道德和審計(jì)質(zhì)量。

最后，多種因素的共同影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在IPO審計(jì)中獨(dú)立性不足。這些因素包含審計(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)源，業(yè)務(wù)收費(fèi)水平以及社會(huì)關(guān)系帶來(lái)的壓力等。業(yè)務(wù)來(lái)源的問(wèn)題在于，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)于依賴(lài)某些客戶(hù)或業(yè)務(wù)，可能會(huì)導(dǎo)致對(duì)客戶(hù)的不當(dāng)優(yōu)惠或者在審計(jì)中的松懈。高額的審計(jì)業(yè)務(wù)費(fèi)用也可能使事務(wù)所過(guò)于側(cè)重經(jīng)濟(jì)利益而忽略了審計(jì)的核心原則。社會(huì)關(guān)系帶來(lái)的壓力可能迫使事務(wù)所與客戶(hù)保持親密關(guān)系，進(jìn)而破壞了審計(jì)的獨(dú)立性。

（二）被審計(jì)企業(yè)存在主觀的舞弊行為

首先，在IPO審計(jì)中，一些擬上市企業(yè)存在較高的主觀舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這一問(wèn)題會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)成嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。一些擬上市企業(yè)急于通過(guò)證監(jiān)會(huì)審核，以便快速獲得上市所帶來(lái)的利益。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)管理層可能采取粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、隱瞞潛在風(fēng)險(xiǎn)等手段，以呈現(xiàn)出更加有利的財(cái)務(wù)狀況，從而吸引投資者。這種強(qiáng)烈的舞弊動(dòng)機(jī)導(dǎo)致審計(jì)人員需要面臨更大的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，因其需要識(shí)別和揭示這些不當(dāng)行為。

其次，擬上市企業(yè)的主觀舞弊通常經(jīng)過(guò)精心策劃，難以被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)。管理層可能采用高級(jí)的舞弊手段，如虛構(gòu)交易、操縱凈利潤(rùn)、隱瞞負(fù)債等，以欺騙審計(jì)人員和投資者。

最后，如果涉及到企業(yè)內(nèi)部串通舞弊，審計(jì)人員更難以發(fā)現(xiàn)其不當(dāng)行為，因?yàn)檫@些行為通常在審計(jì)人員的監(jiān)管范圍之外進(jìn)行，需要更深入的調(diào)查和審計(jì)程序。

（三）復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方設(shè)置及其非公允交易等行為所造成的風(fēng)險(xiǎn)

首先，在IPO審計(jì)中，復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方設(shè)置可能導(dǎo)致一系列非公允交易風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)聯(lián)方是那些能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生控制、共同控制或重大影響的實(shí)體，通常包括母公司、子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)等。這些關(guān)聯(lián)方往往構(gòu)成企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的關(guān)鍵要素，但也可能被用來(lái)進(jìn)行不當(dāng)行為，如虛增利潤(rùn)、偽造交易或操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

其次，復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方設(shè)置通常伴隨著信息披露的不足和不透明。由于這些關(guān)聯(lián)方之間的交易往往復(fù)雜多樣，涉及多個(gè)子公司和關(guān)聯(lián)實(shí)體，很難通過(guò)公開(kāi)披露完全了解它們之間的關(guān)系和交易。這會(huì)給企業(yè)創(chuàng)造非公允交易的機(jī)會(huì)，以滿(mǎn)足特定的財(cái)務(wù)目標(biāo)或吸引投資者。缺乏充分的信息披露使得審計(jì)人員難以準(zhǔn)確評(píng)估關(guān)聯(lián)方交易的真實(shí)性和公允性。

最后，IPO的企業(yè)通常在上市前監(jiān)管較少，因此往往設(shè)立復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，以滿(mǎn)足上市標(biāo)準(zhǔn)并為未來(lái)的資本運(yùn)作做準(zhǔn)備。這種復(fù)雜性不僅增加了企業(yè)自身的管理和風(fēng)險(xiǎn)控制難度，還為虛假關(guān)聯(lián)方交易提供了便利。許多IPO企業(yè)因關(guān)聯(lián)方設(shè)置過(guò)于復(fù)雜而面臨上市申請(qǐng)被否決的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也面臨監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)虛假關(guān)聯(lián)方交易的審查和追究。

（四）審計(jì)周期長(zhǎng)且工作量大導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量降低

首先，在IPO審計(jì)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著時(shí)間和成本的雙重限制。IPO審計(jì)與普通年度審計(jì)有顯著的不同，其特殊性在于要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的前三年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)提供內(nèi)部控制和納稅情況的鑒證報(bào)告。這與普通年度審計(jì)的范圍和深度有明顯區(qū)別，其要求審計(jì)人員更加細(xì)致入微地審查企業(yè)的財(cái)務(wù)記錄和運(yùn)營(yíng)過(guò)程。這些特殊要求使得IPO審計(jì)工作量巨大，但是，審計(jì)人員必須在有限的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作，這進(jìn)一步加大了審計(jì)的難度。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要投入大量資源來(lái)進(jìn)行IPO審計(jì)，而這些成本支出對(duì)事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)狀況構(gòu)成了挑戰(zhàn)，因此可能導(dǎo)致資源不足，影響審計(jì)的質(zhì)量和深度。

其次，IPO審計(jì)所需的審計(jì)周期通常較長(zhǎng)，這是由于多年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)需要審計(jì)，同時(shí)企業(yè)在上市前存在不規(guī)范的賬務(wù)處理和經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，需要耗費(fèi)大量時(shí)間來(lái)糾正和審查。此外，IPO審核制度的限制也增加了審計(jì)周期的不確定性，因?yàn)榕c監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通和調(diào)整可能需要額外的時(shí)間。工作量的增加主要源于審計(jì)范圍的擴(kuò)大，包括對(duì)內(nèi)部控制和納稅情況的審查，以及對(duì)企業(yè)改制、輔導(dǎo)驗(yàn)收、上市申報(bào)材料制作等多個(gè)階段的全面審計(jì)。這些因素使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著巨大的時(shí)間和資源壓力，容易導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下。

最后，IPO審計(jì)的特殊性和復(fù)雜性顯著增加了審計(jì)難度。企業(yè)在上市前可能存在著復(fù)雜的資本結(jié)構(gòu)、股權(quán)關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行深入的調(diào)查和核實(shí)。此外，上市前的企業(yè)往往經(jīng)歷了改制和整合，因此增加了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的復(fù)雜性，導(dǎo)致進(jìn)一步提高了審計(jì)的難度。同時(shí)，審計(jì)人員需要確保審計(jì)工作符合審計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管要求，這也增加了審計(jì)的挑戰(zhàn)性。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在IPO審計(jì)中的改善對(duì)策

（一）保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性

在IPO審計(jì)中，保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性至關(guān)重要。審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)的核心原則之一，其能夠確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所客觀、公正地評(píng)估被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，提供可信的審計(jì)意見(jiàn)。首先，審計(jì)準(zhǔn)備階段的業(yè)務(wù)活動(dòng)在確保審計(jì)獨(dú)立性方面起著關(guān)鍵作用。這一階段不僅需要了解被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、特點(diǎn)和復(fù)雜性，還需要評(píng)估是否存在潛在的管理層壓力或干擾，這些都是影響?yīng)毩⑿缘囊蛩?。只有在審?jì)準(zhǔn)備階段充分了解被審計(jì)企業(yè)的情況，并確保不存在潛在的干擾因素時(shí)，才應(yīng)繼續(xù)承接審計(jì)項(xiàng)目。這種前期的盡職調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)于維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性至關(guān)重要。

其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要通過(guò)合理的考核與激勵(lì)機(jī)制來(lái)提升審計(jì)人員的獨(dú)立性。目前，以業(yè)務(wù)提成為主的薪酬考核制度可能會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師將個(gè)人利益置于審計(jì)質(zhì)量之上，誘使其為了獲得更多的業(yè)務(wù)配合被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行不當(dāng)行為。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以建立差異化的項(xiàng)目提成制度。根據(jù)不同的審計(jì)項(xiàng)目類(lèi)型、復(fù)雜程度和風(fēng)險(xiǎn)水平，確定不同的提成比例。對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)或復(fù)雜的項(xiàng)目，可以給予更高的提成，以鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加謹(jǐn)慎和嚴(yán)格地履行審計(jì)職責(zé)。同時(shí)，要建立質(zhì)量檢查小組進(jìn)行抽樣檢查和評(píng)級(jí)考核，其可以定期對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行抽查，評(píng)估審計(jì)質(zhì)量，并給予相應(yīng)的評(píng)級(jí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪酬可以與其評(píng)級(jí)掛鉤，對(duì)于質(zhì)量較低的審計(jì)工作，可以實(shí)施懲罰措施。

（二）基于大數(shù)據(jù)開(kāi)展審計(jì)工作

在IPO審計(jì)中引入大數(shù)據(jù)審計(jì)是一項(xiàng)關(guān)鍵舉措。大數(shù)據(jù)審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的關(guān)鍵要素，通過(guò)利用大規(guī)模數(shù)據(jù)分析技術(shù)，可以幫助審計(jì)人員更全面、更深入地了解被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。其有助于發(fā)現(xiàn)潛在的異常情況，提高審計(jì)的質(zhì)量和效率，從而有效預(yù)防和檢測(cè)舞弊行為。

首先，傳統(tǒng)審計(jì)方法通常側(cè)重于小規(guī)模樣本的精確性和因果關(guān)系，而大數(shù)據(jù)審計(jì)更注重?cái)?shù)據(jù)的多樣性和相關(guān)性。傳統(tǒng)審計(jì)程序主要依賴(lài)審計(jì)人員的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，可能會(huì)忽略一些隱蔽的變化或人為的數(shù)據(jù)操縱。相比之下，大數(shù)據(jù)審計(jì)利用現(xiàn)代技術(shù)，可以更容易地分析大規(guī)模數(shù)據(jù)集，從中提取隱藏的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提高審計(jì)效率。

其次，引入大數(shù)據(jù)審計(jì)為IPO審計(jì)帶來(lái)了多重優(yōu)勢(shì)。通過(guò)大數(shù)據(jù)審計(jì)，審計(jì)人員能夠更全面地測(cè)試總體數(shù)據(jù)，而不僅僅依賴(lài)于樣本測(cè)試。這有助于減小抽樣風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的準(zhǔn)確性。同時(shí)，大數(shù)據(jù)審計(jì)不僅提高了審計(jì)的效率，還增強(qiáng)了審計(jì)的深度和廣度。其能夠更好地應(yīng)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的全面性。此外，引入大數(shù)據(jù)審計(jì)有助于減少人為主觀因素對(duì)審計(jì)的影響，提高審計(jì)的客觀性和公正性。

（三）加強(qiáng)內(nèi)控評(píng)估，嚴(yán)控關(guān)聯(lián)方非公允交易風(fēng)險(xiǎn)

首先，在IPO審計(jì)中，正確評(píng)估被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制至關(guān)重要。內(nèi)部控制評(píng)估需要關(guān)注兩個(gè)關(guān)鍵維度。一方面，審計(jì)人員需要檢查被審計(jì)企業(yè)的規(guī)章制度，確保其內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定能夠符合合規(guī)性要求。例如，要查驗(yàn)被審計(jì)企業(yè)是否存在獨(dú)立的審計(jì)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)來(lái)防范關(guān)聯(lián)方交易，是否有明確的交易審批程序等。另一方面，審計(jì)人員需要確認(rèn)內(nèi)部控制在實(shí)際工作中是否得到貫徹執(zhí)行，并關(guān)注內(nèi)部控制制度的落實(shí)程度和執(zhí)行情況，以判斷其有效性。此外，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)估結(jié)果，審計(jì)人員應(yīng)該確定哪些審計(jì)程序是必要的，以確保審計(jì)的準(zhǔn)確性和有效性。例如，如果內(nèi)部控制評(píng)估發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷，審計(jì)人員需要增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的頻率和深度，以確保能夠有效地檢測(cè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

其次，IPO審計(jì)要關(guān)注管理層社會(huì)關(guān)系以及重大和異常交易。審計(jì)人員要充分了解管理層的社交關(guān)系，其對(duì)于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)關(guān)聯(lián)方非公允交易至關(guān)重要。企業(yè)的關(guān)聯(lián)方往往與管理層的人脈有密切關(guān)聯(lián)，因此審計(jì)人員需要尋找線索，如工作履歷、合作伙伴等，以發(fā)現(xiàn)潛在的關(guān)聯(lián)方。同時(shí)，還需要關(guān)注重大和異常交易。企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)方非公允交易通常是為了操縱財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注單筆重大交易和整體重大客戶(hù)，檢查交易是否合規(guī)。在此過(guò)程中，需要特別關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表前后的交易和不符合商業(yè)常理的行為。

最后，在審計(jì)過(guò)程中，持續(xù)的分析程序是必不可少的?？梢酝ㄟ^(guò)橫向和縱向?qū)Ρ葋?lái)尋找審計(jì)線索，如與同行業(yè)企業(yè)的比較和年度財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析等。其有助于發(fā)現(xiàn)異常情況并深入了解其原因。同時(shí)，僅依靠控制測(cè)試和分析性程序是難以準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方非公允交易的。因此，需要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，包括審查商品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)、資金借貸、擔(dān)保協(xié)議等，以確定交易是否合理、費(fèi)用是否正常，并檢查披露是否恰當(dāng)。

（四）提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)

首先，在IPO審計(jì)中，維護(hù)審計(jì)人員的職業(yè)道德至關(guān)重要。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)定期的道德培訓(xùn)和考核來(lái)提醒和引導(dǎo)審計(jì)人員遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則。此外，要將職業(yè)道德與薪酬掛鉤，激勵(lì)審計(jì)人員更加自覺(jué)地將道德要求貫穿于審計(jì)工作的方方面面。

其次，IPO審計(jì)具有一定的特殊性和復(fù)雜性，要求審計(jì)人員具備專(zhuān)門(mén)的知識(shí)和技能。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)，重點(diǎn)關(guān)注與IPO審計(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)程序。這種培訓(xùn)可以采用案例教學(xué)的方式，通過(guò)實(shí)際案例讓審計(jì)人員深入了解IPO審計(jì)的流程和關(guān)鍵程序。專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)應(yīng)覆蓋IPO審計(jì)的各個(gè)方面，包括法規(guī)要求、審計(jì)程序、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)等，以提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平和適應(yīng)性。

最后，隨著大數(shù)據(jù)和人工智能的興起，大數(shù)據(jù)審計(jì)已成為現(xiàn)代審計(jì)的趨勢(shì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該關(guān)注大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展，并著重培養(yǎng)相關(guān)人才。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以與專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)合作，制定適應(yīng)人工智能和大數(shù)據(jù)的審計(jì)程序，以滿(mǎn)足審計(jì)技術(shù)發(fā)展的需要。

結(jié)語(yǔ)：

在資本市場(chǎng)中，公眾的信任和透明度是至關(guān)重要的，而IPO審計(jì)作為構(gòu)建這一信任的基石，必須不斷提升其質(zhì)量和獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在IPO審計(jì)中的改善對(duì)策不僅有助于確保審計(jì)的公正與準(zhǔn)確，還有助于維護(hù)市場(chǎng)的健康和穩(wěn)定。