淺談企業(yè)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)

夏曉慧

當(dāng)前，市場競爭激烈、商業(yè)模式多樣化、技術(shù)快速迭代以及法規(guī)環(huán)境較為復(fù)雜，這些因素共同推動(dòng)了企業(yè)管理模式的不斷革新。在這樣的環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制制度體系不僅是企業(yè)內(nèi)部管理的重要工具，更是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、保持市場競爭力、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵要素?；诖耍疚膶⑸钊胩接懫髽I(yè)內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)，并就企業(yè)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)存在的問題提出一系列有效的建議。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)的目標(biāo)與意義

（一）保障企業(yè)資產(chǎn)安全

資產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的基礎(chǔ)，其安全與完整直接關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。內(nèi)部控制制度體系通過明確的權(quán)責(zé)關(guān)系、審批流程、審計(jì)機(jī)制等，確保企業(yè)資產(chǎn)不受非法侵占、濫用或損失。例如，采購流程中的多重審批、固定資產(chǎn)的管理制度、以及現(xiàn)金和銀行存款的雙重控制等，都是為了防止資產(chǎn)的損失或?yàn)E用。

（二）提高經(jīng)營效率

有效的內(nèi)部控制制度體系可以促進(jìn)企業(yè)資源的合理配置和使用，提高經(jīng)營效率。通過明確的組織結(jié)構(gòu)、任務(wù)分工和流程設(shè)計(jì)，企業(yè)可以確保高效、準(zhǔn)確地完成每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。例如，庫存管理制度可以幫助企業(yè)減少庫存成本，提高庫存周轉(zhuǎn)率；生產(chǎn)流程的控制可以減少浪費(fèi)，提高生產(chǎn)效率。同時(shí)，內(nèi)部控制還可以幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正操作中的錯(cuò)誤，從而避免重復(fù)勞動(dòng)和浪費(fèi)。

（三）促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

內(nèi)部控制制度體系不僅關(guān)注企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)，還與企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)緊密相關(guān)。通過對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的控制，企業(yè)可以有效促進(jìn)其戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。例如，預(yù)算控制制度可以幫助企業(yè)確保資源被分配到最重要的項(xiàng)目上，從而實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)；績效考核制度可以激勵(lì)員工為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而努力工作。此外，內(nèi)部控制還可以幫助企業(yè)及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略，以應(yīng)對(duì)外部環(huán)境的變化。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)存在的問題

（一）控制環(huán)境

1.企業(yè)文化與價(jià)值觀不支持內(nèi)部控制

部分企業(yè)的企業(yè)文化和價(jià)值觀不支持內(nèi)部控制，致使員工忽視或繞過內(nèi)部控制制度，從而導(dǎo)致制度失效。例如，一些企業(yè)文化鼓勵(lì)員工追求短期的業(yè)績，而不是長期的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展，那么員工可能為了追求短期的利益而采取風(fēng)險(xiǎn)較高的行為，從而增加企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。同樣，如果企業(yè)的價(jià)值觀鼓勵(lì)員工追求個(gè)人利益，而不是企業(yè)的整體利益，那么員工可能會(huì)為了個(gè)人利益而違反內(nèi)部控制制度，從而損害企業(yè)的利益。

2.高層管理人員對(duì)內(nèi)部控制的忽視

部分企業(yè)高層管理人員對(duì)內(nèi)部控制持有忽視或輕視的態(tài)度，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在實(shí)踐中，如果高層管理人員不重視內(nèi)部控制的培訓(xùn)和宣傳，那么員工可能會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度產(chǎn)生誤解或了解不充分，從而導(dǎo)致制度的執(zhí)行不到位。此外，如果高層管理人員不重視內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)估，那么內(nèi)部控制制度可能會(huì)存在很多漏洞，從而增加企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不全面

當(dāng)前，部分企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)只關(guān)注了部分明顯的風(fēng)險(xiǎn)，而忽略了潛在的、隱性的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際經(jīng)營過程中，企業(yè)可能只關(guān)注了市場風(fēng)險(xiǎn)等直接與其業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，而忽略了技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)等。這種不全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在面對(duì)突發(fā)事件時(shí)反應(yīng)不及時(shí)，甚至可能因?yàn)闆]有預(yù)先制定應(yīng)對(duì)措施而造成重大損失。

2.缺乏對(duì)外部環(huán)境變化的響應(yīng)

外部環(huán)境的變化給企業(yè)的運(yùn)營帶來了巨大的不確定性，這些變化可能是政策法規(guī)的調(diào)整、市場競爭的加劇、技術(shù)的更新?lián)Q代等。對(duì)于這些外部環(huán)境的變化，企業(yè)需要有敏銳的洞察力，及時(shí)捕捉到這些變化，并對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。但是，當(dāng)前部分企業(yè)在面對(duì)外部環(huán)境變化時(shí)，往往采取觀望的態(tài)度，或者是簡單地應(yīng)對(duì)，沒有進(jìn)行深入的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。這不僅可能導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)失了發(fā)展機(jī)會(huì)，還可能導(dǎo)致企業(yè)面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）控制活動(dòng)

1.控制措施不適當(dāng)或過度

控制措施是為了確保企業(yè)按照既定的規(guī)則和程序進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)，從而達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。但是，如果控制措施設(shè)置得過于嚴(yán)格或者與實(shí)際業(yè)務(wù)需求不符，可能會(huì)降低企業(yè)的運(yùn)營效率，增加不必要的成本，造成資源浪費(fèi)。例如，為了防止財(cái)務(wù)欺詐，企業(yè)可能會(huì)設(shè)置過多的審計(jì)和監(jiān)控程序，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門的工作效率降低，增加了企業(yè)的運(yùn)營成本。此外，過度的控制措施可能會(huì)抑制員工的創(chuàng)新性，限制企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

2.控制活動(dòng)與實(shí)際業(yè)務(wù)不匹配

控制活動(dòng)與實(shí)際業(yè)務(wù)不匹配通常是因?yàn)槠髽I(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，沒有充分考慮其實(shí)際業(yè)務(wù)環(huán)境和特點(diǎn)，導(dǎo)致控制活動(dòng)與業(yè)務(wù)流程不一致，甚至相互沖突。例如，一家生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)對(duì)其生產(chǎn)流程進(jìn)行嚴(yán)格的控制，以確保產(chǎn)品的質(zhì)量和安全。但是，如果這些控制措施與企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)和設(shè)備不匹配，可能會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)中斷或效率降低。此外，如果控制活動(dòng)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和文化不一致，可能會(huì)導(dǎo)致員工的抵觸和反感，影響企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。

（四）信息與溝通

1.信息系統(tǒng)不健全

當(dāng)前，部分企業(yè)的信息系統(tǒng)并不健全，存在技術(shù)過時(shí)、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、信息安全防護(hù)不足等問題。這些問題會(huì)導(dǎo)致管理層無法獲取準(zhǔn)確及時(shí)的業(yè)務(wù)信息，進(jìn)而影響決策的正確性。此外，信息系統(tǒng)不健全還可能增加企業(yè)遭受網(wǎng)絡(luò)攻擊和數(shù)據(jù)泄露的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而可能給企業(yè)造成重大的經(jīng)濟(jì)損失。

2.溝通渠道不暢通

當(dāng)前，部分企業(yè)內(nèi)部溝通渠道的建設(shè)不足，可能導(dǎo)致信息傳遞的延誤、曲解或遺漏，員工不能及時(shí)了解到對(duì)其工作有影響的重要信息。例如，財(cái)務(wù)部門與生產(chǎn)部門之間的溝通不暢，可能會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)計(jì)劃的制定不切實(shí)際，進(jìn)而影響到供應(yīng)鏈管理效率和企業(yè)的利潤率。

（五）監(jiān)控

1.缺乏有效的監(jiān)控機(jī)制

當(dāng)前，部分企業(yè)的監(jiān)控措施往往是事后的、被動(dòng)的，缺乏前瞻性和主動(dòng)性，這導(dǎo)致一些風(fēng)險(xiǎn)和問題在成為嚴(yán)重威脅之前無法得到有效識(shí)別和處理。例如，企業(yè)只是定期進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，而沒有實(shí)時(shí)監(jiān)控財(cái)務(wù)交易，其可能無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)賬目錯(cuò)誤或不當(dāng)交易。同時(shí)，缺乏有效監(jiān)控機(jī)制還可能導(dǎo)致內(nèi)部控制的其他要素，如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)和信息溝通等，無法得到有效執(zhí)行和持續(xù)改進(jìn)。

2.對(duì)于違規(guī)行為的處罰不到位

一個(gè)健全的內(nèi)部控制環(huán)境不僅需要明確的規(guī)章制度和控制措施，還需要有明確的獎(jiǎng)懲機(jī)制來確保規(guī)則的執(zhí)行。如果企業(yè)對(duì)違規(guī)行為的處罰不嚴(yán)格或不一致，可能會(huì)導(dǎo)致員工對(duì)規(guī)則的漠視，從而增加企業(yè)的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。例如，在實(shí)踐過程中，如果企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)造假的員工只是給予口頭警告，而沒有實(shí)質(zhì)性的懲罰，這可能會(huì)助長其他員工違規(guī)行為的發(fā)生，最終導(dǎo)致企業(yè)聲譽(yù)的損失及其他風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)的對(duì)策與建議

（一）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，提高員工的內(nèi)部控制意識(shí)

首先，企業(yè)需要重視并加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)。一個(gè)強(qiáng)有力的企業(yè)文化可以在員工中樹立正確的價(jià)值觀，促進(jìn)員工遵守企業(yè)政策和程序，從而降低違規(guī)行為和潛在的徇私舞弊風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該明確其使命及核心價(jià)值觀，并將這些原則融入日常運(yùn)營中。同時(shí)，企業(yè)需要進(jìn)行定期培訓(xùn)和溝通，確保每個(gè)員工均理解和接受這些價(jià)值觀。

其次，提高員工的內(nèi)部控制意識(shí)。員工是實(shí)施內(nèi)部控制措施的主體，只有當(dāng)其充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性時(shí)，控制措施才能有效執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)通過培訓(xùn)教育來提高員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，幫助其理解內(nèi)部控制在防止錯(cuò)誤和損失、確保財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確、促進(jìn)操作效率提高等方面的作用。同時(shí)，企業(yè)還可以通過模擬演練、案例研究等方式，使員工在實(shí)踐中學(xué)習(xí)內(nèi)部控制知識(shí)，提高其應(yīng)對(duì)各種實(shí)際情況的能力。

（二）構(gòu)建全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架，建立持續(xù)性的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制

全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架是確保企業(yè)內(nèi)部控制制度有效性的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架應(yīng)涵蓋企業(yè)所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和職能部門，確保沒有忽視各方面潛在的風(fēng)險(xiǎn)。首先，企業(yè)應(yīng)識(shí)別其面臨的各類內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)，包含市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等。其次，企業(yè)需要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量和定性的評(píng)估，確定其對(duì)企業(yè)管理目標(biāo)的潛在影響以及發(fā)生的可能性。再次，基于這些評(píng)估結(jié)果，企業(yè)可以確定風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)先級(jí)，并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。最后，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架應(yīng)該是動(dòng)態(tài)的，能夠適應(yīng)外部環(huán)境的變化和企業(yè)自身的發(fā)展。這要求企業(yè)應(yīng)定期重新評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，確保風(fēng)險(xiǎn)管理措施始終與實(shí)際情況相符。

建立持續(xù)性的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制是確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架得以有效執(zhí)行的關(guān)鍵。持續(xù)性的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制意味著企業(yè)不僅要在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前進(jìn)行預(yù)防，還要在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后進(jìn)行應(yīng)對(duì)和糾正?；诖?，首先，企業(yè)應(yīng)建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，負(fù)責(zé)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理的整個(gè)過程。該部門應(yīng)該有足夠的權(quán)威和資源，確保其建議和決策得以有效實(shí)施。其次，企業(yè)應(yīng)建立有效的信息系統(tǒng)，實(shí)時(shí)收集和分析與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的數(shù)據(jù)，以支持風(fēng)險(xiǎn)決策。最后，企業(yè)還應(yīng)建立內(nèi)部報(bào)告機(jī)制，確保風(fēng)險(xiǎn)信息在組織內(nèi)部得到及時(shí)和準(zhǔn)確的傳遞。這能夠確保企業(yè)的決策者可以根據(jù)最新的風(fēng)險(xiǎn)信息做出科學(xué)的判斷，從而降低風(fēng)險(xiǎn)的潛在影響。

（三）深入了解業(yè)務(wù)流程，采用科學(xué)的管控方法

首先，深入了解業(yè)務(wù)流程是建立有效的內(nèi)部控制制度的基石。企業(yè)管理層應(yīng)投入必要的時(shí)間和資源，全面了解其業(yè)務(wù)操作的各個(gè)環(huán)節(jié)，涵蓋數(shù)據(jù)收集、市場分析及產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)等所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過深入了解，管理層可以識(shí)別流程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如操作失誤、技術(shù)故障或徇私舞弊行為等，從而在流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置必要的監(jiān)控措施。此外，對(duì)業(yè)務(wù)流程的深入了解還有助于企業(yè)在遇到外部環(huán)境變化時(shí)，快速調(diào)整內(nèi)部控制策略，確保企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

其次，傳統(tǒng)的基于經(jīng)驗(yàn)的管理方法已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的需求。企業(yè)需要引入基于數(shù)據(jù)和分析的科學(xué)方法，如統(tǒng)計(jì)分析、風(fēng)險(xiǎn)模型、過程自動(dòng)化和人工智能等，來增強(qiáng)內(nèi)部控制的準(zhǔn)確性和效率。例如，通過建立數(shù)據(jù)分析模型，企業(yè)可以實(shí)時(shí)監(jiān)控業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，自動(dòng)識(shí)別異常節(jié)點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)或違規(guī)行為。同時(shí)，過程自動(dòng)化工具可以減少人為錯(cuò)誤，提高流程的一致性和可靠性。在采用這些科學(xué)方法時(shí)，企業(yè)還需要考慮其特定的業(yè)務(wù)環(huán)境和實(shí)際需求，確保所采用的方法與企業(yè)的實(shí)際情況相匹配。

（四）加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，確保信息的準(zhǔn)確與及時(shí)

首先，隨著業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜化，企業(yè)需要依賴先進(jìn)的信息系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)各種操作自動(dòng)化和標(biāo)準(zhǔn)化，從而減少人為錯(cuò)誤并提高流程的一致性。企業(yè)應(yīng)積極引進(jìn)最新的技術(shù)和解決方案，如云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、人工智能和區(qū)塊鏈等，以支持其業(yè)務(wù)需求。

其次，信息的準(zhǔn)確性直接影響到內(nèi)部控制質(zhì)量。因此，企業(yè)應(yīng)建立一套完善的數(shù)據(jù)管理制度，以此來確保數(shù)據(jù)的采集、存儲(chǔ)、處理和傳輸過程中的準(zhǔn)確性。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)建立數(shù)據(jù)治理機(jī)制，確保數(shù)據(jù)的一致性、完整性和可追溯性。此外，企業(yè)還需要引入先進(jìn)的數(shù)據(jù)分析工具，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入的挖掘和分析，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度中潛在的問題。

最后，在快速變化的市場環(huán)境中，及時(shí)的信息對(duì)于企業(yè)做出正確的決策至關(guān)重要。因此，企業(yè)應(yīng)建立實(shí)時(shí)的數(shù)據(jù)采集和分析系統(tǒng)，確保管理人員可以隨時(shí)獲取最新的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。同時(shí)，通過建立有效的信息傳遞機(jī)制，確保信息在組織內(nèi)部得到快速和準(zhǔn)確的傳遞，使企業(yè)的各個(gè)部門和層級(jí)都可以基于相同的數(shù)據(jù)做出決策，從而提高企業(yè)的整體效率。

（五）建立有效的監(jiān)控機(jī)制，實(shí)施合理的獎(jiǎng)懲措施

首先，內(nèi)控制度中的監(jiān)控機(jī)制應(yīng)涵蓋企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，確保每一個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)都得到應(yīng)有的關(guān)注。在此過程中，企業(yè)應(yīng)制定關(guān)鍵績效指標(biāo)，這些指標(biāo)應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和內(nèi)部控制目標(biāo)緊密相關(guān)。此外，企業(yè)還應(yīng)定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)估。這不僅可以發(fā)現(xiàn)潛在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，還可以為內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)提供寶貴的反饋意見。

其次，獎(jiǎng)懲措施應(yīng)與員工的績效和行為緊密相關(guān)，確保那些遵循規(guī)章制度并為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的員工得到適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，而違規(guī)的員工則需受到相應(yīng)的懲罰。因此，企業(yè)要明確績效考核標(biāo)準(zhǔn)，并確保所有員工清楚了解相關(guān)規(guī)則。

最后，為了確保監(jiān)控機(jī)制和獎(jiǎng)懲措施的有效性，企業(yè)還需要建立持續(xù)的反饋和改進(jìn)機(jī)制。企業(yè)要定期收集員工的反饋，了解其對(duì)內(nèi)部控制制度和獎(jiǎng)懲措施的看法和建議。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)定期評(píng)估監(jiān)控和獎(jiǎng)懲措施的執(zhí)行情況，確保其始終與企業(yè)的實(shí)際情況和需求相匹配。

結(jié)語：

企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)是一個(gè)復(fù)雜而系統(tǒng)的工程，需要企業(yè)管理者具有前瞻性的戰(zhàn)略視野、精準(zhǔn)的執(zhí)行能力以及持續(xù)的改進(jìn)意識(shí)，進(jìn)而才能形成一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度體系，從而為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)保障。