淺談工程公司資金管理的不足與對(duì)策

劉殊舸

部分工程公司對(duì)資金管理不重視，存在資金管理效率低、資本成本高，以及庫(kù)存現(xiàn)金丟失、賬實(shí)不符等問(wèn)題。基于這一現(xiàn)象，本文分析了當(dāng)前我國(guó)工程公司資金管理方面存在的問(wèn)題，并針對(duì)性地提出了對(duì)策建議。具體包括完善資金管控體系建設(shè)、創(chuàng)新資金管理措施以及提高資金管理人員專業(yè)能力等。

工程公司經(jīng)常面臨墊資、應(yīng)收款長(zhǎng)期掛賬的問(wèn)題，因此資金管理十分重要。工程公司資金管理問(wèn)題主要集中在營(yíng)運(yùn)資金、應(yīng)收賬款、閑置資金管理不到位。引起這些問(wèn)題的主要原因主要是內(nèi)部控制體系不到位、管理措施不夠以及人員專業(yè)性不足。因此，工程公司應(yīng)通過(guò)完善資金管控體系建設(shè)、創(chuàng)新資金管理措施以及提高資金管理人員專業(yè)能力等手段加以改進(jìn)，全面提升企業(yè)資金管理的水平。

一、工程公司加強(qiáng)資金管理的重要性

工程公司的經(jīng)營(yíng)模式以承建項(xiàng)目為主，資金進(jìn)出量大，加強(qiáng)資金管理對(duì)于保障資金安全、提高資金效率和促進(jìn)企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)具有重要意義。具體包括以下幾個(gè)方面：

首先，加強(qiáng)資金管理有利于資金風(fēng)險(xiǎn)防范。工程公司日常經(jīng)營(yíng)中面臨的資金風(fēng)險(xiǎn)主要包括：資金安全風(fēng)險(xiǎn)、資金管理失控風(fēng)險(xiǎn)以及工作人員操作不當(dāng)帶來(lái)的操作風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)從制度建設(shè)、落實(shí)崗位職責(zé)、強(qiáng)化內(nèi)部控制以及加強(qiáng)相關(guān)人員培訓(xùn)等方面入手加強(qiáng)資金管理，便可規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)，提高資金安全性。

其次，加強(qiáng)資金管理有利于提高資金使用效率，助力企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論認(rèn)為，資金是企業(yè)的血液，充沛的現(xiàn)金流能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)和保障。實(shí)務(wù)中很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不錯(cuò)，但由于缺乏必要的資金管理，資金收支混亂，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果。因此，加強(qiáng)資金管理，對(duì)于企業(yè)的健康經(jīng)營(yíng)、戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要。

最后，加強(qiáng)資金管理有利于降低資金使用成本。工程公司在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，常需要對(duì)外融資，此時(shí)企業(yè)的償債能力就顯得十分重要，而資金成本和還款計(jì)劃是影響企業(yè)償債能力的重要因素。債務(wù)融資成本主要是支付利息，股權(quán)融資成本主要是分紅，這兩部分都需要工程公司支出現(xiàn)金。如果資金管理不到位，或利息無(wú)法償還，出現(xiàn)違約風(fēng)險(xiǎn)，或借新債還舊債，就會(huì)加大償債壓力。加強(qiáng)資金管理，做好收支安排，能夠有效降低資金使用成本，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效益。

二、工程公司開展資金管理存在的主要問(wèn)題

（一）營(yíng)運(yùn)資金管理不到位

營(yíng)運(yùn)資金管理主要是庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金，例如匯票、支票等。貨幣資金管理通常需要若干專職的財(cái)務(wù)人員，按照不相容崗位相分離的要求設(shè)置資金管理崗位。但在實(shí)踐中，很多工程公司，特別是中小工程公司財(cái)務(wù)人員數(shù)量少，無(wú)法做到出納、會(huì)計(jì)、審核三項(xiàng)職能崗位分離，甚至一些企業(yè)連專職的財(cái)務(wù)人員都沒(méi)有，或財(cái)務(wù)人員不具備任職資格、缺乏必要的履職能力。例如未及時(shí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，導(dǎo)致銀行余額和賬面余額長(zhǎng)期不匹配等。

（二）應(yīng)收賬款管理不到位

應(yīng)收賬款管理問(wèn)題主要是項(xiàng)目資金回款周期長(zhǎng)，回款速度慢。首先，受行業(yè)特點(diǎn)影響，工程公司需要經(jīng)常為項(xiàng)目建設(shè)墊款，待項(xiàng)目按合同履行后，按照履約進(jìn)度驗(yàn)收收款。但在實(shí)踐中，發(fā)包方（甲方）往往會(huì)延后付款，導(dǎo)致工程公司賬面上出現(xiàn)大額的應(yīng)收賬款，依照合同履約驗(yàn)收后，仍不能及時(shí)回籠資金，導(dǎo)致資金短缺。由于宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境下行壓力加大，工程公司應(yīng)收賬款回收期普遍延長(zhǎng)，甚至出現(xiàn)無(wú)法收回、計(jì)提大額壞賬準(zhǔn)備的情況。其次，由于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，工程公司為了生存發(fā)展，往往被迫接受大額墊資、應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，導(dǎo)致應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。

（三）閑置資金管理不到位

工程公司的預(yù)收款通常為合同總金額的30%，在項(xiàng)目開工前支付，或是合同簽訂，取得開工批復(fù)，進(jìn)場(chǎng)施工后支付，累積的預(yù)收款動(dòng)輒幾千萬(wàn)元。閑置資金不加以管理，必然造成公司資源的變相浪費(fèi)！投資有風(fēng)險(xiǎn)，但收益和風(fēng)險(xiǎn)也是并存的。因此，必須做好公司長(zhǎng)、短期資金使用計(jì)劃，根據(jù)公司運(yùn)營(yíng)情況合理布局公司的閑置資金，發(fā)揮閑置資金的價(jià)值，為公司創(chuàng)造更多的收益。

三、工程公司開展資金管理產(chǎn)生問(wèn)題的原因

（一）資金內(nèi)部控制體系不完善

工程公司加強(qiáng)資金管理，首先要有一套設(shè)計(jì)完善行之有效的內(nèi)部控制管理體系。按照我國(guó)財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)內(nèi)部控制體系應(yīng)當(dāng)覆蓋包括資金管理在內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制相結(jié)合，形成合力以促進(jìn)企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)、提高經(jīng)營(yíng)效率。目前我國(guó)的工程公司，特別是中小工程公司缺乏完整的資金管理內(nèi)部控制體系。一是建章立制不到位，不少中小工程公司沒(méi)有建立資金管理制度規(guī)范，企業(yè)法人也把資金管理簡(jiǎn)單地理解為資金安全，只要錢在賬戶里就萬(wàn)事大吉。由于缺乏資金管理制度，對(duì)資金支出的審批沒(méi)有合理劃分職級(jí)權(quán)限，同樣金額的支出，有些單據(jù)由總經(jīng)理審批，有些則由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審批，還有些支出沒(méi)有紙質(zhì)審批，只是“口頭批準(zhǔn)”就劃賬出去，資金管理十分混亂。二是制度雖有設(shè)計(jì)，但執(zhí)行不到位。有些工程公司建立了資金管理制度，也明確了審批權(quán)限，但是在實(shí)際執(zhí)行時(shí)，往往以付款緊急、未能聯(lián)系到相應(yīng)權(quán)限的領(lǐng)導(dǎo)等為由，要求財(cái)務(wù)部門劃款，財(cái)務(wù)人員也沒(méi)有按照崗位職責(zé)的規(guī)定進(jìn)行必要復(fù)核，直接轉(zhuǎn)賬出去，存在重大風(fēng)險(xiǎn)漏洞。

（二）資金管控方式不夠靈活

一家工程公司往往同時(shí)開展幾十個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)以單體項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立施工、獨(dú)立核算。但是不同的工程公司對(duì)資金管理方式有所不同，具體包括集權(quán)式管理和分權(quán)式管理，兩者的區(qū)別在于資金管控主導(dǎo)者和決定者是公司總部還是項(xiàng)目部。兩種模式各有利弊：通常來(lái)說(shuō)，集權(quán)式管理的決策者是公司總部，公司財(cái)務(wù)部掌握資金收支，項(xiàng)目部門的款項(xiàng)收支均要報(bào)總部財(cái)務(wù)部審批后方可執(zhí)行。一些實(shí)行了財(cái)務(wù)集中共享模式的公司，項(xiàng)目部銀行賬戶實(shí)行“零余額”管理，每個(gè)工作日結(jié)束后，總部財(cái)務(wù)部將項(xiàng)目部銀行賬戶余額全部劃轉(zhuǎn)至總部，由總部進(jìn)行資金管理。分權(quán)式則與此完全相反，項(xiàng)目收支由項(xiàng)目部自行審批，重大支出僅需報(bào)總部備案，各項(xiàng)目單位自行管理資金頭寸，總部只負(fù)責(zé)總部運(yùn)營(yíng)成本和人工支出。

集權(quán)式管理的優(yōu)勢(shì)在于，資金能夠?qū)崿F(xiàn)一體化管理，公司能夠加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)目公司資金收支的管控，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)目資金的協(xié)調(diào)，從整體上提高資金使用效率、降低使用成本；弊端在于項(xiàng)目公司資金管理的自主性被削弱，審批流程長(zhǎng)，降低了企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率。而分權(quán)式則與之相反，能夠最大程度賦予項(xiàng)目公司資金管理自主性，但從公司角度來(lái)看，資金分散在各項(xiàng)目部，無(wú)法開展有效的資金管理，資金使用效率低。

（三）財(cái)務(wù)人員專業(yè)性不足

目前不少工程公司財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力與期望水平存在一定的差距。很多工程公司對(duì)財(cái)務(wù)人員的定位就是記賬、報(bào)稅、檔案裝訂等。這些是財(cái)務(wù)人員的“基本功”，崗位職責(zé)要求低，薪資水平相對(duì)較低，因此無(wú)法吸引高素質(zhì)、高水平的人才加入，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員整體專業(yè)度不高，無(wú)法開展高質(zhì)量的資金管理，具體表現(xiàn)在以下方面：

一是資金管理停留在核算層面，未能開展有效的財(cái)務(wù)分析。資金管理不僅僅是核算記賬、賬實(shí)相符，還要開展財(cái)務(wù)分析，制定預(yù)算并實(shí)施過(guò)程監(jiān)控。財(cái)務(wù)分析不僅僅是出具報(bào)表，然后計(jì)算幾個(gè)指標(biāo)，例如資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、利息保障倍數(shù)等，更多地是要分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的變動(dòng)關(guān)系，進(jìn)行有效的分析、預(yù)測(cè)，提出資金管理方案。但受限于財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平不高，上述的管理工作尚未有效開展起來(lái)。

二是財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德有待提高。職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)課程的第一課，是職業(yè)底線和道德操守。會(huì)計(jì)人員未能盡職盡責(zé)出現(xiàn)重大工作差錯(cuò)、甚至配合企業(yè)管理者做假賬、偷逃稅務(wù)被行政處罰、判刑的屢見(jiàn)不鮮。這些表面看起來(lái)是工作失誤、是能力有限，但本質(zhì)問(wèn)題出在了職業(yè)道德上。實(shí)務(wù)中有些案例，如某些工程公司資金造假，公賬私用被稽查發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員辯解稱自己是執(zhí)行管理層決策，因此應(yīng)當(dāng)免責(zé)等。但無(wú)論是會(huì)計(jì)法，還是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都對(duì)資金管理有明確的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員未能盡職，缺乏職業(yè)道德是重要的原因。

四、工程公司開展高質(zhì)量資金管理的改進(jìn)路徑

（一）完善資金管控體系建設(shè)

1.搭建完善的資金管理制度體系

資金管理應(yīng)當(dāng)有章可循，企業(yè)要組織財(cái)務(wù)人員，把相關(guān)的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度要求整理匯編，結(jié)合工程公司自身經(jīng)營(yíng)和資金管理實(shí)際，建立可行的資金管理制度。制度重點(diǎn)之一是資金審批權(quán)限配置和審批流程建設(shè)。例如，5萬(wàn)元及以下金額支出由申請(qǐng)部門負(fù)責(zé)人審批，5萬(wàn)至20萬(wàn)元金額支出由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人審批，20萬(wàn)至100萬(wàn)元金額支出由總經(jīng)理審批，100萬(wàn)元以上支出由總經(jīng)理辦公會(huì)、董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)集體決策。除了金額劃分外，還要考慮款項(xiàng)支出的性質(zhì)。例如五險(xiǎn)一金支出，屬于剛性支出，而且金額由社保系統(tǒng)自動(dòng)從銀行劃轉(zhuǎn)，因此即便超過(guò)20萬(wàn)元，也可以由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人審批。

2.強(qiáng)化資金管理崗位職責(zé)

資金管理是財(cái)務(wù)部的重要職責(zé)之一，工程公司通常將資金管理崗作為財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)設(shè)崗位。但前文已經(jīng)述及，資金管理人員少、崗位劃分不清晰，導(dǎo)致資金管理崗位職能弱化。因此，公司應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)行資金崗位職責(zé)分配。首先制定收支兩條線制度，由應(yīng)收會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)錄制應(yīng)收賬款表，應(yīng)付會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)錄制應(yīng)付賬款表。支付過(guò)程中采取“雙崗制”，即由財(cái)務(wù)專員網(wǎng)銀提起付款申請(qǐng)，財(cái)務(wù)主管根據(jù)資金審批計(jì)劃的批示，復(fù)核銀行授權(quán)支付款項(xiàng)。由財(cái)務(wù)經(jīng)理統(tǒng)一整合資金收支情況，完成周資金報(bào)表和月度資金報(bào)表。同時(shí)，財(cái)務(wù)經(jīng)理也負(fù)責(zé)融資還款計(jì)劃的編制和實(shí)施，維護(hù)與銀行等金融機(jī)構(gòu)的關(guān)系，合理利用閑置資金購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品創(chuàng)收等。崗位明確，職責(zé)清晰，有利于提高資金管理的效率和效果，把資金管理崗位職責(zé)落實(shí)到位、發(fā)揮實(shí)效。

（二）創(chuàng)新資金管理措施

1.建立資金風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

企業(yè)可以按照資金管理理論，設(shè)置企業(yè)資金持有的“安全范圍”，資金超過(guò)安全范圍上限，說(shuō)明資金持有量過(guò)大，機(jī)會(huì)成本過(guò)高，應(yīng)適度降低資金持有量；資金低于安全范圍下限，說(shuō)明持有量不足，企業(yè)可能面臨資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)。由于資金余額每天都在變化，預(yù)警系統(tǒng)需要實(shí)時(shí)運(yùn)行。

2.建立資金預(yù)算體系

預(yù)算能夠使資金管理實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)性和前瞻性的的統(tǒng)一。工程公司預(yù)算體系按編制順序分為三個(gè)部分：一是項(xiàng)目預(yù)算，是對(duì)工程項(xiàng)目的預(yù)算，包括項(xiàng)目專項(xiàng)收入、項(xiàng)目專項(xiàng)支出、日常固定支出的分?jǐn)偟龋欢菍ｉT決策預(yù)算，是對(duì)重大投資、融資業(yè)務(wù)的預(yù)算；三是財(cái)務(wù)預(yù)算，資金預(yù)算就屬于財(cái)務(wù)預(yù)算。以工程項(xiàng)目預(yù)算和專門決策預(yù)算為基礎(chǔ)，預(yù)測(cè)現(xiàn)金收支，進(jìn)而編制資金預(yù)算。資金管理以資金預(yù)算為抓手，預(yù)算一經(jīng)確定，原則上不予調(diào)整，如果因?yàn)轭A(yù)算確實(shí)發(fā)生重大變化必須調(diào)整，或有新增項(xiàng)目不得不調(diào)整時(shí)，需資金使用部門及時(shí)提出調(diào)整方案，由董事會(huì)審批，總經(jīng)理簽字后方可調(diào)整資金預(yù)算，預(yù)算外項(xiàng)目一律不允許支出。通過(guò)完善預(yù)算體系，企業(yè)能夠加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金收支的管理，提高資金管理效率和效果。

（三）提高資金管理人員的專業(yè)能力

工程公司加強(qiáng)資金管理工作，關(guān)鍵在人，具體體現(xiàn)在資金管理崗位人員。提高相關(guān)工作人員的專業(yè)能力，可以從以下幾個(gè)方面入手：

1.加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，守住守牢職業(yè)底線。這一點(diǎn)是對(duì)包括資金管理人員在內(nèi)的所有財(cái)務(wù)人員的共性要求，也是財(cái)務(wù)人員的法律義務(wù)。財(cái)務(wù)人員要提高自律性，必須謹(jǐn)遵職業(yè)操守。

2.要加強(qiáng)資金管理專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。當(dāng)前社會(huì)發(fā)展快、資金管理理論和措施更新快，特別是要加強(qiáng)前沿理論和實(shí)操方法的學(xué)習(xí)。與會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)籌劃等崗位相比，資金管理理論相對(duì)穩(wěn)定，但實(shí)操工具特別是軟件的發(fā)展和以往相比有很大的變化，資金管理人員要通過(guò)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提升使用先進(jìn)工具的能力，更好地開展相關(guān)工作。

3.保證資金報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。資金管理報(bào)表的數(shù)據(jù)一部分來(lái)自于流動(dòng)資金，因此首先要保證流動(dòng)資金數(shù)據(jù)賬實(shí)相符，資金報(bào)表所有數(shù)據(jù)來(lái)源必須有相應(yīng)的數(shù)據(jù)支撐。另一部分來(lái)自于應(yīng)收未收、應(yīng)付未付的款項(xiàng)，根據(jù)合同執(zhí)行情況和項(xiàng)目進(jìn)展情況，資金管理人員要能夠?qū)ξ磥?lái)資金收支情況給予準(zhǔn)確評(píng)估。只有資金報(bào)表數(shù)據(jù)足夠準(zhǔn)確，才能發(fā)揮其真正的效用，更好地為公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展服務(wù)。

（作者單位：北京宏星傲新運(yùn)輸有限公司）