淺談新租賃準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃影響

王秋瑾

摘 要：本文主要探討了新租賃準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響，并提出了相應(yīng)的對策。首先，闡述了新租賃準(zhǔn)則理念要求，然后分析了新租賃準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的積極影響，主要表現(xiàn)在增強了租賃合同的透明度和穩(wěn)定性、提高了財務(wù)信息的可比性和準(zhǔn)確性、促進了企業(yè)的內(nèi)部管理和財務(wù)決策等方面。同時，本文也指出了新租賃準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的消極影響，主要體現(xiàn)在租賃成本的增加、資產(chǎn)負(fù)債表的變化、企業(yè)所得稅的影響等方面。最后，本文提出了新租賃準(zhǔn)則下企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的對策，包括建立健全相關(guān)制度、明確存在的影響因素和可能存在的稅務(wù)風(fēng)險，以及增進與機關(guān)部門溝通等方面的建議。

關(guān)鍵詞：新租賃準(zhǔn)則；財務(wù)管理；稅務(wù)管理；稅務(wù)籌劃

隨著《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》（下簡稱新租賃準(zhǔn)則）的實施，租賃會計處理方式發(fā)生了重大變化。在過去，許多企業(yè)將租賃合同列為租賃費用或其他費用的支付，不計入資產(chǎn)負(fù)債表中。這種做法可能會導(dǎo)致企業(yè)賬目不準(zhǔn)確，也可能會掩蓋企業(yè)的真實財務(wù)狀況。為了解決這一問題，新租賃準(zhǔn)則要求企業(yè)將租賃合同視為一種資產(chǎn)或負(fù)債，并相應(yīng)地計入資產(chǎn)負(fù)債表中。

一、新租賃準(zhǔn)則理念要求

新租賃準(zhǔn)則的理念要求是基于更好地反映租賃活動的實質(zhì)和經(jīng)濟效果，加強租賃活動的信息披露，提高租賃合同對用戶和出租方的透明度和可比性，從而促進租賃市場的發(fā)展。具體來說，其體現(xiàn)在以下幾個方面。

第一，資產(chǎn)和負(fù)債的認(rèn)定方式變化：該準(zhǔn)則規(guī)定，對于租賃合同，承租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況評估租賃合同是否包含轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的權(quán)利或者義務(wù)，并將相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債計入財務(wù)報表。

第二，租賃期間內(nèi)費用的計算方式變化：在舊的會計準(zhǔn)則下，租賃費用通常被分?jǐn)偟阶赓U期間的每個會計年度中。而在新的租賃準(zhǔn)則下，承租人需要將租賃期內(nèi)的全部費用作為租賃負(fù)債計入財務(wù)報表，并在租賃期內(nèi)逐年進行攤銷。

第三，租賃合同分類標(biāo)準(zhǔn)的變化：該準(zhǔn)則規(guī)定，承租人需要根據(jù)租賃合同的條款和條件對其進行分類。具體而言，租賃合同應(yīng)當(dāng)被歸為融資租賃或者經(jīng)營租賃。如果租賃合同包含轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的權(quán)利或者義務(wù)，且租賃期至少為資產(chǎn)預(yù)期使用壽命的大部分，那么該租賃合同應(yīng)當(dāng)被歸為融資租賃。

第四，相關(guān)信息披露要求的加強：該準(zhǔn)則要求企業(yè)在財務(wù)報表中充分披露租賃合同的信息，包括租賃期、租賃負(fù)債、租賃資產(chǎn)、未來租金支付、租金遞延收入、現(xiàn)金流量等。

二、新租賃準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃影響分析

（一）積極影響

新租賃準(zhǔn)則作為我國對租賃業(yè)務(wù)會計處理的最新規(guī)范，對企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃帶來了積極的影響。具體而言，其主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

第一，新租賃準(zhǔn)則下，企業(yè)可以根據(jù)租賃合同的實質(zhì)確定租賃資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)，而不是僅根據(jù)法律形式。這樣，企業(yè)在租賃活動中所承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險就會更加明確，有助于企業(yè)更準(zhǔn)確地把握稅收政策和稅務(wù)法規(guī)，從而提高稅務(wù)籌劃的精度和效果。

第二，新租賃準(zhǔn)則下，對租賃業(yè)務(wù)會計處理的規(guī)范也更加明確，使企業(yè)更加容易掌握租賃業(yè)務(wù)的會計處理方法。這有助于企業(yè)更好地把握租賃業(yè)務(wù)的會計核算和報表編制，從而為稅務(wù)管理提供更加準(zhǔn)確和全面的財務(wù)信息。同時，企業(yè)也可以通過分析財務(wù)數(shù)據(jù)，確定最佳的租賃策略，以達到最優(yōu)化的稅務(wù)管理效果。

第三，新租賃準(zhǔn)則下，企業(yè)需要根據(jù)租賃合同的實質(zhì)對租賃業(yè)務(wù)進行分類，對不同的租賃業(yè)務(wù)進行不同的會計處理。這有助于企業(yè)更加準(zhǔn)確地掌握租賃業(yè)務(wù)的會計核算和報表編制，避免因會計處理不當(dāng)而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險和納稅申報錯誤。

第四，新租賃準(zhǔn)則下，對租賃業(yè)務(wù)的披露要求更加嚴(yán)格，要求企業(yè)在財務(wù)報告中充分披露租賃業(yè)務(wù)的會計處理和租賃合同的實質(zhì)。這有助于稅務(wù)機關(guān)更加全面地了解企業(yè)的租賃業(yè)務(wù)情況，及時識別稅務(wù)風(fēng)險，提高稅務(wù)管理的有效性和準(zhǔn)確性。

（二）消極影響

新租賃準(zhǔn)則的實施對企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃也會帶來一些消極影響。

首先，新租賃準(zhǔn)則的實施可能會導(dǎo)致企業(yè)租賃業(yè)務(wù)的會計處理方式發(fā)生變化，從而影響企業(yè)的納稅申報。根據(jù)新租賃準(zhǔn)則，租賃合同可能會被重新劃分為融資租賃和經(jīng)營租賃，融資租賃會計處理方式的變化可能導(dǎo)致企業(yè)的折舊、利息等稅務(wù)處理方式發(fā)生變化，從而對企業(yè)所得稅的計算產(chǎn)生影響。

其次，新租賃準(zhǔn)則的實施也可能會增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。在新租賃準(zhǔn)則下，企業(yè)需要對租賃合同進行重新分類，并在會計處理中嚴(yán)格遵循新規(guī)定，如果企業(yè)未能及時發(fā)現(xiàn)和識別可能存在的稅務(wù)風(fēng)險，并采取相應(yīng)的風(fēng)險管理措施，則可能會面臨稅務(wù)審計、處罰，甚至是涉嫌違法的風(fēng)險。

此外，新租賃準(zhǔn)則也在一定程度上增加了企業(yè)的租賃成本，可能會對企業(yè)的盈利能力產(chǎn)生一定的影響。對于少數(shù)對租賃業(yè)務(wù)較為依賴的企業(yè)來說，這種影響可能更為顯著。

因此，企業(yè)在實施新租賃準(zhǔn)則的過程中需要認(rèn)真評估可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險和成本，制定相應(yīng)的稅務(wù)管理和籌劃方案，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，避免因稅務(wù)管理不善而帶來的不利影響。同時，企業(yè)還需要加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通與合作，及時了解新的稅務(wù)政策和規(guī)定，確保企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營和穩(wěn)定發(fā)展。

三、新租賃準(zhǔn)則下企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃對策

（一）建立健全相關(guān)制度

在新租賃準(zhǔn)則下，企業(yè)需要對租賃合同進行更加詳細(xì)和全面的披露和記錄，因此建立健全相關(guān)制度是非常重要的。首先，建立健全的制度可以使企業(yè)在租賃方面的行為更加規(guī)范，確保租賃合同的簽訂和執(zhí)行符合新的會計準(zhǔn)則，降低違規(guī)風(fēng)險。其次，新租賃準(zhǔn)則要求企業(yè)在財務(wù)報表中披露租賃合同信息，如果企業(yè)沒有建立相應(yīng)的制度來收集、記錄和報告相關(guān)信息，可能會出現(xiàn)漏報或錯誤的情況，建立健全的制度可以提高財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和透明度，為投資者、監(jiān)管機構(gòu)等提供更加準(zhǔn)確的信息。再次，建立健全的制度可以幫助企業(yè)更好地了解和掌握新租賃準(zhǔn)則對稅務(wù)的影響，避免因為稅務(wù)風(fēng)險導(dǎo)致的損失。最后，新租賃準(zhǔn)則要求企業(yè)對租賃合同的披露和記錄進行更加詳細(xì)和全面的管理，如果沒有相應(yīng)的制度支持，企業(yè)將難以完成這些工作。建立健全的制度可以提高管理效率，為企業(yè)提供更加準(zhǔn)確的信息支持。具體來說，可以從以下幾點入手。

一是梳理租賃合同。企業(yè)應(yīng)該對現(xiàn)有的租賃合同進行梳理，確認(rèn)每個租賃合同的租賃類型、租期、租金支付方式等內(nèi)容，并制定相應(yīng)的會計政策和報表處理方法。

二是制定租賃管理制度。企業(yè)應(yīng)制定租賃管理制度，明確租賃物的分類、計量和披露規(guī)則，規(guī)定租賃物的變動和轉(zhuǎn)讓處理程序，確保租賃合同的合規(guī)管理。

三是建立租賃檔案。企業(yè)應(yīng)建立完整的租賃檔案，對每份租賃合同進行登記、分類管理，并記錄租金的支付情況、資產(chǎn)狀態(tài)的變化等信息。

四是建立租賃計提制度。企業(yè)應(yīng)建立租賃計提制度，規(guī)定計提租賃費用的具體計算方法和計提時間，并將其納入會計核算。

五是建立租賃稅務(wù)籌劃制度。企業(yè)應(yīng)建立租賃稅務(wù)籌劃制度，明確租賃稅務(wù)處理的流程和方法，分析租賃稅務(wù)影響，進行租賃稅務(wù)優(yōu)化和規(guī)避相應(yīng)風(fēng)險。

（二）明確存在的影響因素

新租賃準(zhǔn)則對企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃產(chǎn)生了重要的影響因素，包括租賃合同的性質(zhì)、租金的計算方法、租賃期限和租賃設(shè)備的使用狀況等。因此，企業(yè)需要對這些影響因素進行清晰地分析和明確，以便更好地進行稅務(wù)管理和籌劃。首先，企業(yè)需要明確租賃合同的性質(zhì)，即是資本租賃還是經(jīng)營租賃，從而確定租賃計入資產(chǎn)負(fù)債表的方式和會計處理方法。其次，企業(yè)需要了解租金計算方法和計入會計核算的時間點，以便準(zhǔn)確計算租賃成本并進行資產(chǎn)減值測試。此外，租賃期限的長短也會對企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃產(chǎn)生影響，因此企業(yè)需要注意預(yù)測未來租金支出和現(xiàn)金流量，做好預(yù)算和計劃。

在新租賃準(zhǔn)則下，企業(yè)需要明確租賃方式對稅務(wù)管理和籌劃的影響因素，特別是對年度企業(yè)所得稅匯算清繳的影響。具體來說，企業(yè)需要考慮以下幾個方面。

第一，根據(jù)新租賃準(zhǔn)則，企業(yè)需要根據(jù)租賃合同的性質(zhì)將租賃資產(chǎn)納入固定資產(chǎn)或按照費用的性質(zhì)計入損益，這將直接影響企業(yè)所得稅匯算清繳的計算。第二，根據(jù)新租賃準(zhǔn)則，對于資本化的租賃資產(chǎn)，企業(yè)需要計提相應(yīng)的折舊，對于費用化的租賃資產(chǎn)，企業(yè)需要按照合同約定計提租金，這將影響企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和所得稅計算。第三，企業(yè)需要針對新租賃準(zhǔn)則下的租賃合同進行稅務(wù)籌劃，如合理安排租賃合同的租期和租金支付時間，合理調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債的結(jié)構(gòu)，以減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（三）明確可能存在的稅務(wù)風(fēng)險

隨著新租賃準(zhǔn)則的實施，企業(yè)在租賃業(yè)務(wù)會計處理方面也會進行一些調(diào)整和變化，這可能會對企業(yè)的納稅申報產(chǎn)生影響。如果企業(yè)未能及時識別并應(yīng)對可能存在的稅務(wù)風(fēng)險，將可能導(dǎo)致未來的稅務(wù)風(fēng)險得不到有效的控制和管理，進而可能面臨稅務(wù)審計、罰款，甚至是涉嫌違法的風(fēng)險。因此，企業(yè)在租賃活動的稅務(wù)管理與籌劃中需要充分認(rèn)識到潛在的稅務(wù)風(fēng)險，明確租賃業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的稅務(wù)影響因素，并采取相應(yīng)的風(fēng)險管理措施。具體來說，企業(yè)可以從以下幾個方面來做好風(fēng)險預(yù)判和規(guī)避。

第一，企業(yè)需要對新租賃準(zhǔn)則進行全面深入地了解和分析。這就意味著企業(yè)需要了解新準(zhǔn)則下租賃的分類、會計處理和報告要求等方面的規(guī)定，以及這些規(guī)定對企業(yè)租賃業(yè)務(wù)的影響。只有全面了解新準(zhǔn)則，企業(yè)才能更好地識別可能存在的稅務(wù)風(fēng)險。

第二，企業(yè)需要重新評估租賃合同的會計處理。新租賃準(zhǔn)則下，租賃合同需要根據(jù)資產(chǎn)歸屬方和使用方的實際情況進行分類和會計處理，而不是以往按照租賃期限和租賃支付額進行處理。企業(yè)需要重新評估租賃合同的會計處理方式，確保會計處理符合新租賃準(zhǔn)則的要求，同時不會帶來稅務(wù)風(fēng)險。

第三，企業(yè)需要關(guān)注新租賃準(zhǔn)則對租賃合同披露的要求。新租賃準(zhǔn)則要求企業(yè)在財務(wù)報表中披露租賃合同的相關(guān)信息，包括租賃期限、租賃支付額、租賃資產(chǎn)的歸屬等。企業(yè)需要關(guān)注新準(zhǔn)則對租賃合同披露的要求，確保披露的信息準(zhǔn)確、充分、及時，避免因披露不當(dāng)而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

第四，企業(yè)需要密切關(guān)注稅務(wù)部門對新租賃準(zhǔn)則的解讀和要求。新租賃準(zhǔn)則的實施可能會引起稅務(wù)部門的關(guān)注和做出相應(yīng)調(diào)整，企業(yè)需要及時關(guān)注稅務(wù)部門對新準(zhǔn)則的解讀和要求，避免因未能及時了解稅務(wù)部門的要求而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。

（四）增進與機關(guān)部門溝通

在新租賃準(zhǔn)則下，企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃中，增進與機關(guān)部門的溝通是非常重要的。租賃準(zhǔn)則的出臺和實施會給稅務(wù)管理和籌劃帶來一系列的影響和挑戰(zhàn)，企業(yè)需要通過與機關(guān)部門進行溝通和協(xié)商，以更好地理解和應(yīng)對這些影響和挑戰(zhàn)。

首先，與機關(guān)部門溝通可以幫助企業(yè)更好地理解新租賃準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定和要求，從而更好地制定和實施租賃相關(guān)的稅務(wù)策略和管理措施。例如，在租賃合同的簽訂和執(zhí)行過程中，稅務(wù)部門可以提供必要的法律和財務(wù)咨詢，幫助企業(yè)合規(guī)操作，避免可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險。

其次，與機關(guān)部門溝通可以幫助企業(yè)及時了解相關(guān)政策和法規(guī)的變化，從而及時調(diào)整稅務(wù)策略和管理措施，保證企業(yè)在新租賃準(zhǔn)則下的合規(guī)性和穩(wěn)健性。

最后，與機關(guān)部門溝通可以促進企業(yè)與政府部門的良好合作關(guān)系，為企業(yè)提供更多的政策支持和服務(wù)，有利于企業(yè)發(fā)展和壯大；同時，也可以通過加強與政府部門的合作，以更好地維護企業(yè)的合法權(quán)益和利益，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更好的環(huán)境和條件。

因此，企業(yè)在新租賃準(zhǔn)則下，應(yīng)該注重與機關(guān)部門的溝通和合作，加強合規(guī)性管理和風(fēng)險控制，以更好地適應(yīng)和應(yīng)對新的稅務(wù)管理和籌劃環(huán)境。

結(jié)束語

在新租賃準(zhǔn)則推出的背景下，企業(yè)在租賃管理和稅務(wù)管理方面都面臨著新的挑戰(zhàn)和機遇。通過本文的分析可以看出，新租賃準(zhǔn)則對企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃產(chǎn)生了積極的影響，但也存在著一些消極的影響和潛在的風(fēng)險。因此，企業(yè)需要充分認(rèn)識到新租賃準(zhǔn)則的重要性，建立健全相關(guān)制度，明確存在的影響因素，及時采取措施來化解潛在的風(fēng)險，加強與機關(guān)部門的溝通與協(xié)調(diào)，從而更好地適應(yīng)新的會計準(zhǔn)則和稅務(wù)法規(guī)要求，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和穩(wěn)健運營奠定良好的基礎(chǔ)。

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