企業(yè)財務(wù)成本管理與納稅籌劃相結(jié)合的思路探討

馮瑞撰

（霍州煤電集團霍源通新產(chǎn)業(yè)投資有限公司，臨汾 031400）

引 言

企業(yè)要想減少稅務(wù)壓力，避免財務(wù)上的損失，就需要把財務(wù)成本管理和納稅籌劃有機地結(jié)合起來，對企業(yè)的財務(wù)成本管理進行再設(shè)計，尤其是對企業(yè)的納稅籌劃進行重組，有效地解決企業(yè)的稅收問題，及時將財務(wù)成本管理與納稅籌劃結(jié)合起來，提高企業(yè)的市場競爭力，促進企業(yè)的健康發(fā)展。因此，在企業(yè)的實際運作中，必須做到全面、嚴格的納稅籌劃。

一、企業(yè)財務(wù)成本管理與納稅籌劃相結(jié)合的重要意義

首先，企業(yè)的財務(wù)成本管理目標會對企業(yè)的納稅籌劃有一定的影響，因此納稅籌劃必須遵循企業(yè)的財務(wù)成本管理目標，以實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化為主要目的。納稅籌劃是一種有效減輕企業(yè)稅務(wù)壓力的手段，必須始終以企業(yè)的財政支出為中心，不能僅僅為了降低企業(yè)的稅負和經(jīng)營成本，還要考慮是否能為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益和社會收益。在企業(yè)的財務(wù)成本管理中，要把納稅籌劃的理念完全貫徹到企業(yè)的經(jīng)營活動中去。例如，在項目融資階段，往往會產(chǎn)生債務(wù)的抵稅現(xiàn)象，而大多數(shù)企業(yè)則會選擇負債融資，在投資時盡可能地選擇具有稅收優(yōu)惠的相關(guān)產(chǎn)業(yè)。企業(yè)的財務(wù)成本管理和納稅籌劃工作要與環(huán)境相適應(yīng)，而在經(jīng)濟、法律、金融等方面，企業(yè)面臨的環(huán)境將會產(chǎn)生很大的變化，會對企業(yè)產(chǎn)生一定的沖擊。因此，納稅籌劃必須時刻順應(yīng)時代的發(fā)展趨勢，以確保各項工作的順利進行。同時，要考慮到企業(yè)的總體稅收收入減少，理解各種稅種的相互關(guān)系，在進行納稅籌劃時，將稅負轉(zhuǎn)換為現(xiàn)值，并對其進行全面的規(guī)劃[1]。

根據(jù)我國當前的發(fā)展情況，納稅籌劃作為一種重要的發(fā)展途徑，不僅可以減輕企業(yè)的稅務(wù)壓力，避免財務(wù)風險，還可以為企業(yè)帶來更多的流動資金，為企業(yè)的資本運作留出更多的空間。另外，納稅籌劃能有效地改善企業(yè)的資本利用，并能對已有的固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)進行重新組合，這將極大地提高企業(yè)的財產(chǎn)安全。企業(yè)的運營與稅收息息相關(guān)，特別是涉及大型工程的稅收問題時，必須要與相關(guān)部門進行有效的交流，及時了解稅收的相關(guān)政策，從而確保在投資上的正確的選擇。納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)成本管理工作的一個重要環(huán)節(jié)，二者的有機結(jié)合，可以為企業(yè)帶來更大的效益。同時，也要積極地與有關(guān)部門進行合作和溝通，在得到一些關(guān)于企業(yè)的納稅籌劃和財務(wù)成本管理的指導后，可以減輕稅務(wù)負擔，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。

二、企業(yè)財務(wù)成本管理與納稅籌劃的內(nèi)在聯(lián)系

企業(yè)在制定納稅籌劃方案時，不能只以自身利益為考量，而要考量有關(guān)規(guī)劃是否能為社會帶來效益。納稅籌劃能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)目標進行評估，從而使企業(yè)更好地發(fā)展。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、成本、分配方式、投資方式和籌資方式對企業(yè)的納稅籌劃有很大的影響，在納稅籌劃的整個過程中都會體現(xiàn)出來，而納稅籌劃的方向是政府制定的，因此一個切實可行的納稅籌劃方案可以使企業(yè)的財務(wù)成本管理更為簡便，確保整個財務(wù)管理流程的透明化。納稅籌劃對企業(yè)的籌資管理、投資管理和日常經(jīng)營都有一定的影響。比如，在企業(yè)的財務(wù)投資方面，可以通過納稅籌劃來降低其稅負，通過并購、銀行貸款等方式來實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟利益。但在納稅籌劃中，二者具有不同的內(nèi)容和需求：負債融資的增多會使企業(yè)的股本融資減少，從而降低企業(yè)所得稅；但是負債融資的增多也會增加企業(yè)的財務(wù)風險，從而加重企業(yè)的稅負。因此，必須要找到一個平衡點。

三、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)成本管理中的應(yīng)用、影響和面臨的困難

（一）納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)成本管理中的應(yīng)用

首先，經(jīng)營依賴于財務(wù)發(fā)展，特別是當企業(yè)進行大型的融資和投資時，必須對自身的財務(wù)狀況有清晰的認識。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的具體情況，合理地采取適當?shù)耐顿Y和籌資方法，可以降低企業(yè)的經(jīng)營成本。納稅籌劃是一種具有指導意義的稅收規(guī)劃方法，它是保障企業(yè)經(jīng)濟效益及規(guī)避各種市場風險的重要手段。為了促進企業(yè)的長期發(fā)展，企業(yè)的管理者和財務(wù)人員應(yīng)充分認識到納稅籌劃在企業(yè)發(fā)展中的重要地位。企業(yè)融資渠道多樣，融資方式多樣，融資的內(nèi)涵包括股票投資、利息支出等，融資費用對比日趨明顯。但是，在一般情況下，稅務(wù)責任和福利之間存在著顯著的差別。一方面，企業(yè)將會承受更大的稅務(wù)壓力；另一方面，企業(yè)的納稅籌劃工作也會變得更加困難。企業(yè)要想在不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境中尋求發(fā)展，就必須根據(jù)自身的發(fā)展需要，選擇科學的融資途徑[2]。

（二）納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)成本管理影響

納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)成本管理的影響主要表現(xiàn)為效益、資金分配、籌資效果、投資效益等。在企業(yè)的投資決策中，納稅籌劃是一種行之有效的方法，可以為企業(yè)提供更多的投資建議。企業(yè)融資模式的選擇和變更常常與國家的發(fā)展形勢和政策相關(guān)，也會隨著稅收政策的變化而發(fā)生相應(yīng)的調(diào)整，基本目的是要達到企業(yè)的增資減負。此外，納稅籌劃工作的先決條件是嚴格遵守相關(guān)的稅收政策，不斷地提高工作效率和科學性，以及專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)，要促使稅務(wù)機關(guān)和各單位進行有效的溝通，使納稅籌劃成為一項重要的工作。在當前的情況下，如果企業(yè)的經(jīng)營方向發(fā)生變化，或者國家的稅務(wù)政策發(fā)生變化，那么企業(yè)的經(jīng)濟效益將會受到很大的影響。所以只要對納稅籌劃工作的內(nèi)容進行調(diào)整，就可以重新確立收入分配的科學性和合理性。這樣，即便是國家政策發(fā)生變化，也會給企業(yè)帶來正面的影響。因此，納稅籌劃是企業(yè)提高資源利用效率的一種有效途徑，是稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)工作中的一個重要環(huán)節(jié)[3]。

（三）納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)成本管理中所面臨的困難

企業(yè)進行納稅籌劃，其終極目標就是降低企業(yè)的稅收負擔，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。但是，部分企業(yè)對于納稅籌劃缺乏足夠的認識和重視，從而影響了納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)成本管理中的應(yīng)用。主要體現(xiàn)在以下方面。

1.曲解納稅籌劃的意義

當前，部分企業(yè)的管理者和財務(wù)人員對納稅籌劃存在著一些誤解，沒有領(lǐng)會納稅籌劃的真正含義。比如，有些人認為納稅籌劃就是在納稅時“鉆空子”，從而達到逃稅目的，還可以通過偽造合同、偽造發(fā)票等方式來實現(xiàn)對企業(yè)的稅收減免。但在實施過程中，這種做法不但會對企業(yè)造成一定的稅務(wù)風險，而且存在著稅務(wù)隱患。

2.偏重效益，輕視成本和風險

部分企業(yè)在進行納稅籌劃時，往往只注意納稅籌劃能為企業(yè)帶來利潤或其他收益，而忽略了納稅籌劃所需要的費用和可能造成的危險。在理論上，納稅籌劃是指對一個企業(yè)的各種稅務(wù)、經(jīng)營行為進行綜合的計劃。但在實施過程中，納稅籌劃要考慮成本效益和籌劃風險。所以，要想發(fā)揮納稅籌劃的作用，就需要對其進行合理的費用開支和經(jīng)濟利益的聯(lián)系。

3.靜態(tài)籌劃、動態(tài)籌劃失衡

部分企業(yè)在進行納稅籌劃時，忽略了外部環(huán)境等因素的影響。因外部環(huán)境等因素而產(chǎn)生的變更，會使原有的納稅籌劃因缺乏適當?shù)恼{(diào)節(jié)而告吹，納稅籌劃方案在執(zhí)行過程中因執(zhí)行不力而流于形式主義。

4.重理論，輕實踐

為了增強納稅籌劃的效果，應(yīng)把稅務(wù)政策和企業(yè)的實際情況相聯(lián)系，做到統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)，不得偏于某一方。過分強調(diào)稅務(wù)法規(guī)會使納稅籌劃成為“紙上談兵”，操作性差、實用性差。所以，在制定納稅籌劃時，要充分考慮企業(yè)的具體條件，并盡可能地保證其靈活度[4]。

四、企業(yè)財務(wù)成本管理與納稅籌劃相結(jié)合的思路

目前，我國的納稅籌劃和財務(wù)費用的經(jīng)營戰(zhàn)略是利用相關(guān)的稅收政策進行納稅籌劃。反映在新老政策的轉(zhuǎn)換中，企業(yè)的財務(wù)成本管理部門要充分考慮時間延遲、進項稅的沖銷，這些都是對企業(yè)的財政狀況和稅務(wù)政策的理解。我國現(xiàn)行的稅務(wù)制度沒有進行調(diào)整，或者納稅籌劃的空間有限，使得這項工作很難進行下去，而股權(quán)和債務(wù)融資是兩種主要的籌資方式，它們對資本的需求有很大的不同。從經(jīng)濟的視角來看，可以利用財務(wù)的杠桿作用來減少企業(yè)的費用，同時通過減稅等手段來提高企業(yè)的經(jīng)濟利益?？傊灰_認識納稅籌劃與企業(yè)財務(wù)成本管理之間的聯(lián)系，就可以提高稅收規(guī)劃的有效性，其基本思想如下。第一，加強會計核算和納稅籌劃意識，使納稅籌劃和稅務(wù)管理更加精確；第二，要做好基本的財政工作，把事先的細致論證作為納稅籌劃工作的先決條件，做好充分的前期工作，再進行大量的納稅籌劃工作；第三，要掌握當前的稅收政策，為未來的納稅籌劃打下堅實的基礎(chǔ)。要根據(jù)當前的稅制環(huán)境，對規(guī)劃方案進行重新評價、復審，并及時添加新的內(nèi)容。在納稅籌劃的全過程中，要嚴格遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)，做到合理地避稅、節(jié)稅，防止違法事件的發(fā)生[5]。

五、企業(yè)財務(wù)成本管理與納稅籌劃相結(jié)合的方法

（一）強化專業(yè)知識認知度，準確定位財務(wù)成本管理

可以通過定期會議、專題活動等形式，讓企業(yè)職工了解企業(yè)財務(wù)成本管理和納稅籌劃工作的重要性。特別是當企業(yè)的財務(wù)工作范圍逐漸擴大、工作內(nèi)容越來越多時，財務(wù)人員對企業(yè)的資金流動更要進行嚴密的監(jiān)督。只有在企業(yè)資金的合理配置下，企業(yè)內(nèi)部的稅收管理與防范體系才會得以建立。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的變化，適時地對其進行調(diào)整，從而使企業(yè)可以對財務(wù)風險進行預測，并制定相應(yīng)的對策。納稅籌劃是指對各類業(yè)務(wù)進行適當?shù)囊?guī)劃，而不能脫離投資、融資、生產(chǎn)、經(jīng)營、利潤分配等方面的影響，取決于企業(yè)的各項金融決策。因此，我們不能盲目地追逐稅收負擔最小可能造成的稅收損失，而要科學地進行納稅籌劃，以推動企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

（二）提升基礎(chǔ)財務(wù)工作能力，把握事前詳細論證前提

做好納稅籌劃的先決條件是做好基礎(chǔ)的財政工作，并在此之前進行詳細的論證。在納稅籌劃方面，企業(yè)的主要會計政策有存貨計價方法、折舊方法、收入確認原則等。例如，在企業(yè)的財務(wù)租賃費中，承租人承擔的安裝費用、手續(xù)費等費用，在交付使用后可以從稅收收入中扣除。所以，在進行納稅籌劃時，要充分考慮資金的時間價值，使其在經(jīng)營和生產(chǎn)中盡量發(fā)揮節(jié)稅效果。

（三）健全企業(yè)財務(wù)成本管理制度，緊跟國家稅收政策趨勢

企業(yè)的納稅籌劃主要有避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃，在不違反法律的情況下，要通過籌資、投資、經(jīng)營等方式，充分發(fā)揮稅收制度中的起征點、減免稅等政策，以降低稅收或者不納稅。同時，企業(yè)的財務(wù)經(jīng)理要及時了解和把握當前的經(jīng)濟形勢、行業(yè)變化規(guī)律和企業(yè)的經(jīng)營狀況，制定出最符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，為企業(yè)的業(yè)務(wù)開展奠定良好基礎(chǔ)。要加強與稅務(wù)機關(guān)的交流與學習，定期開展市場調(diào)查，收集國家的相關(guān)政策資料，以保證其實施。

（四）把握納稅籌劃界限，正確認識納稅籌劃實現(xiàn)方式

納稅籌劃并非孤立的一種行為，它與企業(yè)的各種財務(wù)活動相聯(lián)系。企業(yè)所得稅籌劃的直接后果就是減稅，所以政府每年都要對其進行稽查，以防范逃稅行為。在實踐中，稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)納稅人所處的位置是不一樣的，所以在進行納稅籌劃時，必須要嚴格遵守相關(guān)法律，以達到規(guī)避納稅的目的，防止納稅籌劃成為偷稅漏稅，對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。隨著稅收制度的規(guī)范化和法治化，企業(yè)也逐步聘用中介機構(gòu)，對土地增值稅等進行全面的納稅籌劃。在這段時間里，企業(yè)必須按照正確的納稅籌劃原則，合理地考慮到納稅的各個環(huán)節(jié)，并根據(jù)企業(yè)的實際情況，制定出針對性強、簡單化、易操作的納稅籌劃方案，以保證企業(yè)在最短的時間內(nèi)完成納稅籌劃[6]。

結(jié) 語

綜上所述，將企業(yè)財務(wù)成本管理與納稅籌劃有機地結(jié)合起來，對于我國目前的納稅籌劃工作來說，具有重要的現(xiàn)實意義。首先，要確保納稅籌劃的科學化和規(guī)范化，這是當前各大企業(yè)財務(wù)成本管理工作的一個重要環(huán)節(jié)。因此，在企業(yè)的實際運作中，必須要做到全面、嚴格的納稅籌劃。其次，要根據(jù)實際情況，培養(yǎng)稅務(wù)管理人員，并對現(xiàn)有的納稅籌劃方案進行優(yōu)化和完善。在財務(wù)成本管理的效率得到提高后，企業(yè)會對其進行合理的利潤分配，以保證企業(yè)的資金安全，降低企業(yè)的經(jīng)濟損失，提升企業(yè)的市場競爭力，并為經(jīng)濟社會的發(fā)展做出一定的貢獻。