行政事業(yè)單位內(nèi)部審計淺談

蔣鎰瓊

（廈門市市政園林局，廈門 361000）

引 言

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計是按照《政府會計準(zhǔn)則》《政府會計制度》等的規(guī)定，對單位預(yù)算執(zhí)行的真實性、準(zhǔn)確性、完整性，以及財務(wù)管理的合法性、規(guī)范性和有效性等方面發(fā)表審計意見。審計工作是維護(hù)財務(wù)管理秩序、提高資金使用效率的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，這些單位面臨的管理復(fù)雜性和風(fēng)險水平不斷提升，使得內(nèi)部審計的作用越發(fā)顯著。但與此同時，內(nèi)部審計過程中存在的問題也逐漸凸顯，這些問題不僅影響了內(nèi)部審計的質(zhì)量，也對整體運(yùn)營效率和合規(guī)性造成了潛在威脅。因此，深入分析和解決這些問題，對于提升行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的效果和效率具有重要的理論和實踐意義。本研究旨在探索有效的策略，以應(yīng)對這些挑戰(zhàn)，從而促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計體系的優(yōu)化和完善。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的意義

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制工作

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計在優(yōu)化內(nèi)部控制工作方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部控制是指組織為了確保其運(yùn)營效率、資金安全、政策合規(guī)性和信息可靠性而采取的各種管理措施和過程。在這一框架下，內(nèi)部審計提供了一種系統(tǒng)性的評估和保障手段，確保內(nèi)部控制的有效實施和持續(xù)改進(jìn)。首先，內(nèi)部審計通過對行政事業(yè)單位的運(yùn)營活動進(jìn)行全面檢查和監(jiān)督，幫助識別和評估潛在的風(fēng)險和弱點(diǎn)。這種評估過程不僅包括財務(wù)方面的風(fēng)險，還涵蓋運(yùn)營、合規(guī)性和策略等多個層面。其次，內(nèi)部審計在提升內(nèi)部控制質(zhì)量方面發(fā)揮了重要作用。審計人員通過評估現(xiàn)有控制措施的有效性，為組織架構(gòu)體系、決策機(jī)制、預(yù)算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理及其他業(yè)務(wù)層面的管理及時提供關(guān)于如何增強(qiáng)和改進(jìn)這些措施的建議。此外，內(nèi)部審計也在預(yù)防和發(fā)現(xiàn)欺詐行為方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。審計人員通過定期檢查和特定的審計程序，能夠發(fā)現(xiàn)和阻止可能的欺詐和不正當(dāng)行為。這種預(yù)防性作用對于保護(hù)單位的資產(chǎn)和聲譽(yù)至關(guān)重要。最后，內(nèi)部審計通過提供客觀的審計報告和建議，可以加深單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制狀況的了解。這種透明度和溝通有助于管理層更好、更有效地實施和維護(hù)內(nèi)部控制措施。

（二）遏制違法違紀(jì)行為

內(nèi)部審計在遏制行政事業(yè)單位內(nèi)的違法違紀(jì)行為方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。通過對單位內(nèi)部活動的持續(xù)和系統(tǒng)的檢查與監(jiān)督，內(nèi)部審計有助于及時發(fā)現(xiàn)和糾正違反法律法規(guī)或單位規(guī)定的行為，從而維護(hù)組織的法律合規(guī)性和道德標(biāo)準(zhǔn)。首先，內(nèi)部審計通過對單位財務(wù)和業(yè)務(wù)活動的定期審查，能夠有效識別出潛在的違規(guī)和違法行為。這種審查不僅限于財務(wù)方面，還包括合規(guī)性、運(yùn)營效率及策略實施等方面。其次，內(nèi)部審計在處理發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為時，通常會提出建議或采取行動，這些行動可能包括改進(jìn)控制措施、實施員工培訓(xùn)、調(diào)整相關(guān)政策或程序，甚至是報告給紀(jì)檢監(jiān)督部門或法律機(jī)構(gòu)。這些措施有助于確保違規(guī)行為得到妥善處理，并防止類似事件在未來重演。內(nèi)部審計通過監(jiān)測和評估單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，為防止財務(wù)舞弊和不當(dāng)支出提供了保障。

（三）提高資金使用效率

內(nèi)部審計通過全面而深入的財務(wù)審查和業(yè)務(wù)流程分析，確保單位資金被合理、有效地使用，并促進(jìn)財務(wù)資源的最優(yōu)配置。內(nèi)部審計首先通過評估單位的財務(wù)管理和運(yùn)營流程，識別出浪費(fèi)、效率低下或不經(jīng)濟(jì)的地方，審計人員利用其專業(yè)知識和經(jīng)驗，為改善財務(wù)管理提供具體建議，如優(yōu)化預(yù)算分配、改進(jìn)成本控制措施和提升資金使用的透明度。其次，內(nèi)部審計在促進(jìn)資源優(yōu)化配置方面也扮演著關(guān)鍵角色。通過對各項業(yè)務(wù)活動和項目的成本效益分析，審計能夠揭示哪些活動或項目為單位帶來了最大的收益，哪些則未能有效使用資源。這種分析結(jié)果有助于管理層做出更加明智的決策。內(nèi)部審計還通過提高財務(wù)報告的質(zhì)量和準(zhǔn)確性，間接提高資金使用效率。

（四）規(guī)避各類風(fēng)險隱患

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計在規(guī)避各類風(fēng)險隱患方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。這種風(fēng)險不僅包括財務(wù)風(fēng)險，還涵蓋運(yùn)營風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險等多個維度。內(nèi)部審計通過識別、評估和建議改進(jìn)措施，幫助單位有效地管理和減輕這些風(fēng)險。內(nèi)部審計首先通過對單位的財務(wù)和業(yè)務(wù)操作進(jìn)行全面的審查，識別潛在的風(fēng)險點(diǎn)。這一過程涉及對財務(wù)記錄、業(yè)務(wù)流程、管理制度等進(jìn)行詳細(xì)的分析，以便及時發(fā)現(xiàn)任何可能導(dǎo)致?lián)p失或不利影響的問題。其次，內(nèi)部審計通過對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行評估和分類，幫助單位了解風(fēng)險的性質(zhì)和嚴(yán)重程度，評估每個風(fēng)險點(diǎn)的可能性和潛在影響，從而確定哪些風(fēng)險需要優(yōu)先管理。這種風(fēng)險評估結(jié)果為單位制定有效的風(fēng)險管理策略提供了基礎(chǔ)。此外，內(nèi)部審計在提出風(fēng)險管理對策方面扮演著關(guān)鍵角色。審計報告通常包含針對特定風(fēng)險的改進(jìn)建議，如加強(qiáng)內(nèi)部控制、改進(jìn)業(yè)務(wù)流程、調(diào)整管理策略或加強(qiáng)合規(guī)性培訓(xùn)等。最后，內(nèi)部審計在監(jiān)督和跟蹤風(fēng)險管理措施的實施過程中也起著重要作用。通過定期的審計活動，審計團(tuán)隊能夠檢查風(fēng)險管理措施的執(zhí)行情況，確保這些措施被有效地實施，并根據(jù)需要進(jìn)行調(diào)整。

二、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計獨(dú)立性不足

審計獨(dú)立性是指審計人員在進(jìn)行審計活動時能夠自主、客觀、無偏見地開展工作。但在部分行政事業(yè)單位，由于組織結(jié)構(gòu)和人事安排，審計人員往往難以保持完全獨(dú)立。在人事任命上，審計人員的聘用和晉升往往由被審計單位的管理層決定，這可能會導(dǎo)致審計人員在執(zhí)行任務(wù)時，出于個人職業(yè)發(fā)展的考慮而難以對管理層進(jìn)行嚴(yán)格的審計。此外，審計資源的分配也常常受到單位管理層的控制，這限制了審計部門的運(yùn)作效率和審計工作的深入程度。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計制度不完善

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計制度不完善是一個突出的問題。有效的內(nèi)部審計制度是確保審計活動順利進(jìn)行和達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的基礎(chǔ)，但在一些行政事業(yè)單位中，內(nèi)部審計制度要么不完整，要么執(zhí)行不到位。首先，一些單位缺乏明確的審計政策和程序，導(dǎo)致審計活動缺乏規(guī)范的指導(dǎo)和統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。其次，即便存在一定的審計制度，這些制度也往往較為寬泛，缺乏具體的操作指南，使得審計工作難以具體實施。此外，內(nèi)部審計制度的更新和維護(hù)也經(jīng)常被忽視。隨著業(yè)務(wù)環(huán)境的變化和新的管理要求的出現(xiàn)，過時的審計制度無法有效應(yīng)對新的挑戰(zhàn)和需求。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計信息化水平不足

信息化是提高內(nèi)部審計效率和質(zhì)量的關(guān)鍵因素，然而部分行政事業(yè)單位在內(nèi)部審計信息化方面仍然較為滯后。缺乏先進(jìn)的審計信息系統(tǒng)是一個主要問題。一些單位仍依賴傳統(tǒng)的手工操作和紙質(zhì)記錄，這不僅效率低下，而且容易出錯。此外，審計人員的信息技術(shù)素養(yǎng)不足也是一個問題。部分單位的審計人員缺乏必要的信息技術(shù)培訓(xùn)，無法有效利用現(xiàn)代技術(shù)進(jìn)行審計工作[1]。

（四）內(nèi)部審計關(guān)注范圍較窄且以事后審計為主

部分行政事業(yè)單位對內(nèi)部審計的關(guān)注范圍較窄，主要集中在事后的財務(wù)和合規(guī)性審計上，這種做法忽視了對運(yùn)營效率、風(fēng)險管理和戰(zhàn)略實施等方面的審計。事后審計雖然能夠發(fā)現(xiàn)和糾正已經(jīng)發(fā)生的問題，但它無法預(yù)防問題發(fā)生。這種以事后審計為主的做法限制了內(nèi)部審計在風(fēng)險預(yù)防和改進(jìn)建議方面的作用。此外，這種偏重事后審計的方法也容易導(dǎo)致問題被發(fā)現(xiàn)時可能已經(jīng)造成不可逆轉(zhuǎn)的損失或影響。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計問題的解決對策

（一）提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計獨(dú)立性

提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計獨(dú)立性是提升審計效果的關(guān)鍵，為此需要采取一系列具體措施來確保審計人員能夠獨(dú)立、客觀地執(zhí)行其職責(zé)。首先，需要改革內(nèi)部審計部門的組織架構(gòu)，確保其在組織中位置的獨(dú)立性。審計部門應(yīng)直接向單位領(lǐng)導(dǎo)、上級部門或紀(jì)檢監(jiān)督報告審計結(jié)果，而不是向被審計的管理層報告。其次，人事任命上的獨(dú)立性也十分關(guān)鍵。應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立的審計人員聘用和評估體系，由上級或獨(dú)立委員會負(fù)責(zé)審計人員的選拔和晉升。最后，審計預(yù)算和資源的獨(dú)立性也至關(guān)重要。審計部門的預(yù)算應(yīng)該獨(dú)立，這樣可以確保審計部門在資源分配上的自主性，從而更有效地進(jìn)行審計工作[2]。

（二）完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計制度

完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計制度是提升審計效能的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為實現(xiàn)這一目標(biāo)，需要從多個維度綜合施策，以確保審計工作的規(guī)范性、透明性和有效性。首先，需要明確制定和更新內(nèi)部審計的政策和程序。審計政策和程序應(yīng)當(dāng)詳盡具體、易于理解和執(zhí)行，且要定期根據(jù)組織變化和外部環(huán)境的更新進(jìn)行調(diào)整。其次，建立健全的風(fēng)險評估和審計計劃制訂機(jī)制也至關(guān)重要。風(fēng)險評估應(yīng)成為審計計劃制訂的基礎(chǔ)，確保審計資源能夠集中于最關(guān)鍵的領(lǐng)域和問題。通過定期進(jìn)行全面的風(fēng)險評估，并基于此制訂和調(diào)整審計計劃，可以提高審計活動的針對性和效果。再次，加強(qiáng)審計人員的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育是完善審計制度的重要組成部分。審計人員應(yīng)定期學(xué)習(xí)最新的審計技術(shù)和方法、進(jìn)行培訓(xùn)，以及進(jìn)行相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的更新教育。加強(qiáng)對內(nèi)部審計結(jié)果的后續(xù)跟蹤和執(zhí)行也是完善審計制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議應(yīng)得到及時、有效的處理和反饋[3]。最后，引入外部審計機(jī)構(gòu)的定期評估也是完善內(nèi)部審計制度的重要一環(huán)。通過邀請外部專業(yè)機(jī)構(gòu)定期對內(nèi)部審計活動進(jìn)行評估和審查，可以提供獨(dú)立的視角，幫助識別內(nèi)部審計制度和執(zhí)行中的潛在問題，從而促進(jìn)其持續(xù)改進(jìn)。

（三）依托信息化技術(shù)構(gòu)建智慧化審計系統(tǒng)

《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》要求切實加快會計審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型步伐。依托信息化技術(shù)構(gòu)建智慧化審計系統(tǒng)是提升行政事業(yè)單位內(nèi)部審計效能的關(guān)鍵途徑。實現(xiàn)這一目標(biāo)需要綜合運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，構(gòu)建一個集數(shù)據(jù)分析、過程管理和報告生成等功能于一體的綜合審計系統(tǒng)。在具體策略上，一是引進(jìn)和集成高級的審計信息系統(tǒng)。這個系統(tǒng)應(yīng)包括數(shù)據(jù)采集、處理、分析和報告生成等模塊。二是加強(qiáng)系統(tǒng)的集成和互聯(lián)互通。審計信息系統(tǒng)應(yīng)與單位內(nèi)其他管理信息系統(tǒng)，如財務(wù)管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)等實現(xiàn)數(shù)據(jù)的無縫集成和共享。這不僅有助于獲取更全面的數(shù)據(jù)，還能提高數(shù)據(jù)處理的效率和準(zhǔn)確性。三是需要加強(qiáng)審計人員的信息技術(shù)培訓(xùn)。為了充分利用智慧化審計系統(tǒng)，審計人員需要掌握相關(guān)的信息技術(shù)知識和技能，包括對系統(tǒng)的操作、數(shù)據(jù)分析方法的應(yīng)用，以及對審計結(jié)果的解讀和應(yīng)用。定期的技術(shù)培訓(xùn)可以幫助審計人員保持與技術(shù)發(fā)展同步，提高專業(yè)能力。四是提供信息安全和隱私保護(hù)。這是構(gòu)建智慧化審計系統(tǒng)的關(guān)鍵。隨著大量敏感數(shù)據(jù)的處理和存儲，確保數(shù)據(jù)安全和用戶隱私變得至關(guān)重要。需要采取高級的安全措施，如加密技術(shù)、訪問控制和定期的安全審計來保護(hù)審計系統(tǒng)和數(shù)據(jù)不受威脅。五是持續(xù)改進(jìn)和升級智慧化審計系統(tǒng)。這需要定期評估系統(tǒng)的性能和效果，收集用戶反饋，并根據(jù)最新的技術(shù)發(fā)展和審計需求進(jìn)行調(diào)整和升級[4]。

（四）擴(kuò)大內(nèi)部審計的關(guān)注范圍，改變內(nèi)部審計方式

擴(kuò)大內(nèi)部審計的關(guān)注范圍并改變審計方式是提升審計效能的關(guān)鍵策略，為此需要從審計內(nèi)容、方法和過程等多個維度進(jìn)行綜合改革和創(chuàng)新。首先，擴(kuò)大內(nèi)部審計的關(guān)注范圍至關(guān)重要。傳統(tǒng)上，內(nèi)部審計主要關(guān)注財務(wù)和合規(guī)性問題，但現(xiàn)代審計應(yīng)更加注重運(yùn)營效率、戰(zhàn)略實施、風(fēng)險管理和技術(shù)創(chuàng)新等方面。其次，改變審計方法也是必要的步驟。傳統(tǒng)的事后審計方法應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楦嗟念A(yù)防性和咨詢性審計。通過實施風(fēng)險基礎(chǔ)的審計方法，審計工作可以更加關(guān)注那些高風(fēng)險和高價值的領(lǐng)域，從而實現(xiàn)更有效的資源分配[5]。再次，引入和利用現(xiàn)代審計技術(shù)是改變內(nèi)部審計方式的關(guān)鍵。隨著數(shù)據(jù)分析技術(shù)和人工智能的發(fā)展，審計團(tuán)隊可以運(yùn)用這些先進(jìn)工具來提升審計的質(zhì)量和效率。人工智能可以幫助審計團(tuán)隊處理大量數(shù)據(jù)并加以分析、迅速識別異常模式和潛在風(fēng)險，以及提出預(yù)測性的見解。最后，建立持續(xù)的審計改進(jìn)和反饋機(jī)制也是必要的。審計工作應(yīng)是一個持續(xù)學(xué)習(xí)和改進(jìn)的過程。通過定期評估審計方法的有效性、收集被審計單位的反饋并根據(jù)最新的管理趨勢和技術(shù)發(fā)展進(jìn)行調(diào)整，可以確保審計活動始終保持高效和相關(guān)性。

結(jié) 語

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計是一個復(fù)雜且不斷發(fā)展的領(lǐng)域，需要持續(xù)關(guān)注和改進(jìn)。堅持從健全黨和國家監(jiān)督體系的高度來認(rèn)識和把握審計監(jiān)督的職責(zé)定位，通過不斷完善內(nèi)部審計的結(jié)構(gòu)、方法和技術(shù)，可以優(yōu)化資源配置效率，有效提升審計的效果，勇立潮頭、勇毅前行，為組織的健康運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展提供堅實的支持。這不僅是內(nèi)部審計團(tuán)隊的責(zé)任，也是整個組織共同努力的結(jié)果。