淺談高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的會計處理實踐
——以遮陽行業(yè)為例

張清松 山東玉馬遮陽科技股份有限公司

研究開發(fā)活動是企業(yè)為獲取三新產(chǎn)品、技術(shù)、工藝展開的各種科研項目，具有明確的創(chuàng)新目標、系統(tǒng)組織形式和較強的創(chuàng)造性?？萍紕?chuàng)新是生產(chǎn)制造業(yè)發(fā)展的源泉和推動力。研發(fā)與投入關(guān)系到企業(yè)在市場的競爭能力，是企業(yè)占領(lǐng)市場份額最好的話語權(quán)。

隨著國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整、推動大眾創(chuàng)新、萬眾創(chuàng)新，培養(yǎng)三新企業(yè)，產(chǎn)品功能不斷升級改造。高企享受所得稅稅率與加計扣除項目的稅收優(yōu)惠政策，稅收享受企業(yè)所得稅率15%的同時，為開發(fā)新技術(shù)新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費用加計扣除調(diào)整扣除比例，從 2023年年初起，由原來的75%調(diào)整到按照實際發(fā)生額的100%稅前加計扣除；企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益；企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，從2023 年年初起，按照無形資產(chǎn)成本的兩倍在稅前攤銷；我國有關(guān)部門新規(guī)定高新公司2022年第四季度新購置的設(shè)備、器具并采用固定資產(chǎn)管理的按原值允許一次性全額在計算所得稅額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除，當年不足扣除的可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)扣除，虧損企業(yè)可以用以后年度所得十年彌補虧損的優(yōu)惠政策，大大助力企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。諸多的高新技術(shù)企業(yè)稅收利好政策也是一把雙刃劍，在為高新技術(shù)企業(yè)減稅降費的同時，也給企業(yè)帶來很多稅收方面的風險。如果企業(yè)對研發(fā)費用的加計扣除費用歸集、會計處理不當，會增加企業(yè)所得稅罰款和滯納金風險，同時給企業(yè)帶來經(jīng)營風險和社會不利影響。如何把握和利用好國家對高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除政策，關(guān)鍵點是高新技術(shù)企業(yè)對會計處理的把控。本文以YM公司為例，從五方面淺析高新技術(shù)企業(yè)如何對研 發(fā)費用進行會計處理，做到合法合規(guī)，從而規(guī)避稅收風險，節(jié)稅降費，一舉兩得。“好窗簾從面料開始-YM遮陽面料。”YM公司是一家集高分子功能性遮陽新材料的全生命周期并且出口海外幾十個國家的上市A股的高新技術(shù)企業(yè)，財務(wù)會計核算制度健全，采用權(quán)責發(fā)生制原則、企業(yè)所得稅采用查賬征收方式，注冊資本2.3億元。YM公司是一家生產(chǎn)遮陽面料、可調(diào)光面料和陽光面料三大類上千種規(guī)格，從業(yè)人員1 000多人，年銷售額超5億元，現(xiàn)有研發(fā)人員200多人，享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，節(jié)能和環(huán)保等多功能于一體，兼具“三防三阻燃”六大特殊功能，獲得國家認可的高新技術(shù)企業(yè)稱號，生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品。公司擁有豐富的客戶資源，產(chǎn)銷國內(nèi)外百余國家。YM公司建立了工程技術(shù)研究中心，是“省工程技術(shù)中心”“省級工程技術(shù)研究中心”，歷經(jīng)多年的不斷積累和不懈努力，積聚了一批多年從事一線產(chǎn)品開發(fā)經(jīng)驗的、團結(jié)創(chuàng)新的開發(fā)人員隊伍，已形成了一整套符合自身特點的輪胎開發(fā)和生產(chǎn)技術(shù)。中心實驗室可獨立開展檢測業(yè)務(wù)，于2013年建成，占地面積1 700平方米，檢測人員34人，負責材料、半制品、產(chǎn)品檢測，于2015年通過了國家認可實驗室(CNAS)認證，現(xiàn)有檢測儀器設(shè)備189臺，設(shè)備固定資產(chǎn)進口設(shè)備90%以上。在研發(fā)團隊人才培養(yǎng)上本著送出去請進來的方式組織研發(fā)專業(yè)人員積極對外交流，通過研發(fā)中心的項目，培養(yǎng)和引進研發(fā)人才，提高公司整體技術(shù)水平。

目前，該公司擁有近百項國家實用新型專利證書，擁有一支高素質(zhì)、精明強干的研發(fā)隊伍，建有自己的研發(fā)中心，配備工程技術(shù)中心和研發(fā)試驗中心，并為其新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)配備了專職技術(shù)研發(fā)人員、結(jié)構(gòu)配方人員、實驗室、質(zhì)量檢查、車間工藝和設(shè)備專業(yè)調(diào)試人員等專業(yè)技術(shù)人員。

YM公司依靠自己研發(fā)團隊和資源獨立進行研發(fā)，并在研發(fā)項目的主要方面擁有完全獨立的知識產(chǎn)權(quán)。自主研發(fā)窗飾產(chǎn)品工藝，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，改變和提高產(chǎn)品阻燃、防油、防水等效能。YM公司研發(fā)以獨立自主研發(fā)方式為主，致力于遮陽窗飾新材料“防水、防燃、防滑”核心技術(shù)的研制與開發(fā)創(chuàng)新，技術(shù)成果的積累、知識產(chǎn)權(quán)的創(chuàng)新、標準的創(chuàng)建，為YM公司奠定了在窗飾行業(yè)技術(shù)領(lǐng)域重要的地位和基礎(chǔ)。自認定為高新技術(shù)企業(yè)以來，YM公司不斷完善財務(wù)管理制度，做好研發(fā)費用立項審批、制度建設(shè)、會計處理、審計、備案等主線條，加強研發(fā)費用會計處理工作，做到合法合規(guī)。

第一，嚴把立項關(guān)，不相容崗位分離，互相監(jiān)督，嚴格執(zhí)行研發(fā)費用的審批流程。公司技術(shù)部門根據(jù)年初計劃做技術(shù)改造的項目立項報告，寫立項申請報告，重大研發(fā)項目經(jīng)董事會審批。YM公司嚴格規(guī)定研發(fā)費用的開支范圍和標準，嚴格審批程序。嚴肅研發(fā)費用審批流程，規(guī)避風險。YM公司由技術(shù)研發(fā)部門負責組織進行研發(fā)項目調(diào)研、申請和立項。在項目立項決策時由產(chǎn)品的生命周期過程中的研發(fā)部門、生產(chǎn)部、銷售部、財務(wù)部、公司辦等組成專門會議，研究決策項目所涉及的研發(fā)投入費用計劃，并由總經(jīng)理批準或(股東大會)，重大項目經(jīng)董事會批準同意。YM公司研發(fā)立項審批流程中，董事會針對不同規(guī)模的項目設(shè)有不同層次的公司內(nèi)部審批流權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部審批流程和立項手續(xù)，并要求研發(fā)人員按照公司保密制度簽訂專利技術(shù)保密協(xié)議，規(guī)避研發(fā)成果泄密風險和研發(fā)成果歸屬權(quán)問題。加計扣除的項目研發(fā)項目需要經(jīng)過上級部門(轄區(qū)市科技局和經(jīng)信委)批準才可以進行，每年一般有10個立項，項目按年度編號，跨年度項目很少。研發(fā)人員配備，技術(shù)研發(fā)團隊、科技人員占職工總數(shù)比例10%以上。YM公司對合作單位進行盡職調(diào)查，全面了解對方的研發(fā)能力。YM公司組建了一支符合研究開發(fā)政策的核心技術(shù)人員隊伍，并制定相應(yīng)的管理制度，明確專門研發(fā)人員來自的部門、職責和人員名單，并與專門研發(fā)技術(shù)人員簽訂符合國家研發(fā)支出管理辦法和公司規(guī)章規(guī)定要求的保密合同，加強研發(fā)保護環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風險控制點和控制規(guī)范配套措施。YM企業(yè)還加強了研究開發(fā)轉(zhuǎn)化成果流程，促進研究成果及時轉(zhuǎn)化，制定一系列科研工藝。研究成果的開發(fā)分步有序推進。YM公司企業(yè)建立了研究成果保護制度，禁止不經(jīng)批準接觸探究研發(fā)成果。YM公司逐步建立了研發(fā)活動評估制度，加強了對立項與研究，不斷改進和提升管理水平。為了促進YM公司自主創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化，做好企業(yè)研發(fā)費用的系統(tǒng)規(guī)劃，規(guī)范財務(wù)對于研發(fā)投入的項目指標管理流程，結(jié)合公司科技創(chuàng)新實際，建立《研發(fā)投入核算體系研發(fā)費用管理制度》，明確財務(wù)管理流程和職責、工作流程、研發(fā)費用歸集核算、研發(fā)費用的集中使用、研發(fā)投入費用的年度審計等事項都做了明確規(guī)定。本管理制度適用于YM公司所有研發(fā)費用投入的核算管理。公司內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。按照研發(fā)項目設(shè)立臺賬歸集、核算研發(fā)費用，真正建立起追求技術(shù)進步的體制和機制。

第二，嚴把會計處理關(guān)，合理歸集研發(fā)支出。YM公司立項批準后按月計劃、統(tǒng)計項目支出，研發(fā)人員領(lǐng)料會或發(fā)生相關(guān)費用標注那個項目使用，從原材料、人工、折舊、其他費用等從源頭分項填列。在會計處理上秉承謹慎性原則，嚴格按照《研發(fā)費用稅前加計扣除的政策》要求，進行費用把控。 計劃財務(wù)部為每個項目設(shè)立一個賬戶并確立臺賬歸集指標，協(xié)助項目負責人掌握明細經(jīng)費使用內(nèi)容和金額。會計處理方面，科目設(shè)置“研發(fā)支出”，并登記輔助賬簿，進行費用歸集?？颇吭O(shè)置、摘要明細要做到清晰，技術(shù)部費用進入研發(fā)費用沒有考核要求的，直接進入研發(fā)支出直接分配到RD中，加計扣除政策及高新研發(fā)費用范圍中對其他費用總額有比例限制的，其他費用占比總研發(fā)費用應(yīng)該小于等于10%。財務(wù)部設(shè)置研發(fā)支出會計科目分一級科目“研發(fā)支出”將研發(fā)支出分為資本化支出和費用化支出，二級科目RD1-RD10，三級科目設(shè)有直接人工費用、直接投入費用、用于研發(fā)的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、設(shè)計試驗費及其他費用分別列示。在處理賬務(wù)前，對于發(fā)生的可歸集的費用和領(lǐng)用的材料按照各個研發(fā)項目分別核算。通過設(shè)置研發(fā)支出科目，費用化支出包括直接投入、直接人工、折舊與攤銷、燃料及動力以及其他費用。直接人工，研發(fā)人員由具體花名冊，薪酬，在研發(fā)階段全部計入研發(fā)支出，不做研發(fā)時計入生產(chǎn)成本。其他人工按照材料比例分攤，研發(fā)支出按照項目歸集，研發(fā)人員支出和材料支出等確認研發(fā)。財務(wù)部按照研發(fā)項目歸集，通過研發(fā)支出過渡核算高新技術(shù)企業(yè)人員工費包括工資、社會保險和住房公積金。直接投入包括材料、風水電氣燃料動力、中間試制產(chǎn)品檢驗費、模具、樣品樣 機測試手段購置費、租賃費、儀器設(shè)備維修維護運行費，對于原材料YM公司研發(fā)階段領(lǐng)用的原材料和燃料動力、試驗用的汽油，分別RD項目確定，購買用于試驗的氮氣計入直接材料，動力根據(jù)項目歸集到研發(fā)支出中，內(nèi)部驗收會形成報告，包括半成品、產(chǎn)成品檢測記錄。樣品經(jīng)市場考驗合格后，就不再計算為研發(fā)支出中了，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用大部分隨新產(chǎn)品賣到市場，經(jīng)過驗收合格就完成研發(fā)任務(wù)，直接形成產(chǎn)品或作為組成部分，形成產(chǎn)品對外銷售，不再計入研發(fā)支出中。其他費用包括試驗試制費、折舊與攤銷、論證鑒定評審驗收費、差旅費、辦公費、咨詢費、專利維護費、技術(shù)圖書資料費、翻譯費、外委投入、機物 料消耗、勞務(wù)費、物業(yè)費、其他費用等。在處理會計分錄時，將研發(fā)費用的進行逐項歸集 研發(fā)費用專項審計關(guān)。YM企業(yè)研究開發(fā)費用歸集辦法企業(yè)相關(guān)研發(fā)支出項目，并由注冊會計師出具鑒證報告。會計年度終了，在年度審計報告中披露相關(guān)指標比率，集中收付研發(fā)支出，包括直接材料、直接人工、制造工時定額及其他費用情況等。專業(yè)從事研發(fā)申報、研發(fā)審計的相關(guān)的會計師事務(wù)所在審計年度會計報表時，也對研發(fā)費用的使用給予足夠的重視。 在未出年度財務(wù)報告之前，YM公司聘請具有高新技術(shù)企業(yè)專項審計資質(zhì)的會計師事務(wù)所進行專項審計。具備資格的注冊會計師根據(jù)《認定辦法》和《工作指引》客觀公正地對企業(yè)的研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品收入進行專項審計或鑒證，出具專項報告。注冊會計師對近三年會計年度的研究開發(fā)費用、近三個會計年度的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入、總收入，研究開發(fā)費用、銷售收入等指標的真實性、準確性予以復(fù)核。完成對企業(yè)創(chuàng)新能力進行評價。YM公司對財務(wù)報告、研發(fā)費用歸集、輔助賬簿設(shè)置等配合承接高新技術(shù)企業(yè)資格的會計師事務(wù)所進行審計，聽取注冊會計師的改進措施和建議，完善財務(wù)報告，嚴把稅務(wù)備案關(guān)。 匯算清繳，審計備案。所得稅匯算清繳前，企業(yè)聘請有資質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所對研發(fā)費用加計扣除數(shù)額、項目類型、輔助賬簿、項目研發(fā)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、原材料研發(fā)投入、主體設(shè)備折舊、研發(fā)中心設(shè)備折舊和無形資產(chǎn)攤銷資料、科技人員構(gòu)成、工資社保、工時定額等全方面進行鑒證，出具《高新技術(shù)企業(yè)備案報告》，報告包括：一是企業(yè)基本情況說明；二是研發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；三是研發(fā)費用輔助明細賬簿；四是研究開發(fā)項目批復(fù)文件《關(guān)于下達某省工業(yè)和信息化委員會關(guān)于下達某年企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新重點項目計劃的通知》及《某年某市企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新重點項目計劃的通知》；五是研究開發(fā)項目計劃書和各研發(fā)項目的配方開發(fā)、新產(chǎn)品開發(fā)方案；六是高新技術(shù)證書和營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件等。其中，在《研發(fā)支出輔助賬簿匯總表》需要包括人員人工費用、直接投入費用、用于試制產(chǎn)品的檢測費、用于研發(fā)活動的設(shè)備折舊費、其他相關(guān)費用、允許加計扣除的研發(fā)費用、其他相關(guān)費用限額按10%限額及當期費用化支出可扣除總額，結(jié)轉(zhuǎn)管理費用和結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的金額都分別列示。對研發(fā)費用RD項目逐月、逐項填報，確保加計扣除數(shù)據(jù)科學合理、全面、準確、合規(guī)。不是用于研發(fā)的計入管理費用，不計入研發(fā)費用，例如專家差旅費和辦公費是不能計入研發(fā)費用的，對于已計入研發(fā)費用的，在研發(fā)費用備案報告中予以剔除。匯算清繳申報時，將備案資料及時送到主管稅務(wù)機關(guān)備案?？傊?，合法合理進行研發(fā)費用會計處理，對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算、準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清楚的不得實行加計扣除。企業(yè)高度重視高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除稅收優(yōu)惠政策，加強稅收籌劃，幫助企業(yè)利用減稅降費政策，合理有效規(guī)避所得稅風險，推動企業(yè)健康、綠色、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

“求木之長者，必固其根本，欲流之遠者，必浚其源泉”。YM公司研發(fā)費用合法合規(guī)進行賬務(wù)處理，利用國家稅收優(yōu)惠政策，提高遮陽窗飾材料生產(chǎn)水平和研發(fā)能力 ，不斷加大對研發(fā)與創(chuàng)新投入，逐步將實現(xiàn)集產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、創(chuàng)新于一體的系統(tǒng)化、標準化、綜合性企業(yè)，秉承“博愛誠信、專注精益”宗旨和差異化發(fā)展戰(zhàn)略，綠色節(jié)能，致力于中國遮陽面料第一品牌，企業(yè)正朝著產(chǎn)業(yè)鏈橫向、縱向等深度發(fā)展。