光伏電站行業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)的轉(zhuǎn)型分析

邢 進(jìn) 北京京儀綠能電力系統(tǒng)工程有限公司

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展這一過程，以國家為主導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)政策也隨之發(fā)生變化，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生轉(zhuǎn)變，最終目的是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，開展更加詳細(xì)的工作管理。在光伏電站行業(yè)發(fā)展中，國家給予的補(bǔ)貼力度有所減低，促使光伏組件、配套設(shè)施價格也處于下降趨趨勢。光伏電站行業(yè)為迎合市場環(huán)境，提升對內(nèi)部管理工作的重視程度，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)朝著管理會計(jì)這一方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，為光伏電站行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供支持。

一、財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)概述

(一)二者之間的關(guān)聯(lián)性

財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)之間存在一定的差異性，但也存在一定的關(guān)聯(lián)性，呈現(xiàn)相處促進(jìn)的關(guān)系，為企業(yè)提供高質(zhì)量的服務(wù)。日常工作實(shí)施的時候，財(cái)務(wù)、管理會計(jì)對企業(yè)中的日常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行管理，財(cái)務(wù)會計(jì)從企業(yè)的實(shí)際情況優(yōu)化記賬工作與核算工作[1]。管理會計(jì)將財(cái)務(wù)會計(jì)工作作為基礎(chǔ)內(nèi)容，運(yùn)用企業(yè)中多種數(shù)據(jù)，進(jìn)一步完成分析和預(yù)測工作，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)部門做好協(xié)同工作，發(fā)揮各自部門的優(yōu)勢為企業(yè)發(fā)展提供支持。同時，在核算目標(biāo)中具有一致性特點(diǎn)，無論是財(cái)務(wù)會計(jì)、還是管理會計(jì)，最終的工作目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，提升資本價值奠定競爭實(shí)力。開展會計(jì)工作這一過程，財(cái)務(wù)會計(jì)要遵循規(guī)范工作流程，編制財(cái)務(wù)報(bào)表為投資人呈現(xiàn)，加深投資人對企業(yè)實(shí)際情況的了解和掌握，獲取更多的資金。管理會計(jì)也成為輔助企業(yè)決策的條件之一，為企業(yè)內(nèi)部決策提供一定的精準(zhǔn)性，由此凸顯財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)二者之前的共同目標(biāo)，為企業(yè)發(fā)展帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益。

(二)二者之間的差異性

首先，目標(biāo)不同。目標(biāo)不同作為財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)中的一個關(guān)鍵區(qū)別，日常工作開展中，財(cái)務(wù)會計(jì)將工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)核算方面，結(jié)合原始憑證完成記賬工作，進(jìn)一步保證與記賬憑證的相符性，與會計(jì)賬目相吻合，進(jìn)而完成會計(jì)報(bào)告編制，采用人工方法獲取核算結(jié)果。管理會計(jì)是發(fā)揮信息技術(shù)功能，進(jìn)一步對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合、處理，提供更加詳細(xì)的信息，有利于企業(yè)決策的精準(zhǔn)性，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展[2]。

其次，處理方式不同。財(cái)務(wù)會計(jì)將原始憑證作為核心工作的基礎(chǔ)，不會涉及到其他公司的業(yè)務(wù)。管理會計(jì)為企業(yè)決策提供支持，一方面開展數(shù)據(jù)處理、分析工作，另一方面通過不同業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)會計(jì)可以對企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況做出真實(shí)反映，結(jié)合固定會計(jì)程序完成編制，做好對數(shù)據(jù)的深入分析，然而管理會計(jì)是對企業(yè)經(jīng)營情況進(jìn)行呈現(xiàn)，進(jìn)一步分析產(chǎn)生問題的本質(zhì)原因，為決策的有效性提供支持。

二、光伏電站企業(yè)的會計(jì)核算

光伏電站是一種利用太陽能光伏發(fā)電技術(shù)進(jìn)行大規(guī)模發(fā)電的電站，主要由太陽能電池板、支架、逆變器、變壓器等組成。光伏電站利用太陽能電池板直接將太陽能轉(zhuǎn)化為電能，通過逆變器將直流電轉(zhuǎn)換為交流電，最終將電能輸送到電網(wǎng)上。光伏電站主要包含如下兩種：一是分布式光伏電站指的是分布在建筑物屋頂、立面等建筑表面，或者分布在大棚、停車棚等場所的小型光伏電站。這種電站一般接入城市低壓電網(wǎng)，具有建設(shè)周期短、投資回報(bào)期短等特點(diǎn)；二是集中式光伏電站，指的是大型光伏電站，功率一般較大，需要占用較大的土地面積，具有發(fā)電規(guī)模大、成本低、穩(wěn)定性好等特點(diǎn)。例如，某集團(tuán)公司的光伏事業(yè)板塊中下屬H公司，作為集投資、建設(shè)、運(yùn)營一體化的公司，電站建設(shè)主要西北地區(qū)，其中包含不同光伏電站模式[3]，主要以集中式光伏電站為主。光伏電站企業(yè)獲取收入的主要途徑可以分成如下三個部分：第一是業(yè)務(wù)自用電量獲取的收入，遵循業(yè)主和公司之間簽訂的管理協(xié)議，完成電價計(jì)算工作。第二是售電收入，即出售給國家電網(wǎng)電量獲取的收入，遵循當(dāng)?shù)厝济簷C(jī)組標(biāo)桿上網(wǎng)電價進(jìn)行計(jì)算。第三是政府補(bǔ)貼：政府為鼓勵和支持可再生能源行業(yè)的發(fā)展，提供各種形式的補(bǔ)貼和獎勵，光伏電站依賴這些政府補(bǔ)貼以增加收入。光伏電站行業(yè)涉及到的主要成本包含運(yùn)營維護(hù)費(fèi)用、折舊費(fèi)用等。

三、光伏電站行業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)的轉(zhuǎn)型意義

光伏電站行業(yè)在現(xiàn)階段的國家政策收緊、市場競爭激烈的大環(huán)境中，努力尋求解決生存發(fā)展所遇到的經(jīng)營決策問題，通過分析國家政策以及管理會計(jì)信息和財(cái)務(wù)會計(jì)信息對經(jīng)營決策的作用。

(一)有利于企業(yè)經(jīng)營和決策需求

財(cái)務(wù)會計(jì)作為外部報(bào)表核算方式的呈現(xiàn)，管理會計(jì)作為一種內(nèi)部報(bào)表的呈現(xiàn)。企業(yè)在開展財(cái)務(wù)核算工作的時候，通過報(bào)表這一方式，有利于對企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)情況以及內(nèi)部現(xiàn)金流進(jìn)行衡量與分析，如企業(yè)內(nèi)部凈資產(chǎn)、負(fù)債等。將財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)進(jìn)行比較，在內(nèi)容這一方面管理會計(jì)涉及到的內(nèi)容更加廣泛，不僅有貨幣性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、還有非貨幣性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。因此，需要進(jìn)一步從市場實(shí)際情況進(jìn)行分析，觀察不同因素實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部資源的優(yōu)化，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益。管理會計(jì)的主要職責(zé)是對內(nèi)部提供服務(wù)，企業(yè)開展經(jīng)營活動過程中，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)朝著管理會計(jì)方向進(jìn)行發(fā)展，對不同經(jīng)營項(xiàng)目進(jìn)行分析，選擇針對性的核算方法，提供與企業(yè)相符的決策，有利于為財(cái)務(wù)會計(jì)帶來正面引導(dǎo)，并且保證為企業(yè)提供可靠性決策。

(二)有利于控制企業(yè)經(jīng)營資本

企業(yè)開展財(cái)務(wù)核算工作的時候，一般都是遵循會計(jì)工作流程進(jìn)行落實(shí)，有效做好對會計(jì)工作的分割作用。財(cái)務(wù)會計(jì)工作涉及到的內(nèi)容比較單一，可以通過記錄、計(jì)量等環(huán)節(jié)，為運(yùn)營中開展的不同經(jīng)營活動起到促進(jìn)作用，凸顯一定的重復(fù)性。對財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)型進(jìn)行指導(dǎo)的時候，一方面可以獲取工作效果的轉(zhuǎn)換，另一方面，也能保證財(cái)務(wù)信息更加準(zhǔn)確。開展管理會計(jì)工作過程中，充分發(fā)揮信息技術(shù)的優(yōu)勢，提升財(cái)務(wù)報(bào)表在編制中的精準(zhǔn)性，提升在不同經(jīng)濟(jì)活動中起到的控制性，從本質(zhì)方面提升企業(yè)在運(yùn)營工作、生產(chǎn)工作方面獲取的效率，為企業(yè)朝著可持續(xù)方向發(fā)展提供支持[4]。

(三)有利于規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營活動開展過程中，財(cái)務(wù)會計(jì)都會通過財(cái)務(wù)報(bào)告這一方式，將企業(yè)中的不同財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合，為企業(yè)管理人員掌握企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)情況提供清晰的信息。在編制財(cái)務(wù)報(bào)告這一過程，一些企業(yè)單一的對企業(yè)財(cái)務(wù)情況以及業(yè)績進(jìn)行反映，缺乏提出解決問題的針對性策略。管理會計(jì)工作的重點(diǎn)，要從企業(yè)的全局角度進(jìn)行思考，不僅要掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，也要對企業(yè)的日常經(jīng)營管理行為做出科學(xué)分析，呈現(xiàn)更加詳細(xì)的管理數(shù)據(jù)。企業(yè)在開展經(jīng)營核算工作的時候，管理會計(jì)要充分發(fā)揮自身起到的經(jīng)營效果，從實(shí)際出發(fā)提出促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的建議。

四、管理會計(jì)在光伏電站企業(yè)的應(yīng)用對策

(一)管理會計(jì)在光伏電站投資建設(shè)決策運(yùn)用

首先，對業(yè)主公司電網(wǎng)手續(xù)的完備性進(jìn)行分析。光伏電站建設(shè)這一過程，有必要提前對當(dāng)?shù)卣咦龀鲈敿?xì)分析，一旦出現(xiàn)違規(guī)情況需要杜絕開展這一項(xiàng)目，不能盲目開展光伏電站的經(jīng)營工作。例如，一個投建電站企業(yè)，因?yàn)闃I(yè)主方并網(wǎng)點(diǎn)和當(dāng)?shù)仉娋W(wǎng)要求存在偏差，被要求停止建設(shè)導(dǎo)致出現(xiàn)爛尾情況。雖然該企業(yè)對此做出及時處理，但是也受到嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。其次，對業(yè)主公司經(jīng)營情況進(jìn)行分析。光伏電站在開展投資工作前，需要做好可行性分析，管理會計(jì)也要參與到整個流程中，光伏電站經(jīng)營時間較長，需要業(yè)主企業(yè)具備較強(qiáng)的經(jīng)營能力，可以抵御出現(xiàn)電費(fèi)不能按時足額回款時帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。有限選擇大型國有企業(yè)，經(jīng)營情況較好的集團(tuán)企業(yè)，對一些民營企業(yè)、小企業(yè)在選擇中給予更多的關(guān)注。例如，一家民營企業(yè)在廠房頂部建設(shè)分布式電站，在運(yùn)用中，民營企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營出現(xiàn)問題，出現(xiàn)拖欠電費(fèi)這一情況，雙方在調(diào)解未果中產(chǎn)生官司。最后，凈現(xiàn)值分析。管理會計(jì)工作過程中，需要電站未來凈現(xiàn)金流量做好科學(xué)預(yù)測，在預(yù)期范圍中將包括的報(bào)酬率折現(xiàn)成現(xiàn)值，之后在減去投建成本可以獲取真正的現(xiàn)金流量值。得出的現(xiàn)金流量值大于零，意味著項(xiàng)目具有一定的可行性，若未來凈現(xiàn)金流量小于零，就要對項(xiàng)目進(jìn)行否決。

(二)管理會計(jì)在光伏電站電費(fèi)收入分析應(yīng)用

電費(fèi)收入受到多方面因素決定，其中包含發(fā)電量、電價以及電網(wǎng)考核等，對于發(fā)電量而言，是業(yè)主自發(fā)使用的發(fā)電量以及上網(wǎng)電量；對于電價而言，是業(yè)主自用電價以及上網(wǎng)電價、交易電價和度電補(bǔ)貼等。首先，做好發(fā)電量分析。在一些不限電地區(qū)，發(fā)電量會受到光照強(qiáng)度、有效光照時間、天氣情況以及企業(yè)設(shè)備的保養(yǎng)情況等因素的影響。企業(yè)自己可以進(jìn)行控制的一點(diǎn)，是對電站中的有關(guān)設(shè)備進(jìn)行維修和保護(hù)。做好電站的理論發(fā)電量和實(shí)際發(fā)電量之間的對比工作，進(jìn)一步發(fā)掘發(fā)電量較低的主要原因[5]。如果是因?yàn)樘鞖庠斐傻挠绊?，屬于正常情況，否則需要維修人員開展設(shè)備檢查工作，進(jìn)一步發(fā)掘造成電量低的根本原因。在一些限電地區(qū)，管理會計(jì)需要和不同區(qū)域電站所提供的發(fā)電量進(jìn)行橫向比對，一旦發(fā)現(xiàn)發(fā)電量比較低，就要思考是否其他企業(yè)電站包含煤電交易，需要將這一影響因素去除再進(jìn)行比較，若發(fā)電量仍然較低就要對設(shè)備進(jìn)行深入、全面分析，致力于發(fā)掘真正問題。在限電地區(qū)相關(guān)人員需要進(jìn)一步對電站可以享受的優(yōu)惠政策進(jìn)行了解。

其次，做好電價比較。在一些限電地區(qū)，對于不同類型電站的限電政策存在差異性，并且電站的發(fā)電水平也不同，甚至存在不同的多種電價的電量交易。一些交易價格較低，不同的補(bǔ)貼政策在交易取舍方面也存在差異性，管理會計(jì)需要進(jìn)一步對相關(guān)政策進(jìn)行分析，以確定對企業(yè)最有利的銷售方案。如，大家熟悉的新疆地區(qū)，享受度電補(bǔ)貼的光伏電站能夠盡可能多地參加煤電交易。針對享受金太陽補(bǔ)貼、平價上網(wǎng)的電站，管理會計(jì)需要測算限電后電站剩余的發(fā)電能力，在剩余發(fā)電能力范圍中謹(jǐn)慎參加煤電交易。例如，一家企業(yè)在限電區(qū)域中建立電站，屬于國家財(cái)政示范項(xiàng)目，可以享有一次性建設(shè)補(bǔ)貼，企業(yè)的管理會計(jì)需要對前幾年的發(fā)電量數(shù)據(jù)做出深入分析，發(fā)掘電站存在的剩余發(fā)電能力，若電站設(shè)備存在較多故障，就會造成發(fā)電不穩(wěn)定。另外，在煤電交易協(xié)議簽訂方面，也要采用一年一次的簽訂方式，在協(xié)議中明確規(guī)定電站有限發(fā)電交易量。

最后，電網(wǎng)考核分析。在國家電網(wǎng)中，為增強(qiáng)電站管理的安全性，以及生產(chǎn)效率，進(jìn)一步對同一地區(qū)中的不同電站發(fā)電量做好管理工作，進(jìn)一步結(jié)合光伏電站公司建立針對性的考核制度，一些違反要求的電站，要坐好處罰工作，處罰費(fèi)用可以直接從電費(fèi)中進(jìn)行抵扣。所以，管理會計(jì)需要對考核政策做出全面性了解，進(jìn)一步掌握企業(yè)電站的實(shí)際情況，做好預(yù)測工作，以及受到處罰時所需承擔(dān)的后果，進(jìn)而思考對電站整改所需要的成本資源，才能結(jié)合實(shí)際情況制定促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的方案。

(三)管理會計(jì)在光伏電站成本分析應(yīng)用

針對光伏電站運(yùn)營成本進(jìn)行分析，主要包含折舊、運(yùn)營維護(hù)費(fèi)用等。其中的電站折舊費(fèi)用，是結(jié)合投建成本以及折舊年限做出的會計(jì)估計(jì)，這一金額除非有重大技改、會計(jì)準(zhǔn)則變化等情況外一般不會發(fā)生重大變化；其中的電站運(yùn)營維護(hù)費(fèi)用，是以電站維護(hù)人員工資、電網(wǎng)等不同部門的所提出的加裝特殊裝置成本，以及設(shè)備維修成本共同組成。運(yùn)維人員的工資結(jié)構(gòu)比較固定，可以不開展管理會計(jì)分析工作，電網(wǎng)政府部門要求加裝的特殊裝置成本分析，需要同收入、電網(wǎng)考核進(jìn)行分析。電站設(shè)備維修成本在變動中存在一定的可控制性，需要通過管理會計(jì)進(jìn)行重點(diǎn)分析。例如，一家企業(yè)持有的電站中，一部分電站因?yàn)榻ㄔO(shè)時間較早，電站中的逆變器已經(jīng)達(dá)到故障高頻發(fā)生的階段，但一些原本的逆變器廠家已經(jīng)不存在，這就需要逆變器配件到其他廠家進(jìn)行定制，需要消耗一定的維修時間，進(jìn)而影響發(fā)電收入，以及對配件定制成本的控制。該企業(yè)管理會計(jì)采用市場調(diào)研這一方式，發(fā)現(xiàn)光伏設(shè)備價格已經(jīng)處于降低趨勢，一些廠家生產(chǎn)的新逆變器價格已經(jīng)低于舊逆變器維修所花費(fèi)的成本，并且新逆變器包含三年的保修期，這些情況促使企業(yè)停止對舊逆變器進(jìn)行修復(fù)，將相同類型的故障逆變器零件進(jìn)行拆除，進(jìn)一步換成新廠家的新逆變器。同時，新設(shè)備具有一定的保質(zhì)期限，管理會計(jì)有必要提前對電站設(shè)備維修成本以及新設(shè)備市場價格進(jìn)行了解，深入分析設(shè)備在每年所花費(fèi)的維修成本，助力企業(yè)做出有利自身穩(wěn)定發(fā)展的決策。

五、結(jié)語

綜上所述，管理會計(jì)在光伏電站行業(yè)已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用，也受到各個企業(yè)管理人員的關(guān)注，占據(jù)的管理優(yōu)勢也進(jìn)一步凸顯。財(cái)務(wù)會計(jì)朝著管理會計(jì)這一方向進(jìn)行轉(zhuǎn)變，會面臨不同的發(fā)展與管理問題，面對這一情況就需要光伏電站行業(yè)中的企業(yè)結(jié)合自身的經(jīng)營管理情況做出全面、系統(tǒng)分析，采取新穎、有效的解決對策，提升管理和運(yùn)用水平，為光伏電站行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展貢獻(xiàn)一份力量。