數(shù)字化轉型背景下企業(yè)管理會計工具的應用

張海龍 北大荒建設集團有限公司

數(shù)字化轉型背景下新一代信息技術在企業(yè)財務工作中得到了廣泛的應用，如大數(shù)據(jù)技術、人工智能技術等，進而推動了企業(yè)財務數(shù)字化的轉型，實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務流程的重塑，財務工作內容的重建，財務信息化建設水平的提升。在數(shù)字化轉型背景下，積極推進管理會計工具在企業(yè)中的應用，充分利用管理會計工具的預測、決策、規(guī)劃、控制、考核等職能，服務于企業(yè)經營管理決策及盈利水平的提升。

一、企業(yè)常用的管理會計工具

(一)平衡計分卡工具

平衡計分卡是以戰(zhàn)略為核心，以關鍵績效指標為工具，以目標值為方向，進行企業(yè)戰(zhàn)略績效管理。該工具主要涉及到企業(yè)的四個維度，企業(yè)可以根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略制定自身的平衡計分卡績效評價指標體系，例如，某生產企業(yè)的指標體系，一是財務，戰(zhàn)略目標為增加股東價值、收入增長、成本節(jié)支，平衡計分卡績效指標為凈利潤、銷售增長率、成本費用率，以及企業(yè)設定的目標值與獲取的實際值；二是客戶，戰(zhàn)略目標為樹立品牌形象、服務增值；指標為品牌認知度與客戶滿意度，并分別設定兩項指標的目標值，計算出實際值；三是內部流程，戰(zhàn)略目標為加大訂單管理與鋪市力度，發(fā)展更多的代理商；指標為訂單傳遞速度、市場鋪市率及經銷商培訓人均時數(shù)，分別設定目標值，統(tǒng)計出實際值；四是學習成長，戰(zhàn)略目標是全面提升員工的職業(yè)素質，指標為員工培訓率、考核通過率；目標值為100%，計算出實際值。企業(yè)通過績效評價指標體系的構建，比對分析目標值與實際值之間的差異，評估企業(yè)運營質量，并利用指標對企業(yè)各部門及部門員工進行考評，使其明確工作目標與方向，保障企業(yè)經營戰(zhàn)略的落地實施，以及戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

(二)標準成本管理工具

標準成本管理采取事前制定標準成本，事中執(zhí)行階段進行實際成本歸集及核算，事后開展成本差異分析，實施績效考評，并制定改進措施，最后檢查改進的效果，構建出計劃、執(zhí)行、分析、改進的成本管理流程，以及完善的績效評價體系。以某生產型企業(yè)為例，采用標準成本管理工具進行生產產品實際價格與標準價格的成本差異分析，查找產品在生產期間的有利差異與不利差異，生產車間根據(jù)不利差異去調研差異產生的根本原因，及時發(fā)現(xiàn)生產成本管理中存在的問題及疏漏，然后制定針對性的改進措施，并跟蹤監(jiān)督檢查改進措施實施后的效果，形成對產品生產全過程的成本管控，將實際成本與標準成本之間的差異控制在最小程度。同時根據(jù)成本差異分析的結果對生產車間的管理人員與生產人員進行績效考評，壓實各主體的成本管控責任，形成對各主體成本管控的督促與激勵作用。

(三)本量利分析工具

本量利分析是指成本、業(yè)務量、利潤關系分析，對企業(yè)的銷售收入、總成本、可變成本、固定成本及產銷量等會計數(shù)據(jù)進行量化，構建本量利分析模型，作為企業(yè)成本、業(yè)務量與利潤關系分析的管理會計工具，為企業(yè)生產經營決策及成本控制提供指導。比如，在企業(yè)產品結構分析中采用加權平均貢獻毛益率法，進行相關產品的成本核算，獲取單個產品的單位變動成本，銷售額占銷售總額比重、貢獻毛益率及固定成本等，然后使用公式：加權平均貢獻毛益率=產品A占銷售總額比重×產品A貢獻毛益率+產品B占銷售總額比重×產品B貢獻毛益率+……完成企業(yè)多個產品加權平均貢獻毛益率的計算，然后使用公式：全部產品盈虧臨界點銷售額 = 固定成本/加權平均貢獻毛益率，計算出企業(yè)全部產品的盈虧臨界點銷售額，當企業(yè)產品達到該臨界值時表明企業(yè)全部產品處于盈虧平衡狀態(tài)，最后使用保本銷量公式：保本銷售量 = (盈虧臨界點銷售額× 銷售額比重) /單價，計算出單個產品的保本銷量作為產品結構調整的依據(jù)，增加盈利水平高的產品生產量，減少盈利水平低的產品生產量，制定出最佳的產品生產組合方案，提高所有產品的盈利能力。

二、數(shù)字化轉型背景下企業(yè)管理會計工具應用面臨的痛點及難點

(一)管理會計工具應用體系有待完善

管理會計工具出現(xiàn)的時間較晚，在現(xiàn)代企業(yè)中應用的時間尚短，企業(yè)中應用還不是十分成熟，實踐應用經驗積累不夠，部分企業(yè)還未建立完善的應用體系，導致管理會計工具在企業(yè)生產經營管理及企業(yè)決策中未能得到充分有效的運用。一是企業(yè)管理者對管理會計工具應用的認識及重視不足，限制管理會計工具在企業(yè)中的推廣及應用；二是企業(yè)會計人員在長期的工作中，已經總結出一套自己的成本核算方法及核算工作經驗，缺少應用管理會計工具的意識?；蛘呤菚嬋藛T缺乏管理會計工具應用知識與技能，實踐應用不夠熟練，出現(xiàn)了生搬硬套、照搬照抄等現(xiàn)象，未能結合企業(yè)實際靈活運用，最終導致企業(yè)管理會計應用體系建設的滯后。

(二)管理會計工具應用成本偏高

企業(yè)在數(shù)字化轉型的背景下，應用管理會計工具需要全面收集企業(yè)的財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)，專門打造管理會計應用數(shù)據(jù)庫，構建管理會計應用系統(tǒng)，以為管理會計工具的應用提供平臺、數(shù)據(jù)支撐。在管理會計工具應用體系建設過程中，需要企業(yè)投入大量的人力、物力、財力等資源，產生較高的應用成本。比如，管理會計工具的應用，需要專門對會計人員進行管理會計工具知識與技術培訓；本量利分析工具的應用，需全面收集企業(yè)內外部多源異構數(shù)據(jù)，增加企業(yè)數(shù)據(jù)收集、存儲、整理成本，以及會計人員的工作量。再者，管理會計工具多種多樣，對于數(shù)據(jù)類型、數(shù)據(jù)來源有著多元化的需求，并且在企業(yè)數(shù)字化轉型的背景下，對于會計人員知識與技能提出了更高的要求，在具備運用管理會計工具能力的基礎上，還要具備良好的數(shù)據(jù)應用能力、計算機操作能力，并且熟知企業(yè)業(yè)務流程、經營活動等，實現(xiàn)管理會計的轉型。因此，企業(yè)數(shù)字化的轉型及管理會計工具的應用，面臨著較多的成本投入問題，且數(shù)據(jù)采集及分析利用難度大，成為企業(yè)推進管理會計工具應用的難點與痛點。

(三)管理會計工具應用難度偏大

數(shù)字化轉型背景下的管理會計工具，集中整合了大數(shù)據(jù)技術、信息技術、軟件技術、互聯(lián)網(wǎng)技術等，企業(yè)在管理會計工具應用中，不再局限于單一的管理會計工具應用，而是各種管理會計工具之間的組合運用，實現(xiàn)工具之間的互補，進一步提升工具應用的效果。但管理會計工具在實踐應用中，受到企業(yè)內外多重因素的影響，應用的系統(tǒng)性、銜接性不夠，呈現(xiàn)出碎片化應用的現(xiàn)象。此外，企業(yè)在內部控制及績效考核中的不足，形成數(shù)據(jù)收集難的問題，導致數(shù)據(jù)或資料不夠完整、真實及時效性差等問題，直接限制了管理會計工具的應用，應用不夠靈活，且深度不足，難以充分發(fā)揮出管理會計工具的職能，不利于企業(yè)數(shù)字化的轉型與發(fā)展。

(四)管理會計人才匱乏

企業(yè)會計人員是管理會計工具實際的應用者，其管理會計素質和能力與管理會計工具應用水平有著直接的關系。由于管理會計工具在企業(yè)中應用起步較晚，管理會計人才培養(yǎng)又相對滯后，導致管理會計人才匱乏的現(xiàn)狀，尤其是即懂經營管理決策，又善于數(shù)據(jù)分析的高端管理會計人才更加匱乏，形成對企業(yè)管理會計工具應用的掣肘?，F(xiàn)階段，部分企業(yè)會計人員通常具備良好的會計素質，但企業(yè)管理、法律、金融等方面的知識薄弱，以及在數(shù)字化轉型的背景下，會計人員還需具備多源異構數(shù)據(jù)管理、挖掘及利用能力，而企業(yè)現(xiàn)有會計人員的專業(yè)能力，還未能達到數(shù)字化轉型下管理會計工具應用的標準要求，對于企業(yè)管理會計工具的應用產生不利的影響。

三、數(shù)字化轉型背景下企業(yè)管理會計工具有效應用的策略

(一)完善管理會計工具理論與實踐體系建設

一是基于現(xiàn)有的財務信息化基礎設施，打造數(shù)據(jù)收集、清洗、加工、分析、挖掘及共享的一體化管理會計信息化平臺，嵌入多種管理會計工具，奠定管理會計工具應用體系建設的平臺與技術基礎；二是提高管理會計工具應用的重視程度，強化企業(yè)管理人員、會計人員等的應用意識，夯實工具應用的思想基礎；三是加大應用理論體系建設力度，立足于企業(yè)經營活動實際，基于數(shù)字化轉型的需要，深入分析企業(yè)管理會計工具應用中面臨的信息不對稱問題，企業(yè)戰(zhàn)略設計與執(zhí)行中的問題，以及業(yè)績計量問題等，將管理會計自然嵌入至會計組織體系之中，全面提升管理會計工具應用的效果；四是加強理論與實踐相結合，在實踐中總結工具應用的經驗與教訓，驗證理論的可行性，持續(xù)完善管理會計工具應用的理論體系與實踐體系，促進管理會計工具之間的有序銜接，及系統(tǒng)化、集成化、科學化應用。

(二)注重管理會計工具應用的創(chuàng)新

管理會計工具有著一定的專用性，工具的不同適用的條件也不相同。因此，企業(yè)在數(shù)字化轉型背景下應用管理會計工具，應根據(jù)管理會計工具的不同，構建與其適用的信息化環(huán)境，推動管理會計工具應用的創(chuàng)新。一方面，遵循應用的經濟性、系統(tǒng)性、綜合性原則，從企業(yè)的實際出發(fā)，綜合考慮企業(yè)規(guī)模、業(yè)務范圍、管理模式、戰(zhàn)略目標，以及企業(yè)信息化建設水平等，進行管理會計信息化平臺的建設，同時進行管理會計工具的改進與調整，并在工具的實踐運用中，根據(jù)企業(yè)實際的經營狀況及發(fā)展需求，進行管理會計工具應用內容、應用方式方法等的創(chuàng)新優(yōu)化，促進管理會計工具靈活組合運用，提高應用的層次與水平。另一方面，管理會計工具應用對接企業(yè)數(shù)字化轉型，在管理會計信息化平臺建設中，基于數(shù)據(jù)應用的需要，引進大數(shù)據(jù)技術、云計算等，為管理會計工具的數(shù)據(jù)挖掘利用、成本控制管理及績效考核等奠定堅實的技術基礎。

(三)準確選擇運用管理會計工具

管理會計工具與企業(yè)之間的適用性，是其在企業(yè)成本控制、經營決策、產品結構調整等中發(fā)揮作用的關鍵，所以企業(yè)在應用管理會計工具之前，首先要選擇與自己相適應、相匹配的管理會計工具。比如，企業(yè)在預算編制工作中，應對企業(yè)內部與外部進行全面充分的調研，結合企業(yè)的戰(zhàn)略目標，明確企業(yè)經營活動未來的資金需求，然后再進行管理會計工具的選擇，如標準成本管理工具，適用于產品品種較少且管理水平高的企業(yè)；作業(yè)成本管理工具，比較適用于產品品種多的企業(yè)。在企業(yè)管理會計工具選擇中，需從自身實際需求出發(fā)，以適用性為基本原則，并根據(jù)企業(yè)內外部環(huán)境的變化適時調整工具，在應用實踐中創(chuàng)新工具、銜接工具，以維持工具良好的適用性，實現(xiàn)工具應用效果的最大化。

(四)夯實管理會計人力基礎

管理會計是管理與會計的綜合體，以企業(yè)會計專業(yè)的角度參與企業(yè)經營管理，以提高企業(yè)整體的運營質量。基于管理會計工具應用的人才匱乏問題，需要企業(yè)加強管理會計人才隊伍建設，以適應企業(yè)會計工作數(shù)字化、管理會計轉型的需要。一是在勞動力市場管理會計人才不足的情況下，企業(yè)需著眼于現(xiàn)有會計人員的培養(yǎng)，建立長效化的人才培養(yǎng)機制，調研現(xiàn)有會計人員管理會計知識與技能方面的不足，制定針對性的培訓計劃，完善會計人員知識體系，逐步促進財務會計向著管理會計的轉型；二是加強管理會計工具實踐應用能力培養(yǎng)，采取會計輪崗制度，定期不定期的輪換崗位，在不同的崗位上錘煉會計人員的實踐應用能力，促進其會計素質的全面發(fā)展；三是吸收借鑒同行企業(yè)管理會計工具應用理論及應用實踐成果，結合企業(yè)自身的實際情況進行調整，并通過培訓將理論及實踐成果講授給會計人員，或者是組織開展學習交流活動，會計人員之間分享管理會計工具應用知識、應用經驗，相互學習、相互借鑒，加快企業(yè)會計人員成長的速度，最終成長為一名復合型的管理會計。

四、結語

管理會計工具在企業(yè)中的良好應用，可充分發(fā)揮自身的預測、決策、計劃與控制作用，為企業(yè)經營管理水平的提升奠定基礎保障。但企業(yè)在管理會計工具的應用中，由于應用經驗、會計人員、應用體系等的不健全，形成對管理會計工具應用的阻礙。需要企業(yè)在數(shù)字化轉型的背景下，從自身的實際出發(fā)，積極探尋管理會計工具應用的對策，引進適用的管理會計工具，并加強應用過程的經驗積累與創(chuàng)新，逐步完善管理會計工具應用體系建設，加快自身數(shù)字化轉型的進程。