營(yíng)造良好稅收法治環(huán)境助力全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)建設(shè)

肖京

2022年4月10日，中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于加快建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的意見》，對(duì)加快建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)進(jìn)行了整體部署。2022年10月，黨的二十大報(bào)告提出，“構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)”“優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”“必須更好發(fā)揮法治固根本、穩(wěn)預(yù)期、利長(zhǎng)遠(yuǎn)的保障作用”，對(duì)構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)及其法治保障相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)。構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)是中央審時(shí)度勢(shì)、全面統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)大局作出的重大決策部署，必須深刻領(lǐng)會(huì)構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的重大意義，充分發(fā)揮稅收法治對(duì)構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的重要作用，扎實(shí)推進(jìn)符合構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)要求的稅收法治建設(shè)。

一、深刻領(lǐng)會(huì)構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的重大意義

（一）構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)，是構(gòu)建高水平社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的重要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)

黨的十八大以來(lái)，中央多次強(qiáng)調(diào)要完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。黨的十八大報(bào)告指出，“要加快完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制”“更大程度更廣范圍發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的基礎(chǔ)性作用”。黨的十八屆三中全會(huì)進(jìn)一步明確，“市場(chǎng)決定資源配置是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)律”。黨的十八屆四中全會(huì)再次強(qiáng)調(diào)，“必須以保護(hù)產(chǎn)權(quán)、維護(hù)契約、統(tǒng)一市場(chǎng)、平等交換、公平競(jìng)爭(zhēng)、有效監(jiān)管為基本導(dǎo)向，完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律制度”。黨的十九屆五中全會(huì)提出，要“全面深化改革，構(gòu)建高水平社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制”。黨的二十大報(bào)告從構(gòu)建高水平社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的高度對(duì)構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)進(jìn)行了部署，強(qiáng)調(diào)要“構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)，深化要素市場(chǎng)化改革，建設(shè)高標(biāo)準(zhǔn)市場(chǎng)體系”。由此可見，構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)對(duì)于構(gòu)建高水平社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制意義重大。

（二）構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)，是構(gòu)建新發(fā)展格局的必然要求

構(gòu)建以國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主體、國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局，是以習(xí)近平同志為核心的黨中央統(tǒng)籌把握中華民族偉大復(fù)興戰(zhàn)略全局和世界百年未有之大變局，審時(shí)度勢(shì)作出的立足當(dāng)前、著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)的重大戰(zhàn)略部署。黨的二十大報(bào)告強(qiáng)調(diào)，“必須完整、準(zhǔn)確、全面貫徹新發(fā)展理念”“加快構(gòu)建新發(fā)展格局”“著力推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展”，并把高質(zhì)量發(fā)展確立為全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的首要任務(wù)。全面貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局就是要打破地方保護(hù)和市場(chǎng)分割，促進(jìn)商品要素在更大范圍內(nèi)暢通流動(dòng)，構(gòu)建高效規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)、充分開放的全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)。正是在這一背景之下，中央提出了加快建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的意見。由此可見，建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)，是構(gòu)建新發(fā)展格局的必然要求，必須全力推進(jìn)。

二、充分發(fā)揮稅收法治對(duì)構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的重要作用

黨的十八大以來(lái)，黨中央十分重視稅收法治建設(shè)。黨的十八屆三中全會(huì)提出，“財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”，科學(xué)的財(cái)稅體制是“維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一”的制度保障，對(duì)稅收法治的重要作用進(jìn)行了準(zhǔn)確定位。從構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的整體部署來(lái)看，加強(qiáng)稅收法治建設(shè)，是構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的必然要求。必須充分發(fā)揮稅收法治的重要作用，以稅收法治促進(jìn)和保障全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)建設(shè)。

（一）強(qiáng)化市場(chǎng)基礎(chǔ)制度規(guī)則統(tǒng)一離不開稅收法治

強(qiáng)化市場(chǎng)基礎(chǔ)制度規(guī)則統(tǒng)一是構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的重要基石。稅收法治具有天然的普遍性和統(tǒng)一性，與統(tǒng)一的市場(chǎng)基礎(chǔ)制度具有天然的契合度。在整個(gè)市場(chǎng)基礎(chǔ)制度規(guī)則體系中，無(wú)論是產(chǎn)權(quán)保護(hù)、市場(chǎng)準(zhǔn)入制度，還是公平競(jìng)爭(zhēng)、社會(huì)信用制度，都與稅收法治緊密相連。稅收法治既是市場(chǎng)基礎(chǔ)制度規(guī)則的重要內(nèi)容，又是確立與鞏固市場(chǎng)基礎(chǔ)制度規(guī)則統(tǒng)一的重要保障。因此，強(qiáng)化市場(chǎng)基礎(chǔ)制度規(guī)則統(tǒng)一，必須高度重視并充分發(fā)揮稅收法治的重要作用，為構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)提供重要制度保障。

（二）打造統(tǒng)一的要素和資源市場(chǎng)離不開稅收法治

構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)需要打造統(tǒng)一的要素和資源市場(chǎng)。從要素和資源市場(chǎng)的基本類型來(lái)看，無(wú)論是健全城鄉(xiāng)統(tǒng)一的土地和勞動(dòng)力市場(chǎng)、加快發(fā)展統(tǒng)一的資本市場(chǎng)、加快培育統(tǒng)一的技術(shù)和數(shù)據(jù)市場(chǎng)，還是建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一的能源市場(chǎng)、培育發(fā)展全國(guó)統(tǒng)一的生態(tài)環(huán)境市場(chǎng)，都離不開稅收法治。稅收法治能夠?qū)σ睾唾Y源市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)控規(guī)范，促進(jìn)和保障要素和資源市場(chǎng)統(tǒng)一。因此，構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)，必須加強(qiáng)稅收法治，充分發(fā)揮稅收法治在調(diào)控要素和資源市場(chǎng)中的重要作用。

（三）推進(jìn)商品和服務(wù)市場(chǎng)高水平統(tǒng)一離不開稅收法治

商品和服務(wù)市場(chǎng)是全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的重要組成部分，推進(jìn)商品和服務(wù)市場(chǎng)高水平統(tǒng)一是構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的重要抓手。商品和勞務(wù)稅是現(xiàn)代稅制體系的重要組成部分，商品和勞務(wù)稅法是現(xiàn)代稅收法治體系的重要內(nèi)容。就我國(guó)的情況來(lái)看，增值稅、消費(fèi)稅是我國(guó)財(cái)政稅收的重要來(lái)源，增值稅法和消費(fèi)稅法不僅對(duì)商品和勞務(wù)的流通產(chǎn)生重要的影響，同時(shí)也在很大程度上影響商品和服務(wù)市場(chǎng)高水平統(tǒng)一的推進(jìn)。為此，必須加強(qiáng)增值稅、消費(fèi)稅領(lǐng)域的稅收法治建設(shè)。

（四）稅收法治對(duì)于推進(jìn)市場(chǎng)設(shè)施高標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)通、推進(jìn)市場(chǎng)監(jiān)管公平統(tǒng)一、規(guī)范不當(dāng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)干預(yù)行為具有重要作用

例如，通過(guò)稅收優(yōu)惠等具體措施，稅收法治能夠在一定程度上助力現(xiàn)代流通網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、市場(chǎng)信息交互渠道完善和交易平臺(tái)優(yōu)化升級(jí)。在稅收?qǐng)?zhí)法領(lǐng)域，通過(guò)對(duì)涉稅行為的監(jiān)督檢查，稅收法治能夠?qū)κ袌?chǎng)行為起到糾偏的實(shí)際效果。由此可見，構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)與加強(qiáng)稅收法治建設(shè)之間具有密切的內(nèi)在邏輯關(guān)系，必須統(tǒng)籌把握、同步推進(jìn)。

三、扎實(shí)推進(jìn)符合構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)要求的稅收法治建設(shè)

扎實(shí)推進(jìn)符合構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)要求的稅收法治建設(shè)，需要進(jìn)一步加強(qiáng)稅收立法、強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法能力建設(shè)、提升稅收司法公正度和納稅人對(duì)稅收法治的遵從度，在立法、執(zhí)法、司法和守法等環(huán)節(jié)全面加強(qiáng)稅收法治建設(shè)。

■ 中新社/供圖

（一）按照構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的總體要求進(jìn)一步加強(qiáng)稅收立法

稅收法治是市場(chǎng)基礎(chǔ)制度規(guī)則的重要組成部分，構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)就是要強(qiáng)化包括稅法在內(nèi)的市場(chǎng)基礎(chǔ)制度規(guī)則統(tǒng)一。具體而言，需要從四個(gè)方面著手。一是加快稅收基本法立法進(jìn)程。從構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的總體需求來(lái)看，我國(guó)當(dāng)前稅收基本法缺位，亟需制定一部稅收基本法，統(tǒng)一規(guī)范稅法的基本問(wèn)題，統(tǒng)領(lǐng)相關(guān)稅收法律法規(guī)，形成全國(guó)統(tǒng)一的稅法規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。加快《稅法總則》和《稅法典》等稅收基本法的制定，不僅是加強(qiáng)稅收法治的重要舉措，還是推動(dòng)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)建設(shè)的重要路徑。二是加快推進(jìn)增值稅、消費(fèi)稅的立法工作。構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)必須在增值稅、消費(fèi)稅等稅收法律制度方面統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。其中，增值稅法草案已于2022年12月27日提請(qǐng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十八次會(huì)議首次審議，并于2023年8月28日提請(qǐng)十四屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議進(jìn)行二次審議。三是要進(jìn)一步加強(qiáng)稅收優(yōu)惠相關(guān)立法，形成規(guī)則統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠法律制度體系。目前，我國(guó)在稅收優(yōu)惠方面的具體規(guī)則并不統(tǒng)一。一些地方政府出于發(fā)展當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的考慮，在稅收優(yōu)惠方面缺乏長(zhǎng)期規(guī)劃，出臺(tái)了一些不當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策以吸引外地投資，對(duì)構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)產(chǎn)生了負(fù)面影響。為此，需要進(jìn)一步加強(qiáng)稅收優(yōu)惠立法，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠法律制度體系，打造有利于公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收優(yōu)惠法治環(huán)境。四是要加快《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的修訂工作，完善稅收程序法治。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，當(dāng)前的稅收征收管理法已經(jīng)難以滿足稅收征收管理的實(shí)際需要。尤其是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，更是對(duì)稅收征收管理工作帶來(lái)了巨大挑戰(zhàn)。為此，需要根據(jù)構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的總體要求，對(duì)我國(guó)稅收征收管理法進(jìn)行修改完善。

（二）強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法能力建設(shè)

構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)必須強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法能力建設(shè)。一是要加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一。由于地方保護(hù)主義等因素的長(zhǎng)期存在，稅收?qǐng)?zhí)法標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問(wèn)題在實(shí)踐中較為突出，不僅直接影響到市場(chǎng)主體之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，還嚴(yán)重制約了經(jīng)濟(jì)循環(huán)的暢通。為此，必須加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，以此促進(jìn)高效規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)、充分開放的全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的建設(shè)。二是加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督。確保稅收?qǐng)?zhí)法按照法定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，最大限度避免稅收?qǐng)?zhí)法產(chǎn)生的不統(tǒng)一、不公平。三是加強(qiáng)稅務(wù)部門與相關(guān)部門之間的密切配合。構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)在客觀上需要稅務(wù)部門與相關(guān)部門之間密切配合，在信息共享、聯(lián)合執(zhí)法等方面加強(qiáng)合作。尤其是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，相關(guān)技術(shù)手段能夠在很大程度上為稅收?qǐng)?zhí)法提供更好的便利，對(duì)于促進(jìn)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的建設(shè)具有重要意義。

（三）提升稅收司法的公正度

稅收司法公平公正不僅在維護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益方面發(fā)揮著不可替代的作用，還對(duì)構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)具有重要的促進(jìn)與保障作用。一是設(shè)立專門的稅務(wù)審判機(jī)關(guān)，提高稅務(wù)審判專業(yè)化水平。二是充實(shí)稅務(wù)司法人員隊(duì)伍，及時(shí)高效處理稅務(wù)案件。三是提高稅務(wù)司法人員專業(yè)水平，確保稅務(wù)審判的公平公正。

（四）提升全體人民對(duì)稅收法治的遵從度

法律必須被信仰才能更好地被遵守。稅收法治理念必須深入人心才能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)，需要進(jìn)一步提升全體人民對(duì)稅收法治的遵從度，從守法的環(huán)節(jié)提升稅收法治的治理水平。一是要做好稅收法治的宣傳工作，深入開展稅收法治宣傳。加強(qiáng)稅收法治宣傳對(duì)于培養(yǎng)稅收法治意識(shí)、提升稅收法治的遵從度，具有重要意義。二是稅務(wù)部門及其工作人員要遵守稅法、學(xué)習(xí)稅法、用好稅法，真正起到模范帶頭作用，引領(lǐng)全社會(huì)形成良好的守法氛圍。三是通過(guò)典型案例警示，提升人們對(duì)稅收法治的遵從度。從媒體公布的情況來(lái)看，近期稅收領(lǐng)域的典型案例并不少見。這些案例既對(duì)直接當(dāng)事人具有懲戒作用，也會(huì)對(duì)全民起到相應(yīng)的警示作用，從而有助于對(duì)全民稅收法治遵從度的提升。