研究型審計(jì)模式在衍生金融工具審計(jì)中的應(yīng)用研究

許秀秀 宋夏云

【摘要】研究型審計(jì)模式具有強(qiáng)調(diào)宏觀性、以研究事項(xiàng)為起點(diǎn)、注重分析性程序的運(yùn)用、以提高審計(jì)效率為導(dǎo)向的技術(shù)特征。其在衍生型金融工具審計(jì)中的運(yùn)用流程可以分為審前、審中、審后三個(gè)模塊，其中審中階段具體包括：內(nèi)控的初步了解、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序和審計(jì)報(bào)告等五個(gè)步驟。研究型審計(jì)的順利實(shí)施需要有政策法規(guī)保障、組織保障、現(xiàn)代信息技術(shù)保障和資金保障。

【關(guān)鍵詞】衍生型金融工具；研究型審計(jì)模式；應(yīng)用流程；實(shí)施保障

一、引言

國(guó)家審計(jì)（或政府審計(jì)）是基于提升國(guó)家治理效能的需要而產(chǎn)生并得以發(fā)展的，是國(guó)家治理的基石，是推動(dòng)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量。隨著我國(guó)國(guó)家治理體系的不斷完善，對(duì)國(guó)家審計(jì)提出了新任務(wù)和新要求。研究型審計(jì)模式（Research Audit Model）最早于2009年由審計(jì)署南京特派辦提出，并且在多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中得以運(yùn)用，但是在此后的十余年并沒有得到足夠的重視。2018年5月23日，習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上指出，“要深化審計(jì)制度改革，創(chuàng)新審計(jì)理念。”2021年1月，審計(jì)署印發(fā)《全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)2021年度工作要點(diǎn)》，并指出“積極推進(jìn)研究型審計(jì)”。2021年6月，審計(jì)署發(fā)布《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，指出要“積極開展研究型審計(jì)”。2021年10月，審計(jì)署有關(guān)負(fù)責(zé)人在解讀新修改的《審計(jì)法》時(shí)指明要“深入開展研究型審計(jì)”。2022年，侯凱審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，“深入開展研究型審計(jì)是實(shí)現(xiàn)新時(shí)代審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路?！?023年，全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議再次強(qiáng)調(diào)要堅(jiān)持研究型審計(jì)，以高質(zhì)量審計(jì)成果為黨中央治國(guó)理政提供決策參考，保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，融入世界經(jīng)濟(jì)，金融業(yè)也得到了迅猛的發(fā)展，尤其是衍生金融工具。隨著央企、國(guó)企上市公司積極拓展國(guó)際業(yè)務(wù)，其面臨的匯率、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增多，運(yùn)用衍生金融工具對(duì)沖相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸成為其重要選擇。衍生金融工具（Derivative Financial Instruments）具有復(fù)雜性、風(fēng)險(xiǎn)隱蔽性、高杠桿性、信息不對(duì)稱等特點(diǎn)，如管控不當(dāng)，容易發(fā)生巨額損失，如中信富泰。而通過(guò)審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并控制衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的安全運(yùn)行。但同時(shí)也對(duì)審計(jì)證據(jù)的獲取與評(píng)估提出了巨大的挑戰(zhàn)，屬于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)事項(xiàng)，亟需創(chuàng)新衍生型金融工具的審計(jì)技術(shù)和方法。研究型審計(jì)可以在審前對(duì)國(guó)家方針、行業(yè)政策、金融監(jiān)管要求等進(jìn)行深入研究，找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)，揭示風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，可以降低審計(jì)過(guò)程中的盲目性和隨意性，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高衍生金融工具的審計(jì)質(zhì)量，以往文獻(xiàn)研究主要集中于研究型審計(jì)的內(nèi)涵和提出背景、理論基礎(chǔ)及其在國(guó)家審計(jì)中的運(yùn)用等問(wèn)題，很少有學(xué)者專門研究型審計(jì)模式在衍生型金融工具中的運(yùn)用問(wèn)題，因此，現(xiàn)階段加強(qiáng)研究型審計(jì)模式在衍生金融工具中運(yùn)用的相關(guān)研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、研究型審計(jì)模式的概念及其技術(shù)特征

1.研究型審計(jì)模式的概念

關(guān)于研究型審計(jì)的概念，學(xué)術(shù)界尚未有統(tǒng)一的定義，李玲（2012）認(rèn)為，研究型審計(jì)是將審計(jì)項(xiàng)目視為研究課題，進(jìn)行深入的調(diào)研和分析，旨在發(fā)現(xiàn)體制機(jī)制的缺陷，并提出更加科學(xué)合理的審計(jì)建議。金顯威（2021）強(qiáng)調(diào)，研究型審計(jì)要從推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的角度出發(fā)，深入思考審計(jì)工作，并將政策、體制、制度、機(jī)制的研究作為審計(jì)的前置準(zhǔn)備，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中全程貫穿研究，以便更精確地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行深入分析。晏維龍（2021）將其定義為一種從個(gè)別經(jīng)驗(yàn)提煉為一般規(guī)律、從現(xiàn)象說(shuō)明深入本質(zhì)揭示、從孤立認(rèn)知上升為系統(tǒng)把握、從靜止守舊轉(zhuǎn)換為發(fā)展應(yīng)變、從工具理性升華為價(jià)值理性的審計(jì)模式。鄭石橋、劉星銳（2022）將研究型審計(jì)視為是一種以研究方式展開審計(jì)工作的方法。商思爭(zhēng)（2022）認(rèn)為，研究型審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員用于審計(jì)實(shí)踐中、旨在推動(dòng)治理現(xiàn)代化的一種新審計(jì)范式。

根據(jù)現(xiàn)有文獻(xiàn)資料，可以發(fā)現(xiàn)研究型審計(jì)的內(nèi)涵表述雖有所不同，但是學(xué)術(shù)界對(duì)其理解還是比較一致的。研究型審計(jì)是一種以問(wèn)題為切入點(diǎn)，運(yùn)用研究的思維和方法，對(duì)審計(jì)環(huán)境、國(guó)家發(fā)布的相關(guān)政策法規(guī)及出臺(tái)背景和審計(jì)對(duì)象進(jìn)行系統(tǒng)和全面地調(diào)查研究，深入分析審計(jì)問(wèn)題，并對(duì)審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和戰(zhàn)略發(fā)展方向進(jìn)行深入研究，提出高質(zhì)量的審計(jì)建議，其目的是促進(jìn)被審計(jì)單位規(guī)范管理，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，推進(jìn)審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，使審計(jì)更好地服務(wù)于國(guó)家治理。研究型審計(jì)注重對(duì)審計(jì)問(wèn)題的深入分析和研究，不僅僅是簡(jiǎn)單地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和提出建議，更是要通過(guò)深入調(diào)查和分析，探究問(wèn)題的根源和本質(zhì)，提出有針對(duì)性的、切實(shí)可行的解決方案。

2.研究型審計(jì)模式的技術(shù)特征

（1）強(qiáng)調(diào)宏觀性

研究型審計(jì)更加強(qiáng)調(diào)宏觀性，研究型審計(jì)的最終目標(biāo)是提升管理和完善制度。與傳統(tǒng)審計(jì)模式關(guān)注經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體活動(dòng)的合規(guī)性不同，研究型審計(jì)不僅要從微觀角度對(duì)被審計(jì)單位的合規(guī)性進(jìn)行審查，還需要從宏觀角度全面分析被審計(jì)單位，包括業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、內(nèi)部控制等方面的評(píng)估，以及行業(yè)、市場(chǎng)環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)、政策等因素的分析。這樣，審計(jì)人員能更準(zhǔn)確地識(shí)別被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和問(wèn)題，提出更具針對(duì)性的建議。簡(jiǎn)而言之，研究型審計(jì)從微觀入手，站在國(guó)家治理層面分析問(wèn)題，以完善制度為目標(biāo)，更好地服務(wù)國(guó)家治理。

（2）以審計(jì)事項(xiàng)研究為起點(diǎn)

研究型審計(jì)是以審計(jì)事項(xiàng)研究為起點(diǎn)的。研究型審計(jì)的目的是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而深層次分析并揭示其背后的根本性原因，并提出針對(duì)性的意見和建議，最終提升管理和完善制度，是一種以審計(jì)事項(xiàng)研究為起點(diǎn)的審計(jì)方法。從單一審計(jì)事項(xiàng)的研究入手上升至國(guó)家治理層面的管理問(wèn)題。

（3）注重分析性程序的運(yùn)用

研究型審計(jì)需要重視分析性程序的應(yīng)用，以便完成審計(jì)目標(biāo)。研究型審計(jì)不僅關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還關(guān)注非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以獲取更全面的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員需要研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，這需要使用分析性程序來(lái)幫助審計(jì)人員分析、評(píng)估收集的研究資料，以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，使審計(jì)更具針對(duì)性和準(zhǔn)確性。尤其是隨著數(shù)字化技術(shù)的發(fā)展，信息技術(shù)分析手段已成為必然，借助人工智能、機(jī)器學(xué)習(xí)等技術(shù)，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)分析，輔助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)和潛在問(wèn)題。

（4）以提高審計(jì)效率為導(dǎo)向

研究型審計(jì)以提高審計(jì)效率為導(dǎo)向。審計(jì)機(jī)關(guān)首先對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行全面的政治和經(jīng)濟(jì)分析，能夠更加準(zhǔn)確的確定審計(jì)重點(diǎn)和方向。在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用信息技術(shù)分析手段，幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題深入分析，從而采取更有效的措施進(jìn)行改進(jìn)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。最后，研究型審計(jì)好注重對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行全面的分析和總結(jié)，以找出問(wèn)題的共性和規(guī)律，從而更好的指導(dǎo)未來(lái)的工作，以進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量和效率。因此，以提高審計(jì)效率為導(dǎo)向也是研究型審計(jì)的重要特征。

三、研究型審計(jì)模式在衍生金融工具審計(jì)中的應(yīng)用流程

1.衍生金融工具審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容

衍生金融工具即以基本金融工具如貨幣、債券、股票等為基礎(chǔ)創(chuàng)新出來(lái)的金融工具，其價(jià)值隨著基礎(chǔ)金融工具如利率、匯率、價(jià)格指數(shù)等的價(jià)值變動(dòng)。衍生金融工具既有保值功能又可用于投機(jī)，但由于其價(jià)值取決于基礎(chǔ)資產(chǎn)的價(jià)值波動(dòng)，所以具有高度的風(fēng)險(xiǎn)性，如若操作不慎可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)重大的損失，著名的巴林銀行倒閉案件就是由于一名交易員衍生金融工具投資失敗所致。因此，對(duì)衍生金融工具的審計(jì)具有重要意義。衍生金融工具審計(jì)目標(biāo)是指衍生金融工具審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的預(yù)期效果和最終境地，具體表現(xiàn)為合理保證管理層所作出的與衍生金融工具相關(guān)的認(rèn)定、估值計(jì)量、會(huì)計(jì)處理、披露和風(fēng)險(xiǎn)管理符合適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和內(nèi)部控制的目標(biāo)要求，以合理保證相關(guān)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和透明度。

審計(jì)內(nèi)容是指審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)目標(biāo)的統(tǒng)一（宋夏云，2020），筆者認(rèn)為，衍生金融工具的審計(jì)內(nèi)容主要包括：第一，衍生型金融工具的確認(rèn)和計(jì)量：需要確認(rèn)公司是否正確識(shí)別和計(jì)量其持有的衍生型金融工具，包括合約的分類、估值方法和會(huì)計(jì)政策的適用，評(píng)估衍生金融工具的估值是否合理，是否符合市場(chǎng)公允價(jià)值，是否存在高估或低估的情況；第二，內(nèi)部控制評(píng)估：需要評(píng)估公司內(nèi)部控制的有效性，評(píng)估衍生金融工具交易的內(nèi)部控制是否健全有效，是否存在漏洞和缺陷，以防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，確保衍生型金融工具的交易和處理過(guò)程符合相關(guān)法規(guī)和公司政策，防止?jié)撛诘腻e(cuò)誤和欺詐行為；第三，風(fēng)險(xiǎn)管理：需要評(píng)估公司的風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序，以確定其是否足夠有效地管理與衍生型金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；第四，交易的合規(guī)性和合法性審查：需要審查公司是否遵守適用的法規(guī)和準(zhǔn)則，包括金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公司法規(guī)定和其他相關(guān)規(guī)定，是否存在違規(guī)操作和違法行為，以確保衍生型金融工具交易的合法性和合規(guī)性；第五，披露的充分性和完整性：審查財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)于衍生金融工具的披露是否充分和完整，是否反映了衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)和重要性質(zhì)。

通過(guò)上述內(nèi)容的審核檢查，它可以幫助被審計(jì)單位規(guī)范衍生金融工具的使用和管理，降低風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量和透明度，從而保障企業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。

2.研究型審計(jì)模式在衍生金融工具審計(jì)中的應(yīng)用流程

（1）審前階段

在接下項(xiàng)目之后進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之前，首先要就審計(jì)的對(duì)象、目標(biāo)及范圍進(jìn)行確定，因此要進(jìn)行相關(guān)資料的收集與研究，包括對(duì)相關(guān)的國(guó)家方針政策、金融監(jiān)管規(guī)定、行業(yè)趨勢(shì)、法律法規(guī)等的研究，以完善審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。同時(shí)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行初步了解以確定可能的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。最后確定審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注的重點(diǎn)區(qū)域，初步確認(rèn)審計(jì)方案。

（2）審中階段

①內(nèi)控的初步了解

與衍生金融工具相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷會(huì)導(dǎo)致其控制風(fēng)險(xiǎn)（陳春霞、章穎薇，2012），所以對(duì)內(nèi)部控制的了解及評(píng)估是極為重要的。對(duì)其控制環(huán)境及其變化進(jìn)行了解，主要內(nèi)容有以下三方面：一對(duì)治理層與管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的認(rèn)識(shí)、態(tài)度和措施進(jìn)行了解，特別是對(duì)衍生活動(dòng)的態(tài)度和關(guān)注程度；二是對(duì)衍生型金融工具相關(guān)的內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行了解，主要包括對(duì)衍生型金融工具的交易和處理過(guò)程建立適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，比如充分的職?zé)分離、風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控等相關(guān)措施。三是對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了解，了解內(nèi)部審計(jì)的工作范圍以及對(duì)衍生型金融工具審計(jì)的情況。在此過(guò)程中可以運(yùn)用訪談法，通過(guò)與企業(yè)員工尤其管理層的訪談了解企業(yè)的內(nèi)控措施以及其執(zhí)行情況。同時(shí)可以對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程信息和技術(shù)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)分析，確定控制措施是否覆蓋了所有的業(yè)務(wù)流程并有效實(shí)施。

②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

衍生金融工具，由于其結(jié)構(gòu)和運(yùn)作的復(fù)雜性，以及其對(duì)市場(chǎng)條件的高度敏感性，無(wú)疑增加了審計(jì)過(guò)程的挑戰(zhàn)性和風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員在進(jìn)行衍生金融工具的審計(jì)時(shí)，必須對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評(píng)估和識(shí)別，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、法律和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、交易對(duì)手風(fēng)險(xiǎn)等。通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別并評(píng)估有助于審計(jì)人員判斷企業(yè)是否采取有效的管理措施。在這些風(fēng)險(xiǎn)中尤其要檢查衍生金融工具的交易對(duì)手風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)：如果交易對(duì)手出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或違約情況，可能會(huì)使企業(yè)遭受損失，因此審計(jì)人員要對(duì)交易對(duì)手的信用狀況進(jìn)行評(píng)估，以確定潛在的信用損失。衍生金融工具的定價(jià)和估值往往需要依賴于復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型和計(jì)算機(jī)程序，審計(jì)人員需要對(duì)模型和程序的準(zhǔn)確性進(jìn)行評(píng)估。在此過(guò)程中可以采用定量和定性相結(jié)合的方法如風(fēng)險(xiǎn)矩陣、概率分析等進(jìn)行量化評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響程度進(jìn)行評(píng)估。

③控制測(cè)試

在對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了解后，如果認(rèn)為被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有效運(yùn)行，可以通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試來(lái)驗(yàn)證其有效性并獲取支持重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的證據(jù)?？刂茰y(cè)試主要關(guān)注衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)、交易記錄和報(bào)告等制度和程序，可以通過(guò)詢問(wèn)、觀察、檢查和模擬等方式進(jìn)行。通過(guò)這些分析，審計(jì)人員可以更全面地了解被審計(jì)單位衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而設(shè)計(jì)出更科學(xué)合理的實(shí)質(zhì)性程序。

④實(shí)質(zhì)性程序

衍生型金融工具的實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)被審計(jì)單位衍生型活動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量和披露等進(jìn)行全面審核，涉及多種技術(shù)和分析手段的應(yīng)用。在此過(guò)程中，可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)全面收集分析被審計(jì)單位的信息，運(yùn)用云計(jì)算等高效的數(shù)據(jù)分析工具實(shí)施分析性程序，以準(zhǔn)確、高效地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位衍生型金融工具交易中所存在的問(wèn)題。

⑤審計(jì)報(bào)告

通過(guò)上述程序分析后得出初步的審計(jì)報(bào)告，就其中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與管理層溝通，最終根據(jù)審計(jì)證據(jù)與溝通的情況出具最終的審計(jì)報(bào)告。

（3）審后階段

在審計(jì)結(jié)束后要對(duì)此次審計(jì)進(jìn)行總結(jié)復(fù)盤，包括：一是需要對(duì)此次審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)并深入分析研究，將發(fā)現(xiàn)的微觀問(wèn)題提升到宏觀層面進(jìn)行分析，著重從企業(yè)管理的機(jī)制與行業(yè)的政策機(jī)制層面提出相應(yīng)的管理建議，從根本上防范風(fēng)險(xiǎn)；二是將此次審計(jì)的方法、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)分析，完善相關(guān)審計(jì)的研究型審計(jì)體系建設(shè)。

四、研究型審計(jì)模式在衍生型金融工具審計(jì)中的實(shí)施保障

筆者認(rèn)為，研究型審計(jì)模式的實(shí)施保障主要包括：

1.政策法規(guī)保障

制度化的規(guī)范程序有助于審計(jì)高效高質(zhì)的完成。（李磊、楊道廣，2021）。相應(yīng)的政策法規(guī)可以為審計(jì)的實(shí)施提供規(guī)范的操作指引。《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)、權(quán)限、程序和法律責(zé)任的基本法律，可以使研究型審計(jì)工作做到有法可依。2021年發(fā)布的《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中指出要積極開展研究型審計(jì)，指出研究型審計(jì)要深入研究把握重大經(jīng)濟(jì)決策部署的出臺(tái)背景、戰(zhàn)略意圖、改革目標(biāo)等根本性問(wèn)題，提升審計(jì)工作的政治性和前瞻性，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的同時(shí)，更加注重解決問(wèn)題，加強(qiáng)審計(jì)理論研究。給研究型審計(jì)指出了工作重點(diǎn)與目標(biāo)。這些政策給研究型審計(jì)的實(shí)施提供了一定保障，但相關(guān)制度規(guī)范還過(guò)于籠統(tǒng)，因此還需要更加細(xì)致的工作規(guī)范使研究型審計(jì)工作有序開展。

2.組織保障

研究型審計(jì)工作的思路創(chuàng)新與具體實(shí)施都需要依靠審計(jì)工作人員的實(shí)施落實(shí)，而審計(jì)項(xiàng)目又以相應(yīng)的組織進(jìn)行開展，因此審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)與審計(jì)工作的開展有著直接的關(guān)聯(lián)，是確保審計(jì)有效開展的前提。研究型審計(jì)更加注重理論研究，所以在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，可以從現(xiàn)有的審計(jì)團(tuán)隊(duì)中劃出部分人員，組建一個(gè)專門的研究團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)研究型審計(jì)的計(jì)劃、實(shí)施和總結(jié)工作，并且這個(gè)團(tuán)隊(duì)可以作為一個(gè)獨(dú)立的單元與其他的審計(jì)項(xiàng)目并行開展工作，在人員方面，需要高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，這支隊(duì)伍不僅需要具備扎實(shí)的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)技能，還需要具備一定的研究能力和創(chuàng)新思維，因此，可以通過(guò)加強(qiáng)人員培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和研究能力，同時(shí)，可以引進(jìn)一些具有專業(yè)背景和學(xué)術(shù)背景的人才，以增強(qiáng)研究型審計(jì)的專業(yè)性和科學(xué)性。

3.現(xiàn)代信息技術(shù)保障

現(xiàn)代信息技術(shù)如大數(shù)據(jù)、人工智能、互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)等，能助力研究型審計(jì)更準(zhǔn)確高效。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)爬蟲、數(shù)據(jù)挖掘、大數(shù)據(jù)分析等收集審計(jì)數(shù)據(jù)，并進(jìn)行預(yù)處理和清洗，為審計(jì)分析提供準(zhǔn)確、完整、及時(shí)的數(shù)據(jù)支持。運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘、機(jī)器學(xué)習(xí)、人工智能等技術(shù)進(jìn)行深入分析，發(fā)現(xiàn)潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，提高審計(jì)針對(duì)性。結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和數(shù)據(jù)分析結(jié)果，構(gòu)建適用于審計(jì)工作的模型，如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型、內(nèi)部控制評(píng)估模型等，為審計(jì)工作提供科學(xué)、有效指導(dǎo)。利用信息技術(shù)手段，如電子郵件、在線會(huì)議、云端存儲(chǔ)等，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息及時(shí)溝通與共享，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

4.資金保障

研究型審計(jì)強(qiáng)調(diào)對(duì)各類數(shù)據(jù)的深入挖掘和分析，這需要聘請(qǐng)專業(yè)的審計(jì)人員和研究人員來(lái)保證。這些人不僅需要得到公正的薪酬，還需要享受良好的福利待遇。同時(shí)，為了提升數(shù)據(jù)處理的精準(zhǔn)度和效率，需要尖端技術(shù)支持，例如大數(shù)據(jù)分析工具、人工智能等，這些高科技手段的開發(fā)與維護(hù)同樣需要大量資金投入。此外，優(yōu)良的設(shè)備和設(shè)施也是提高審計(jì)效率及質(zhì)量的關(guān)鍵，例如高性能的計(jì)算機(jī)、服務(wù)器等，它們的采購(gòu)與維護(hù)都離不開穩(wěn)定的資金流。為了確保審計(jì)工作的順利推進(jìn)及其質(zhì)量提升，需要充足的資金保障，并且在工作過(guò)程中需要制定詳細(xì)的預(yù)算計(jì)劃，并定期進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)和效果評(píng)估。資金使用必須合理并有效，因此需要對(duì)各項(xiàng)支出進(jìn)行嚴(yán)格把控。這不僅能夠保證審計(jì)工作能夠得到必要的資金支持，而且也有利于更好地監(jiān)控資金使用情況，確保其流向最需要的地方。

五、研究結(jié)論

研究性審計(jì)模式具有強(qiáng)調(diào)宏觀性、以研究事項(xiàng)為起點(diǎn)、注重分析性程序的運(yùn)用、以提高審計(jì)效率為導(dǎo)向的技術(shù)特征。其在衍生金融工具審計(jì)中的應(yīng)用流程可以分為審前、審中、審后三個(gè)模塊，其中審中具體包括：內(nèi)控的初步了解、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序和審計(jì)報(bào)告等五個(gè)步驟。通過(guò)對(duì)研究型審計(jì)模式的涵義、技術(shù)特征以及其在衍生型金融工具中的運(yùn)用流程分析，筆者認(rèn)為研究型審計(jì)的順利實(shí)施還需要有政策法規(guī)保障、組織保障、現(xiàn)代信息技術(shù)保障和資金保障等條件。

········參考文獻(xiàn)·····················

[1]李磊，楊道廣.國(guó)家審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展：內(nèi)涵、現(xiàn)狀與路徑[J].審計(jì)研究，2021，（5）：9-15.

[2]李玲.創(chuàng)新審計(jì)理念打造審計(jì)精品[J].中國(guó)審計(jì)，2012，（16）：27-29.

[3]商思爭(zhēng).研究型審計(jì)成果回顧及內(nèi)涵界定[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2022，（9）：69-71.

[4]宋夏云，黃佳琦.國(guó)家審計(jì)功能邊界研究[J].財(cái)經(jīng)論叢，2020，（7）：73-82.

[5]晏維龍.關(guān)于開展研究型審計(jì)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)[J].審計(jì)觀察，2021，（11）：34-40.

[6]鄭石橋，劉星銳.研究型審計(jì)：內(nèi)涵、類型及運(yùn)用條件[J].南京審計(jì)大學(xué)學(xué)報(bào)，2022，（1）：18-25.

（作者單位：浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

本文系浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生教育創(chuàng)新研究項(xiàng)目“《國(guó)家治理與國(guó)家審計(jì)》課程探究式教學(xué)模式的創(chuàng)新與實(shí)踐”階段性研究成果。