基于審計視角對投資項目“暫估價”的探析

陳勛

近年來，各地政府投資項目專業(yè)種類眾多，涉及面廣，出現(xiàn)了各種特殊設計和功能需求，故而在預算編制及評審階段，建設單位和財政部門無法確定這些特殊建筑裝飾材料、設備、專業(yè)工程的價格。通常的做法是將現(xiàn)階段無法確定的材料、設備價格以材料暫估價或設備暫估價的形式列入預算費用，設計深度不夠的專業(yè)工程以專業(yè)工程暫估價的形式列入預算費用，保證項目費用不漏項。而審計部門在開展項目審計時，不可避免地會遇到暫估價結(jié)算價格出現(xiàn)爭議的情況，筆者下面就近些年審計工作中發(fā)現(xiàn)暫估價項目存在的問題及審計思路進行探討。

一、暫估價的定義

住建部發(fā)布實施的《2013工程量清單計價規(guī)范》GB50500-2013中明確，暫估價是指招標人在工程量清單中提供的用于必然發(fā)生但暫時不能確定價格的材料、工程設備的單價以及專業(yè)工程的金額。材料、設備以及專業(yè)工程屬于依法必須招標的，以二次招標價格作為依據(jù)取代暫估價來調(diào)整合同價款。不屬于依法必須招標的，由承包人按照合同約定采購，經(jīng)發(fā)包人確定后以此作為依據(jù)取代暫估價，調(diào)整合同價款。

二、暫估價在招標、管理、結(jié)算階段存在的主要問題

1.招投標階段

（1）暫估價項目設置較隨意，設置金額占比過高。政府投資項目涉及專業(yè)眾多，而各地造價站編制的工程造價信息僅僅涵蓋了部分主要材料價格，其他很多特殊的、或不常用的建筑裝飾材料和設備都沒有統(tǒng)一的價格來源。這就導致建設單位編制預算、財政部門及其委托的中介機構(gòu)在進行預算評審時，只能將這些無法確定價格的材料、設備及專業(yè)工程全部列入暫估價項目。有的評審人員為了規(guī)避自身評審風險，將一些有外部價格參考依據(jù)的材料和設備也通通列入暫估價。近年來，筆者參與的投資項目審計中就發(fā)現(xiàn)有的單位在編制預算和評審時，直接將門窗、EPS線條、窗簾等常規(guī)項目列入暫估價，部分項目暫估價金額占工程總造價比例高達90%。這些做法加大了建設單位在項目建設階段對工程造價的管理成本和管控難度，也容易導致在竣工結(jié)算階段出現(xiàn)價格爭議。

（2）對暫估價項目的結(jié)算方式未在合同明確約定。有的建設單位專業(yè)性不強，與施工單位簽訂的合同條款中，一般都沒有涉及材料、設備及專業(yè)工程暫估價轉(zhuǎn)化為結(jié)算價的流程規(guī)定，這就導致暫估價項目在竣工結(jié)算階段的不確定性。甚至有的施工單位會利用合同漏洞，在項目建設過程中，故意不向建設單位申請對暫估價項目價格進行認定，以至于到了結(jié)算階段的暫估價仍然是不確定的價格，不利于建設單位對工程成本的管控。

2.建設管理階段

（1）大額暫估價項目未經(jīng)招標確定價格。暫估價項目在預算中常以材料、設備暫估價和專業(yè)工程暫估價的形式出現(xiàn)，從總體上看，單項暫估價項目預算總價超過法定金額標準時，按照現(xiàn)行的《招標投標法》，需要進行二次招標，但建設單位和施工單位在實施過程中，由于項目工期的限制，來不及去另行招標，通常情況下，由施工單位直接實施采購，這種行為不符合《招標投標法》的相關規(guī)定，暫估價項目沒有經(jīng)過市場的充分競爭，也不利于建設單位對暫估價項目價格的控制。

（2）暫估價項目設置過多可能引起頻繁認價，從而增加管理成本。預算設置過多的暫估價項目，使得建設單位在項目實施期間的認價工作成為經(jīng)常性的工作，這需要投入大量的人、財、物等資源，從而直接增加項目管理成本，對整個項目工期也會產(chǎn)生不利影響。而對于施工單位來說，通過暫估價項目確定的各個分包單位，其作為總承包單位需要對整個項目進行協(xié)調(diào)管理，也要對分包單位的質(zhì)量問題負連帶責任，所以總承包施工單位會向建設單位主張暫估價項目的管理費和利潤，但由于事先未在合同中約定，很難得到建設單位的認同。

3.竣工結(jié)算階段

（1）暫估價項目結(jié)算無依據(jù)，價格認定存在爭議。筆者審計中發(fā)現(xiàn)，有的建設單位簽訂的施工合同未約定暫估價項目結(jié)算方法，有的建設單位在實施過程中未嚴格按照合同約定的結(jié)算方法辦理暫估價項目認價手續(xù)。還有的施工單位為賺取暫估價項目利潤，故意不主動申請辦理認價手續(xù)。在未獲取暫估價項目價格認定材料的情況下，審計單位無法認可其結(jié)算價格，最終審核認定價格可能會與施工單位結(jié)算價格出入較大，導致最后竣工結(jié)算價格形成爭議。

（2）竣工結(jié)算辦理時間滯后，暫估價項目價格認定難。大型項目竣工驗收后，施工單位往往不能及時向建設單位提交竣工結(jié)算資料，而審計單位實施項目審計時，已經(jīng)相隔數(shù)年，價格在這期間可能會出現(xiàn)較大的變化，審核認定的暫估價的價格只能體現(xiàn)審計期間的市場行情。這些價格有的是利用線上的第三方網(wǎng)絡平臺出具的詢價報告，有的是電話向供應商進行口頭詢價，還有的是直接到實體店獲取的書面報價。通過這些方式獲取到的價格，由于詢價時間并非實際施工期間，所以并不能完全體現(xiàn)施工期間真實的價格情況，認定價格的真實性和準確性仍然值得商榷。

三、暫估價結(jié)算審計思路

1.重點加強對暫估價形成階段的審計監(jiān)督

（1）招投標階段，是形成暫估價項目并計入預算造價的唯一路徑。審計人員在進行項目審計時，首先要對建設單位編制的預算和財政部門出具的預算評審報告的內(nèi)容進行必要性復核，將暫估價涉及的全部項目及其金額進行匯總分析，同時逐個檢查列為暫估價的材料、設備和專業(yè)工程是否合理。重點關注是否存在隨意設置暫估價的情況，如將工程造價信息已有參考價格的材料和設備，或?qū)⒂性敿毭鞔_設計的專業(yè)工程列入暫估價項目。還要關注暫估價金額占整個工程造價的比例，通常情況下暫估價金額所占工程造價比例通常為10%到20%，最高不超過30%，統(tǒng)計分析是否存在暫估價項目超常列入的情況，對于超常規(guī)的項目應重點進行審計。

（2）合同簽訂階段，是約定暫估價項目如何確定結(jié)算條款的法定途徑。審計人員在審前調(diào)查期間前往項目所在地招標辦調(diào)取備案留底的施工合同，避免出現(xiàn)發(fā)承包雙方篡改原始施工合同中的暫估價結(jié)算條款。重點關注施工合同對暫估價認定的流程，審核發(fā)承包雙方是否履行了各自職責，分析暫估價項目未能認定價格的原因。對于跟蹤審計項目發(fā)現(xiàn)的上述問題，審計部門應及時提出審計建議，幫助建設單位和施工單位立行立改，避免出現(xiàn)暫估價項目無結(jié)算依據(jù)的情況。

2.關注暫估價管理階段發(fā)承包雙方職責的履行情況

建設管理階段，是發(fā)承包雙方將暫估價項目轉(zhuǎn)化結(jié)算價的關鍵實施期。依據(jù)《2013工程量清單計價規(guī)范》GB50500-2013第9.9.1“發(fā)包人在招標工程量清單中給定暫估價的材料、工程設備屬于依法必須招標的，應由發(fā)承包雙方以招標的方式選擇供應商，確定價格，并應以此為依據(jù)取代暫估價，調(diào)整合同價款”和第9.9.4“發(fā)包人在招標工程量清單中給定暫估價的專業(yè)工程，依法必須招標的，應當由發(fā)承包雙方依法組織招標選擇專業(yè)分包人，并接受有管轄權(quán)的建設工程招標投標管理機構(gòu)的監(jiān)督”的規(guī)定，結(jié)合《工程建設項目招標范圍和規(guī)模標準規(guī)定》第七條“各類工程建設項目，包括重要設備、材料等貨物的采購，單項合同估算價在200萬元人民幣以上的，必須進行招標”的規(guī)定。筆者認為應重點關注是否存在暫估價材料、設備、專業(yè)工程金額達到200萬元未經(jīng)招投標的情況，審計招投標程序是否合規(guī)。關注未經(jīng)招標的暫估價項目價格是否得到建設單位的認可，認定的價格是否經(jīng)濟、合理。還要關注建設單位的工程成本賬務，審核暫估價項目在認價的過程中是否存在增加項目管理成本的情況，是否對項目工期造成了延誤。

3.核查暫估價結(jié)算項目價格的真實性、合理性

竣工結(jié)算階段，是發(fā)承包雙方確認暫估價項目價格的最終環(huán)節(jié)，由建設單位委托的中介機構(gòu)出具的審核報告確認結(jié)算價格。審計人員調(diào)閱結(jié)算審核報告時，應重點關注暫估價項目是否按照合同約定條款進行了結(jié)算。對比分析預算和結(jié)算的暫估價項目價格，檢查是否存在兩項價格完全一致的情況，如有則需進一步檢查中介機構(gòu)是否未對暫估價項目進行審核，直接將預算暫估價項目價格確定為結(jié)算價格。還需要關注暫估價項目價格認定的真實性，尤其是對結(jié)算時間與施工時間相差較大的項目，可以借用周邊地市信息價格和類似工程指標價格，來鑒別暫估價項目結(jié)算價格有無高估冒算的情況。審計中對暫估價項目價格的認定也要體現(xiàn)合理性，既要考慮施工單位的實際成本，也要考慮其合理的管理費和利潤。

總的來說，審計部門在對暫估價項目進行審計時，要重點關注是否存在發(fā)承包單位隨意設置暫估價，大額暫估價項目未經(jīng)招標確定價格，暫估價項目設置過多增加管理成本，暫估價項目結(jié)算無依據(jù)、價格認定存在爭議等問題。審計人員在具體實施審計時，要重點加強對暫估價形成階段的審計監(jiān)督，關注暫估價管理階段發(fā)承包雙方職責的履行情況，核查暫估價結(jié)算項目價格的真實性、合理性。通過上述審計舉措，幫助建設單位切實提高項目管理水平，節(jié)約財政資金。

（作者單位：南昌市東湖區(qū)投資審計事務中心）