海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制研究*

○南京審計(jì)大學(xué)政府審計(jì)學(xué)院 高 升 徐境檜 葛姝彤 趙 宸

一、引言

編制海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是揭示一個(gè)國家或地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)海洋自然資源資產(chǎn)的增加、減少及其平衡關(guān)系，摸清海洋自然資源資產(chǎn)家底、開展相關(guān)資源投資的需要[1]；是實(shí)行干部離任審計(jì)制度、推動(dòng)生態(tài)文明建設(shè)的需要。2013年11月，十八屆三中全會(huì)通過《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，要求探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)；2015年11月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表試點(diǎn)方案》；2017年1月，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于全民所有自然資源資產(chǎn)有償使用制度改革的指導(dǎo)意見》[2]；2017年7月，海洋局印發(fā)《海洋標(biāo)準(zhǔn)化管理辦法實(shí)施細(xì)則》；2019年4月，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于統(tǒng)籌推進(jìn)自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度改革的指導(dǎo)意見》；2021年3月，十四五規(guī)劃綱要提出健全自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度和法律法規(guī)，加強(qiáng)自然資源調(diào)查評價(jià)監(jiān)測和確權(quán)登記；提高海洋資源開發(fā)保護(hù)水平；完善資源價(jià)格形成機(jī)制。統(tǒng)一適用的標(biāo)準(zhǔn)與數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)體系是海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制基礎(chǔ)。但現(xiàn)階段海洋資源內(nèi)外標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑、數(shù)據(jù)單位不統(tǒng)一等問題，未能找出一個(gè)穩(wěn)定且合適的估價(jià)模型，進(jìn)行實(shí)際測量統(tǒng)計(jì)工作量大且難度高[3]。海洋資源季節(jié)性、潛伏性、流動(dòng)性、復(fù)雜性、陸源性等有別于其他資源的特殊性，也增加了海洋資源調(diào)查監(jiān)測與統(tǒng)計(jì)核算的困難程度。此外，我國海洋生態(tài)環(huán)境保護(hù)實(shí)施過程中面臨跨部門海洋環(huán)境保護(hù)工作責(zé)任分配不明確的問題。編制海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表能夠明確分配各部門在海洋生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面應(yīng)負(fù)的責(zé)任，監(jiān)督和促使各機(jī)構(gòu)履行保護(hù)的職責(zé)，有利于海洋資源的可持續(xù)性利用，共同維護(hù)海洋生態(tài)系統(tǒng)的完整。另外，由于傳統(tǒng)績效考核方式與可持續(xù)發(fā)展理念存在眾多矛盾，編制海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表有利于完善沿海地區(qū)生態(tài)文明績效考核體系，將領(lǐng)導(dǎo)干部績效考核與生態(tài)保護(hù)相關(guān)聯(lián)。

本文基于國內(nèi)外相關(guān)研究成果，闡述了國內(nèi)關(guān)于海洋自然資源資產(chǎn)分類、核算與計(jì)量、負(fù)債表編制等方面的研究成果，并對其中暴露的問題做出討論并提出建議。

二、海洋自然資源資產(chǎn)分類概述

海洋資源的分布、種類以及相關(guān)分類標(biāo)準(zhǔn)是編制海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的前提，當(dāng)前海洋資源分類并未形成共識。趙夢等[4]將海洋資產(chǎn)初步分為海洋物質(zhì)資源資產(chǎn)和海洋空間資源資產(chǎn)。賴敏等[5]則將海洋資源分為生物、礦產(chǎn)和空間3類。賀義雄等[6]將海洋自然資源資產(chǎn)劃分為海洋空間、海洋生物、海洋礦產(chǎn)油氣和海洋能源4大類資源資產(chǎn)。劉大海等[7]將海洋資源細(xì)分為海洋生物、海洋礦產(chǎn)、海洋化學(xué)、海洋空間和海洋能源5大類資源。李欣曈等[8]將海洋空間資源資產(chǎn)進(jìn)一步細(xì)分為海島和海域兩部分，海域包括海岸線、灘涂和其他海域。商思爭[9]將海洋自然資源資產(chǎn)細(xì)分為海洋生物、海洋礦產(chǎn)、海洋能源、海水化學(xué)、海洋空間、海洋旅游等資源資產(chǎn)以及海洋無形資源資產(chǎn)中的自然遺產(chǎn)。

此外，我國海洋自然資源資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)不是非常明確，盡管在法律上產(chǎn)權(quán)歸屬于國家，但是在實(shí)際操作中往往發(fā)生大量產(chǎn)權(quán)不明的情況。國家只是形式上擁有行使權(quán)，但在現(xiàn)實(shí)中異化成為部門或地方行使，由于權(quán)、責(zé)以及利益糾紛導(dǎo)致各相關(guān)利益體之間缺乏協(xié)調(diào)。納入海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的對象應(yīng)當(dāng)是產(chǎn)權(quán)明確且具有開發(fā)價(jià)值的稀缺性海洋資源，英美等國通過立法加強(qiáng)對海洋資源產(chǎn)權(quán)的界定與保護(hù)值得借鑒[10]。針對當(dāng)前海洋資源產(chǎn)權(quán)制度模糊問題，盡管有學(xué)者提議加強(qiáng)立法層面頂層設(shè)計(jì)，提高使用主體收益比重，健全產(chǎn)權(quán)銜接機(jī)制等建議[11]，但是產(chǎn)權(quán)制度涉及多方利益沖突，推動(dòng)立法與現(xiàn)實(shí)層面仍然存在諸多障礙。

三、海洋自然資源資產(chǎn)核算概述

海洋自然資源資產(chǎn)核算有助于促進(jìn)海洋資源資產(chǎn)高效配置和使用，促進(jìn)海洋生態(tài)環(huán)境改善和建設(shè)。核算應(yīng)以不變價(jià)為基礎(chǔ)，并同時(shí)兼顧即時(shí)市場價(jià)，堅(jiān)持分類核算、分層核算、綜合核算、部門聯(lián)合核算。核算內(nèi)容包括實(shí)物量核算、價(jià)值量核算以及質(zhì)量(指數(shù))核算；核算方式分為存量核算和流量核算；核算重點(diǎn)主要包括開展以調(diào)查統(tǒng)計(jì)為基礎(chǔ)的實(shí)物量核算、開展以海洋自然資源資產(chǎn)估價(jià)為基礎(chǔ)的價(jià)值量核算、開展以分等定級和作用適宜性評價(jià)等為基礎(chǔ)的質(zhì)量核算。

(一)核算體系框架發(fā)展

《環(huán)境經(jīng)濟(jì)綜合核算體系核心框架》(SEEA2012)將自然資源資產(chǎn)負(fù)債表分為7個(gè)資源資產(chǎn)賬戶或資產(chǎn)負(fù)債表，提出以市場價(jià)格估價(jià)的原則，并詳細(xì)說明了礦產(chǎn)、水資源等資產(chǎn)賬戶的設(shè)置及核算。2014年，《環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系——實(shí)驗(yàn)生態(tài)系統(tǒng)核算》(SEEA-EEA)正式發(fā)布，主要內(nèi)容包括生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)與資產(chǎn)的物理核算及估值方法、生態(tài)系統(tǒng)的貨幣核算等。2017年，SEEA-EEA修訂組指出沿海水域應(yīng)歸為土地核算，海洋資源核算取得突破。國外自然資源環(huán)境核算體系以SEEA-EEA為主流，各國環(huán)境核算報(bào)告也與其賬戶設(shè)置相仿，不設(shè)置負(fù)債與凈資產(chǎn)賬戶，只設(shè)置環(huán)保支出與環(huán)境活動(dòng)賬戶，資產(chǎn)賬戶也僅有水資源和礦物資源屬于海洋資源[12]。相比于不核算海洋資源的國民經(jīng)濟(jì)核算體系以及只核算土地賬戶下沿海水域的環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系中心框架(2012)，盡管海洋資源在SEEA-EEA中仍存在邊界模糊問題[13]，但終被納入核算范疇，取得了長遠(yuǎn)進(jìn)步。

在海洋資源核算的具體實(shí)踐中，各國統(tǒng)計(jì)局與國際組織大多以海草等實(shí)驗(yàn)性賬戶作為案例研究來評估國家內(nèi)部的海洋資源生態(tài)價(jià)值，缺少對于海洋資源具體編制的單獨(dú)核算。荷蘭統(tǒng)計(jì)局將SEEA-EEA應(yīng)用于2019年報(bào)告中，指出生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)國際通用分類(CICES)修訂版擴(kuò)展到海洋環(huán)境生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)識別。新西蘭統(tǒng)計(jì)局發(fā)布了2019年《環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算：來源和方法》，核算海洋經(jīng)濟(jì)、漁業(yè)等資源，并在附錄中增添海洋從業(yè)活動(dòng)類別。2012年，澳大利亞統(tǒng)計(jì)局將大堡礁環(huán)境賬戶與國民賬戶掛鉤。Arianna Broggiato等[14]結(jié)合海洋法學(xué)，探討了國際水域海洋遺傳資源。國外研究具有區(qū)域性特征，關(guān)聯(lián)本地域資源屬性，如新西蘭等海域國家較為注重海洋核算問題，且多以案例研究形式呈現(xiàn)，如海草生態(tài)實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)。國外資源核算體系比較關(guān)注生態(tài)系統(tǒng)的全面評估，很少單獨(dú)核算海洋資源，在框架形式上也多以環(huán)境保護(hù)支出等賬戶為主。

(二)報(bào)表要素的核算與計(jì)量

國內(nèi)研究的重點(diǎn)是“核算什么、如何核算”，主要從資產(chǎn)負(fù)債表各要素入手，探究其定義、計(jì)量方法等，集中探討海洋自然資源資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三方面的界定與計(jì)量，在價(jià)值計(jì)量上多主張根據(jù)市場主體采取相應(yīng)計(jì)量方式，并進(jìn)行相關(guān)實(shí)踐。較多學(xué)者認(rèn)同海洋自然資源資產(chǎn)要素的基本內(nèi)涵，但在負(fù)債與凈資產(chǎn)要素方面分歧較多。對于負(fù)債概念界定，是以生態(tài)紅線為標(biāo)準(zhǔn)，還是以補(bǔ)償理論或者損耗程度進(jìn)行定義，應(yīng)當(dāng)綜合考慮多種因素。凈資產(chǎn)的設(shè)置需要結(jié)合產(chǎn)權(quán)理論進(jìn)行細(xì)化，圍繞資產(chǎn)負(fù)債表編制目標(biāo)與國家需求為重點(diǎn)。

1．海洋自然資源資產(chǎn)。很多學(xué)者將會(huì)計(jì)資產(chǎn)特征賦值于海洋自然資源資產(chǎn)，即明確主體、帶來潛在利益流入是必要特征，強(qiáng)調(diào)明確產(chǎn)權(quán)與稀缺性特征。在核算思路上，主要有“先實(shí)物、再價(jià)值”“先存量、再流量”“先分類、再綜合”[15]三種意見。海洋自然資源資產(chǎn)估值的本質(zhì)是最優(yōu)配置價(jià)格，與海洋資源內(nèi)在價(jià)值不同。資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量方法主要分為市場評估法和非市場評估法，直接市場法、替代市場法和假想市場法，其中替代市場法適合評估服務(wù)價(jià)值。

2．海洋資源負(fù)債。負(fù)債是資源的耗減和環(huán)境的退化，應(yīng)由政府治理。負(fù)債的概念及核算是主要難點(diǎn)，也是存在較多意見分歧的領(lǐng)域。在負(fù)債的核算上，多數(shù)學(xué)者主張核算負(fù)債，但也有少數(shù)學(xué)者認(rèn)為只需設(shè)置環(huán)保支出賬戶。在負(fù)債的列報(bào)上，有文獻(xiàn)提出分別列報(bào)政府負(fù)債和使用權(quán)人負(fù)債，并納入政府離任審計(jì)與生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制[16]。在負(fù)債的概念界定上，比較主流的三類觀點(diǎn)是政府決策不當(dāng)造成的凈損失、資源損耗與生態(tài)損失、超紅線的過度消耗。負(fù)債數(shù)額是不合理損耗程度的直觀反映，在設(shè)置“應(yīng)付成本”項(xiàng)目上有所不同，如細(xì)分為污染治理成本、恢復(fù)成本及維護(hù)成本；張小凡和葛佳敏[17]主張分為應(yīng)付資源修復(fù)與管理成本、應(yīng)付環(huán)境治理與管理成本；付秀梅等[18]主張分為應(yīng)付治理成本、應(yīng)付生態(tài)補(bǔ)償成本以及應(yīng)付使用者成本。高敏雪[19]與商思爭提出可以將超出資源紅線部分作為負(fù)債，通過對未來可持續(xù)發(fā)展造成的影響來定義負(fù)債，以法定生態(tài)紅線與環(huán)境承載力評估負(fù)債。本文認(rèn)為海洋自然資源負(fù)債是由于過去持續(xù)的用海行為、經(jīng)營活動(dòng)等對海洋自然資源或生態(tài)環(huán)境造成不可控、難以預(yù)料的實(shí)質(zhì)性傷害的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，將海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債分為海洋自然資源過度損耗、海洋環(huán)境損害、海洋生態(tài)損害等。

3．海洋資源凈資產(chǎn)。較多文獻(xiàn)認(rèn)為海洋資源凈資產(chǎn)核算必不可少，張小凡和葛佳敏指出海洋資源所有者權(quán)益是用于反映會(huì)計(jì)期內(nèi)海洋資源的凈存量價(jià)值，在特殊情況下，海洋資源所有者權(quán)益等于海洋資源資產(chǎn)。還有學(xué)者主張只設(shè)置“資產(chǎn)負(fù)債差額”，在列報(bào)上與負(fù)債類似。盛明泉等與張友棠等[20]主張以產(chǎn)權(quán)類型劃分，分列政府、企業(yè)、居民凈資產(chǎn)，反映國家所有者權(quán)益、部門管理者權(quán)益和業(yè)主經(jīng)營者權(quán)益。對于凈資產(chǎn)，受限于產(chǎn)權(quán)或當(dāng)前現(xiàn)實(shí)有不同程度的認(rèn)識，凈資產(chǎn)是國家所有權(quán)的體現(xiàn)，等同于所有者權(quán)益。隨著研究深入，再具體探討，細(xì)化“凈資產(chǎn)”可能存在重復(fù)計(jì)算、無法區(qū)分所有者，資產(chǎn)減負(fù)債的差額只能叫做凈資產(chǎn)。在實(shí)際核算時(shí)，針對代際不公，將劃定的海洋生態(tài)紅線以外為當(dāng)代人的權(quán)益，海洋生態(tài)紅線以內(nèi)為后代人的權(quán)益。

四、海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制概述

(一)編制目標(biāo)與原則

編制海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的主要目標(biāo)有兩個(gè)：一是形成規(guī)范化編制體系，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，掌握我國海洋資源的種類與分布，通過建立相應(yīng)的明細(xì)分類賬，記錄海洋資源由于開發(fā)利用和自然原因造成的數(shù)量與質(zhì)量變化，為評價(jià)地區(qū)海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供數(shù)據(jù)記錄，方便比較，有助于海洋資源的可持續(xù)發(fā)展；二是明確資源產(chǎn)權(quán)主體，方便依法追責(zé)，明確在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中造成資源損耗、環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題的政府、集體、企業(yè)或個(gè)人的責(zé)任，為政府依法追責(zé)、追繳違法所得提供信息基礎(chǔ)。

已有研究依據(jù)不同資源特征與需求提出了不同的編制原則。劉大海等認(rèn)為編制海洋資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)遵循全面性、兼顧數(shù)量與質(zhì)量、科學(xué)性與可行性這三項(xiàng)原則。張小凡和葛佳敏依據(jù)傳統(tǒng)意義上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的假設(shè)概念對海洋資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本原則做出政府主體原則、可持續(xù)發(fā)展原則、價(jià)值計(jì)量原則、會(huì)計(jì)分期原則四項(xiàng)界定。姚霖和商思爭等認(rèn)為海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制應(yīng)當(dāng)建立在“資產(chǎn)=所有者權(quán)益+負(fù)債”基礎(chǔ)上，對海洋資源進(jìn)行核算，從而引導(dǎo)海洋經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。但是由于實(shí)收資本等難以應(yīng)用于自然資源，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)難以明確辨析某一海洋自然資源資產(chǎn)的具體“所有者”。因此，賀義雄等認(rèn)為“資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)”的平衡等式更加適合我國的編制要求，但目前尚未達(dá)成共識。季曦等[21]提出應(yīng)遵守復(fù)式記賬與公允價(jià)值度量原則來編制相關(guān)負(fù)債表，而李欣曈等[22]提出整體設(shè)計(jì)和統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、注重質(zhì)量和反應(yīng)變化、確保真實(shí)和不涉權(quán)屬、借鑒國際和結(jié)合國情這四項(xiàng)編制原則。

(二)編制框架與思路

目前，資源資產(chǎn)負(fù)債表編制框架并未統(tǒng)一，主要有從微觀到宏觀、統(tǒng)計(jì)編制法、自然資源賬戶法三種編制方法，即從微觀企業(yè)報(bào)表匯總形成宏觀自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，通過統(tǒng)計(jì)調(diào)查將物量信息轉(zhuǎn)化為貨幣價(jià)值量信息，借鑒綜合環(huán)境核算體系設(shè)立7個(gè)環(huán)境資產(chǎn)賬戶。賀義雄等在精簡通用的框架基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)可自由添加的核算科目，含有一級總表、二級分類表、三級擴(kuò)展表、四級輔助表的總體框架。高敏雪等提出三層次資產(chǎn)負(fù)債表體系，將資源過度消耗對可持續(xù)發(fā)展的影響作為負(fù)債，但過度消耗臨界值難以準(zhǔn)確界定。操建華等[23]主張回歸傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。關(guān)于負(fù)債確定仍存在不同意見，有的學(xué)者借鑒SEEA構(gòu)建多欄式明細(xì)賬戶格式；也有學(xué)者從應(yīng)付成本考慮；還有學(xué)者創(chuàng)新設(shè)計(jì)了海域資源資產(chǎn)負(fù)債表的生成方法[24]。海洋自然資源資產(chǎn)具有季節(jié)性、流動(dòng)性以及不確定性等特征，我國當(dāng)前尚未建立起成熟的統(tǒng)計(jì)體系，實(shí)際統(tǒng)計(jì)測量時(shí)存在一定的時(shí)滯性，編制過程需要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制及謹(jǐn)慎性原則，設(shè)置實(shí)物量賬戶與價(jià)值量賬戶，分別測量期初、期末實(shí)物量，并按照市場價(jià)格確認(rèn)價(jià)值量。本文構(gòu)建的海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三部分(表1)，由于表中存在幾類項(xiàng)目無法計(jì)量其實(shí)物量，并且各類資源計(jì)量單位不同，實(shí)物量無法進(jìn)行簡單加減，造成會(huì)計(jì)恒等式兩邊無法平衡，所以僅以價(jià)值量進(jìn)行核算。

表1 海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表樣表

國內(nèi)學(xué)者基本認(rèn)可雙重計(jì)量、優(yōu)先編制實(shí)物量、兼顧質(zhì)量的編制思路，難點(diǎn)在于如何反映與計(jì)量“數(shù)量”“價(jià)值”“質(zhì)量”等多重指標(biāo)。實(shí)物量統(tǒng)計(jì)雖然繁瑣，但不存在價(jià)值量化難題，可實(shí)物量只能反映數(shù)量變化，無法進(jìn)行有實(shí)際意義的分析；價(jià)值計(jì)量能夠匯總分析各類數(shù)據(jù)，指導(dǎo)實(shí)踐，但存在量化難題，同時(shí)可能產(chǎn)生估值偏差；質(zhì)量指標(biāo)則反映了海洋資源類似“效益”的實(shí)質(zhì)，更加立體地反映了真實(shí)情況。需要探討如何依據(jù)需求賦值指標(biāo)相應(yīng)的權(quán)重，建立起因地制宜的多維體系，將編制報(bào)表與可持續(xù)發(fā)展相聯(lián)系，理論研究與現(xiàn)實(shí)應(yīng)用相結(jié)合。

五、討論與建議

(一)討論

1．我國海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的理論和實(shí)踐尚處于摸索階段，在許多層面尚未達(dá)成共識，未形成成熟體系，盡管許多試點(diǎn)工作已經(jīng)陸續(xù)開展，但仍然缺少對于細(xì)節(jié)和總體的把握，亟需完善海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制技術(shù)體系與規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)研究多聚焦于資產(chǎn)負(fù)債表形式，較少談及技術(shù)支持，部分文獻(xiàn)停留在理論階段，對于如何應(yīng)用缺少深入討論。當(dāng)前產(chǎn)權(quán)不明、計(jì)量方法不成熟、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、數(shù)據(jù)不系統(tǒng)、信息不共享等問題，都可以通過法律完善、技術(shù)升級、制度改革等不斷解決。

2．我國海洋自然資源資產(chǎn)的配置市場相對不成熟，缺乏統(tǒng)一的海洋自然資源資產(chǎn)公共交易平臺。部分海洋資源的無窮性造成在編制報(bào)表時(shí)定價(jià)偏差、價(jià)值低估，長期可能會(huì)帶來資源或環(huán)境方面的影響。而關(guān)于某些海洋資源的開發(fā)價(jià)值與其本身價(jià)值不成正比，也需另作說明。

3．我國海洋自然資源資產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)匯總機(jī)制還有待完善，相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)匯總分散在各個(gè)部門。需要完善海洋資源統(tǒng)計(jì)調(diào)查制度，建立健全數(shù)據(jù)共享和工作協(xié)同機(jī)制，摸清自然資源資產(chǎn)的“家底”及其變動(dòng)情況，為領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)、生態(tài)文明績效評價(jià)考核和責(zé)任追究制度提供信息基礎(chǔ)。

(二)建議

1．制定海洋資源分類標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一統(tǒng)計(jì)指標(biāo)與技術(shù)方法，建立信息發(fā)布和共享機(jī)制。在海洋自然資源資產(chǎn)核算與計(jì)量難點(diǎn)上，需要完善實(shí)物量統(tǒng)計(jì)和價(jià)值量核算方法、計(jì)量模式，優(yōu)化“數(shù)量”“價(jià)值”“質(zhì)量”等多重指標(biāo)。聚焦負(fù)債核算、價(jià)值評估等關(guān)鍵技術(shù)，在科目內(nèi)涵、表格設(shè)計(jì)、指標(biāo)測算、賬戶設(shè)置與計(jì)量方式上創(chuàng)新性地設(shè)置資產(chǎn)負(fù)債表核算體系。

2．海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制需要與自然資源資產(chǎn)負(fù)債表、國家資產(chǎn)負(fù)債表相互銜接。需要服務(wù)國家需求，注重導(dǎo)向性，繼續(xù)研究國外海洋資源的核算體系與當(dāng)前國內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表形式的細(xì)節(jié)差異與適用范疇，在總體框架等層面達(dá)成一致。應(yīng)與領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)緊密結(jié)合，把當(dāng)?shù)仡I(lǐng)導(dǎo)的切身利益與保護(hù)海洋權(quán)益相聯(lián)系，提高保護(hù)海洋資源及環(huán)境的效率和積極性，規(guī)避利益短視現(xiàn)象，修正“唯GDP論”的狹隘思想。

3．海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制應(yīng)當(dāng)比較國內(nèi)與國際核算體系的差異，納入海洋資源的全球化視角。借鑒國外廣泛適用的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合產(chǎn)權(quán)制度、離任審計(jì)等應(yīng)用路徑，以掌握海洋資源實(shí)物量變化、海域使用情況為主要內(nèi)容，兼顧審計(jì)區(qū)域內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)干部對海洋相關(guān)制度執(zhí)行落實(shí)情況與海洋生態(tài)環(huán)境管理保護(hù)責(zé)任情況，堅(jiān)持理論與實(shí)踐相結(jié)合，構(gòu)筑新時(shí)代中國特色的海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表體系。