對(duì)國有企業(yè)開展研究型審計(jì)的思考

摘要：本文對(duì)進(jìn)行研究型審計(jì)的背景和必要性進(jìn)行闡述，并對(duì)國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，重點(diǎn)探究針對(duì)國有企業(yè)開展研究型審計(jì)的對(duì)策，結(jié)合國企審計(jì)現(xiàn)狀提出相關(guān)建議，以期能夠?yàn)閲衅髽I(yè)高質(zhì)量發(fā)展助力。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；研究型審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)

《“十四五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確指出，要對(duì)國有企業(yè)開展積極深入的研究型審計(jì)工作，借助研究型審計(jì)的重要價(jià)值，為國有企業(yè)發(fā)展提供明確導(dǎo)向，促進(jìn)國企的高質(zhì)量發(fā)展。結(jié)合文件中對(duì)研究型審計(jì)工作的重視，各企業(yè)要積極地開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，確保能夠?yàn)閲衅髽I(yè)發(fā)展提供有力的幫助，深化國企審計(jì)改革，制定適宜企業(yè)發(fā)展的審計(jì)方案，讓企業(yè)能夠有的放矢地開展研究型審計(jì)工作。

一、研究型審計(jì)的內(nèi)涵和特征

2009年，審計(jì)署南京特派辦首次提出了“研究型審計(jì)”的理念，主張將審計(jì)項(xiàng)目視為研究課題，通過調(diào)查、分析及求證處理，鼓勵(lì)審計(jì)人員深入研究體制、機(jī)制及政策等問題，以形成層次更高、影響更大的審計(jì)研究成果，并據(jù)此提出更有深度、更科學(xué)合理的審計(jì)建議。研究型審計(jì)作為全新的審計(jì)模式和方法，其主要是在對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作中將側(cè)重點(diǎn)集中于調(diào)查、分析和研究上，用以探求出各項(xiàng)審計(jì)事宜的真相、性質(zhì)與發(fā)展規(guī)律，可將其理解為在審計(jì)項(xiàng)目中嵌入專業(yè)理論研究，并通過審計(jì)完成理論與實(shí)踐的相互促進(jìn)、共同探究。借助研究型審計(jì)不僅可以推動(dòng)審計(jì)理論與實(shí)踐的結(jié)合，還能為國有企業(yè)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展提供強(qiáng)有力抓手。

在國有企業(yè)審計(jì)管理體系改革中，研究型審計(jì)相比傳統(tǒng)型內(nèi)部審計(jì)，更具全局性、協(xié)同建設(shè)性、創(chuàng)新成長性等特征。其中全局性主要體現(xiàn)為研究型審計(jì)注重審計(jì)工作的深度和廣度。首先，對(duì)于國有企業(yè)的研究型內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)方案應(yīng)從政策層面制定并結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)管理等視角。其次，需要建立全面的研究思維，全方位深入研究審計(jì)的主體、環(huán)境以及項(xiàng)目全過程，從多學(xué)科和多領(lǐng)域的角度出發(fā)，整體地對(duì)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的各類問題進(jìn)行檢視和記錄，并可為企業(yè)提供整體的改進(jìn)方案［1］。協(xié)同建設(shè)性特征則主要體現(xiàn)在企業(yè)在應(yīng)用研究型審計(jì)方法過程中，更加注重審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)提供的增值服務(wù)內(nèi)容。傳統(tǒng)在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的審計(jì)工作，主要是用于監(jiān)督和檢視企業(yè)組織架構(gòu)的合理性，為促進(jìn)企業(yè)完善治理和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而存在，而現(xiàn)階段提出的研究型審計(jì)方法，除了上述審計(jì)任務(wù)外，還嵌入理論性的審計(jì)目的，讓審計(jì)工作中的管理缺陷評(píng)估、資源浪費(fèi)核查、徇私瀆職督查等工作內(nèi)容更具理論基礎(chǔ)，為內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展提供了全新的研究思路，可增強(qiáng)審計(jì)的深度，更好地維護(hù)企業(yè)的正常經(jīng)營秩序，尤其針對(duì)企業(yè)封堵風(fēng)險(xiǎn)漏洞以及宏觀決策等方面能夠提供更具建設(shè)性的建議，以配合企業(yè)的改革與發(fā)展。通過研究型審計(jì)能夠切實(shí)地為企業(yè)管理者提供決策建議，滿足其科學(xué)高效決策的需求，能夠有效地讓企業(yè)規(guī)避高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，并針對(duì)經(jīng)營中出現(xiàn)的各項(xiàng)問題提供針對(duì)性的解決方案，凸顯出自身的審計(jì)價(jià)值。而創(chuàng)新成長性則主要體現(xiàn)在研究型審計(jì)工作的開展能夠讓企業(yè)緊跟行業(yè)趨勢，并為企業(yè)的創(chuàng)新經(jīng)營提供新興風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)及相關(guān)行業(yè)的最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，促使企業(yè)能夠更加適應(yīng)市場及時(shí)代的發(fā)展，為企業(yè)提供更適宜市場環(huán)境發(fā)展的可持續(xù)性審計(jì)方略，實(shí)現(xiàn)“以學(xué)促研、以研促干”的審計(jì)效果。通過研究型審計(jì)工作不僅可以揭示企業(yè)內(nèi)部表象層面的相關(guān)問題和潛在風(fēng)險(xiǎn)，還能進(jìn)一步分析和研究造成此種問題的根源與風(fēng)險(xiǎn)影響，幫助企業(yè)從理論層面探尋和總結(jié)出同類審計(jì)項(xiàng)目的問題共性，進(jìn)而提煉和歸納出企業(yè)自身的審計(jì)規(guī)律，便于建立和完善出一套適合企業(yè)自身發(fā)展的審計(jì)模式，尋求可廣泛適用的審計(jì)體系［2］。

二、國有企業(yè)開展研究型審計(jì)的必要性

一是有助于踐行新理念，履行新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。根據(jù)黨的二十大會(huì)議中強(qiáng)調(diào)的國有企業(yè)改革轉(zhuǎn)型升級(jí)內(nèi)容，國有企業(yè)要開展研究型審計(jì)工作，確保審計(jì)能夠切實(shí)地服務(wù)于黨的中心任務(wù)，保障國有企業(yè)資產(chǎn)的整合，推動(dòng)國企高質(zhì)量發(fā)展，將國家的“十四五”規(guī)劃決策落到實(shí)處。對(duì)于國有企業(yè)來說，要想更好地實(shí)施審計(jì)工作，首要任務(wù)就是提高政治站位。這需要我們深入研究和分析經(jīng)濟(jì)狀況和政策文件，正確理解掌握后才能更有效地開展黨中央和國務(wù)院的重大政策措施落實(shí)情況的審計(jì)工作。同時(shí)，借助審計(jì)工作中的理論研究與學(xué)習(xí)，能夠?yàn)閲衅髽I(yè)改制改革提供依據(jù)，加強(qiáng)國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部治理，杜絕企業(yè)內(nèi)部各種風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生，做好反腐倡廉工作［3］。

二是有助于提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，輔助審計(jì)工作對(duì)企業(yè)內(nèi)控完整度及相關(guān)經(jīng)營規(guī)范性的調(diào)查。通過在國有企業(yè)中開展研究型審計(jì)工作，不僅能夠全面地檢視和鑒別、揭露和處理國有企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的問題，還能為國有企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)提供依據(jù)， 可深入企業(yè)相關(guān)行業(yè)環(huán)境進(jìn)行深入的了解，為企業(yè)提供具有建設(shè)性的工作建議，幫助企業(yè)在發(fā)展與改革中規(guī)避不必要的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大審計(jì)范圍，提前介入高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并預(yù)警潛在風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)提出解決問題的方案并持續(xù)跟蹤，將存在的問題揭示出來，促進(jìn)規(guī)范化管理，推動(dòng)改革進(jìn)程。

三是有助于優(yōu)化審計(jì)資源配置，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)。為了保證內(nèi)部審計(jì)工作能夠高效開展，審計(jì)人員需要提高政治站位，深刻認(rèn)識(shí)審計(jì)的根本含義，精通熟悉業(yè)務(wù)并不斷開拓創(chuàng)新。利用研究型審計(jì)對(duì)國有企業(yè)進(jìn)行全覆蓋式審計(jì)過程，能夠強(qiáng)化審計(jì)人員的審計(jì)能力，使其能夠從多方面、多維度科學(xué)地開展審計(jì)工作，依托審計(jì)理論探究各項(xiàng)經(jīng)營項(xiàng)目，提升自身宏觀分析力、風(fēng)險(xiǎn)洞察力及解決實(shí)際問題的能力，成長為具有研究和實(shí)踐復(fù)合型能力的審計(jì)人才。同時(shí)，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作一般具有較為健全的審計(jì)部門，相關(guān)人員各司其職，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，且可借助研究型審計(jì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部各項(xiàng)審計(jì)資源的整合，有望在未來實(shí)現(xiàn)跨部門跨企業(yè)的審計(jì)工作，切實(shí)提高審計(jì)工作效率［4］。

三、國有企業(yè)開展研究型審計(jì)的現(xiàn)狀

目前，在國有企業(yè)開展研究型審計(jì)越來越受到重視，但此類型的審計(jì)方法尚處于初步研究和應(yīng)用階段，需要各企業(yè)加大研究力度，方能形成較為成熟的研究型審計(jì)體系。研究型審計(jì)工作的不足之處主要體現(xiàn)為國有企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系方面存在不足，審計(jì)工作更關(guān)注審計(jì)問題和底稿，研究型審計(jì)理念尚未真正貫徹到位，難以全面深入地進(jìn)行審計(jì)調(diào)查和研究。部分企業(yè)研究型審計(jì)的審前研究工作準(zhǔn)備不足，制定的審計(jì)方案大，但方針的針對(duì)性不全，未能充分體現(xiàn)出行業(yè)及項(xiàng)目特征，導(dǎo)致審計(jì)過程中難以抓住審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)效果不佳。還有部分企業(yè)在研究型審計(jì)中站位高度不夠，使用的研究審計(jì)思路和審計(jì)方法有效性欠佳，未能形成對(duì)企業(yè)內(nèi)部問題產(chǎn)生的根源的挖掘，亦無法尋求到深層次問題的解決突破口，進(jìn)而造成審后無法形成行之有效的解決方案，導(dǎo)致審計(jì)過程無法建立持續(xù)跟進(jìn)的狀態(tài)，無法幫助企業(yè)積累更多高效的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。在國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)背景，企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)不足，復(fù)合型人才較為欠缺。同時(shí)，有些審計(jì)人員對(duì)新式審計(jì)方法的深度理解不夠，形成了慣性思維及固定的審計(jì)手段和流程，進(jìn)而對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量與效果造成了影響。

四、國有企業(yè)開展研究型審計(jì)的對(duì)策與建議

（一）創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計(jì)研究環(huán)境

首先，建立健全相關(guān)保障機(jī)制。開展研究型審計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的漫長的過程，為了能更快地推行實(shí)施，企業(yè)應(yīng)盡快構(gòu)建完善的制度保障，比如，可以組建一個(gè)專門負(fù)責(zé)研究型審計(jì)的工作領(lǐng)導(dǎo)小組，并設(shè)定研究型審計(jì)的準(zhǔn)則、步驟，以及審計(jì)內(nèi)容和方向的框架等。從而審計(jì)人員在實(shí)踐過程中，可以依照這些制度來執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)有效運(yùn)用。

其次，開展對(duì)內(nèi)部審計(jì)研究方法的學(xué)習(xí)和探索。國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)在多個(gè)層面上宣傳實(shí)施研究型審計(jì)的重要性和必要性，積極借鑒國家審計(jì)機(jī)關(guān)成功的研究型審計(jì)案例，學(xué)習(xí)先進(jìn)的研究型審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)， 確保能夠制定出符合企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展的審計(jì)方案，為研究型內(nèi)部審計(jì)提供有效的研究程序、研究方法、研究模式，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的深度探索和研究［5］。

最后，鼓勵(lì)積極參與研究型審計(jì)活動(dòng)的審計(jì)人員。對(duì)于優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)研究成果進(jìn)行展示與案例分析，使內(nèi)部審計(jì)人員更積極地參與研究，并對(duì)高質(zhì)量的優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目給予獎(jiǎng)勵(lì)。另外，也可以建立合作機(jī)制，以增強(qiáng)與各地政府，高等教育機(jī)構(gòu)的合作，借鑒他人的智慧和力量來共同完成研究型審計(jì)項(xiàng)目。

（二）對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)行全過程質(zhì)量控制

第一，在制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃時(shí)做好深入調(diào)研。國有企業(yè)研究性審計(jì)工作的開展，要依托國家的相關(guān)政策以及當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展政策，并從企業(yè)的發(fā)展整體規(guī)劃進(jìn)行深入考量，制定科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃，確保能通過審計(jì)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)定位、目標(biāo)及經(jīng)營方向等方面的統(tǒng)籌。另外，審計(jì)計(jì)劃還應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的生命周期、歷史變遷、組織架構(gòu)、治理模式、企業(yè)文化等要素，從宏觀角度和微觀環(huán)境等方面進(jìn)行全面的調(diào)研，確保研究型審計(jì)目標(biāo)能夠符合企業(yè)發(fā)展趨勢，反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況。另外，研究型審計(jì)的規(guī)劃還應(yīng)圍繞企業(yè)長短期發(fā)展目標(biāo)，符合企業(yè)未來的發(fā)展前景，借助審計(jì)計(jì)劃讓企業(yè)資產(chǎn)得到保全，并杜絕內(nèi)部存在的各項(xiàng)徇私舞弊行為，賦予研究型審計(jì)前瞻性。

第二，在開展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目時(shí)加大研究力度。在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，要重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)目標(biāo)和行業(yè)特征，全面剖析管理模式和內(nèi)部控制體系，揭示針對(duì)性的行業(yè)問題和潛在重大風(fēng)險(xiǎn)隱患。研究審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，編制科學(xué)合理的審計(jì)實(shí)施方案，優(yōu)化配置審計(jì)資源，針對(duì)被審計(jì)單位的特點(diǎn)，沉下心來研深研細(xì)、查深查透。實(shí)踐業(yè)審融合的理念，將審計(jì)的影響擴(kuò)展到企業(yè)的所有經(jīng)營和管理領(lǐng)域［6］。

第三，在內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用時(shí)進(jìn)一步深掘和分析。首先，我們要對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告使用者的需求進(jìn)行調(diào)研，全方位研究和分析審計(jì)事項(xiàng)，有效揭露潛在風(fēng)險(xiǎn)，并提出具有實(shí)踐價(jià)值和示范作用的審計(jì)建議，推動(dòng)企業(yè)形成良好的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效果。其次，國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)跨部門的通力合作，如，企業(yè)的財(cái)務(wù)和紀(jì)檢監(jiān)察等部門可形成督察合力，為快速開展審計(jì)工作提高工作效率。最后，要確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有公開性，借助企業(yè)內(nèi)網(wǎng)公示相關(guān)審計(jì)細(xì)節(jié)及流程，確保審計(jì)公開、公平、公正，加大信息公開的力度，健全審計(jì)整改問責(zé)機(jī)制，維護(hù)審計(jì)的權(quán)威性。

（三）運(yùn)用信息化手段推進(jìn)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型

隨著國有企業(yè)信息化的發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式已經(jīng)無法滿足企業(yè)發(fā)展的需求，因此，需建立信息化的審計(jì)管理系統(tǒng)，推動(dòng)審計(jì)研究工作的數(shù)字化發(fā)展。內(nèi)審部門要跟上時(shí)代步伐，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的數(shù)字化進(jìn)程和研究，借助信息技術(shù)等工具實(shí)現(xiàn)科技強(qiáng)審、研究強(qiáng)審。例如，針對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的需求，將標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)流程嵌入信息系統(tǒng)中，與財(cái)務(wù)、采購等信息系統(tǒng)融合，收集和分析必要的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，重點(diǎn)監(jiān)控異常信息，并持續(xù)更新相關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)制度文件和問題案例庫，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率［7］。

（四）提高審計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)

開展國有企業(yè)研究型內(nèi)部審計(jì)，關(guān)鍵因素在于研究型審計(jì)人才。當(dāng)前，國有企業(yè)仍存在內(nèi)部審計(jì)資源不足，審計(jì)人員的素質(zhì)和數(shù)量未能達(dá)標(biāo)的問題，這在面臨不斷更新、擴(kuò)展的審計(jì)工作內(nèi)容的挑戰(zhàn)時(shí)尤其明顯。一是要不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的研究能力。國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該積極完善優(yōu)質(zhì)的審計(jì)力量，改變舊有的思維模式，更新正確的審計(jì)理念，逐步培養(yǎng)從多角度、多方面、多視角去理解、分析和評(píng)價(jià)問題的能力，在積累豐富的知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，善用研究和分析，適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的步調(diào)，采取開放的、系統(tǒng)的、建設(shè)性的思維模式去進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。借助綜合性的培訓(xùn)，使企業(yè)審計(jì)人員具備專業(yè)的審計(jì)理論知識(shí)研究能力，并形成系統(tǒng)的審計(jì)問題分析能力。二是要改善內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)工作態(tài)度，提升其對(duì)審計(jì)研究的積極性，能夠主動(dòng)地對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行研究，并做好相關(guān)評(píng)價(jià)工作，盡好責(zé)任義務(wù)，企業(yè)可制定相應(yīng)的崗位獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，幫助審計(jì)工作有效開展。此外，建立研究導(dǎo)向的審計(jì)制度，促進(jìn)審計(jì)人員將理論研究融入實(shí)際工作中，使理論研究成為日常任務(wù)的一種自發(fā)行為，并在潛移默化中提升理論素質(zhì)。

五、結(jié)束語

研究型審計(jì)的目的在于實(shí)踐應(yīng)用，借助內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)管理，加強(qiáng)審計(jì)的功效性。同時(shí)，也能提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐與理論成果，以服務(wù)于大審計(jì)、大監(jiān)督體系的建立。通過在國有企業(yè)中開展研究型審計(jì)，不僅可以發(fā)揮出審計(jì)部門的相關(guān)審計(jì)管理職能，還可為企業(yè)審計(jì)工作賦予服務(wù)屬性，形成審計(jì)理論與實(shí)踐的有機(jī)融合，完成正向的互動(dòng)，進(jìn)而推動(dòng)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的順利發(fā)展，本文通過對(duì)研究型審計(jì)工作的深入剖析，力求為企業(yè)實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐協(xié)同發(fā)展的審計(jì)局面提出有效建議。

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［7］許莉，張藝文.高質(zhì)量發(fā)展背景下研究型審計(jì)的實(shí)踐探索——以審計(jì)署某特派辦為例［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2022（7）：19-22.

作者簡介：王瑩，女，1985年9月生，漢族，湖南常德人，碩士，審計(jì)師、會(huì)計(jì)師，研究方向：審計(jì)、會(huì)計(jì)。