基于強化財務(wù)風(fēng)險管理的國企內(nèi)部控制策略

摘要：在國有企業(yè)發(fā)展過程中，財務(wù)風(fēng)險難以避免，有著較大的危險性和潛在性。為促進(jìn)國有企業(yè)改革工作有序向前推進(jìn)，國有企業(yè)需要明確企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的客觀性，并結(jié)合風(fēng)險的具體類型，做好針對性的內(nèi)部控制，以從根源上防范和避免財務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)的順利發(fā)展提供有力支持。

關(guān)鍵詞：財務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險管理；國企內(nèi)控；內(nèi)部控制

引言

近些年，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展從傳統(tǒng)的高速增長轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量發(fā)展，在國有企業(yè)的發(fā)展及經(jīng)營活動中，其面臨的市場競爭也變得越來越復(fù)雜，其風(fēng)險變得愈發(fā)多樣。為此，國有企業(yè)對財務(wù)風(fēng)險的管理，可通過特定的管理方法，針對風(fēng)險進(jìn)行識別、分析、定性、評級、管控，為企業(yè)的后續(xù)決策制定提供有力參考，可進(jìn)一步降低企業(yè)的財務(wù)資金成本，提高國有企業(yè)所有者效益，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度體系，優(yōu)化國有企業(yè)的社會資源配置效率。

一、國企財務(wù)風(fēng)險概述

國有企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險存在一定的客觀性，財務(wù)風(fēng)險不以企業(yè)經(jīng)營管理工作人員的意志為轉(zhuǎn)移而客觀存在，且企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生是必然的，將會貫穿于企業(yè)的財務(wù)管理和業(yè)務(wù)活動全過程，體現(xiàn)在不同的經(jīng)營財務(wù)關(guān)系中［1］?；A(chǔ)的資金運作、企業(yè)的應(yīng)收賬款周期管理以及資金占用，都會對企業(yè)的財務(wù)活動帶來影響，進(jìn)而產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。

二、國企財務(wù)風(fēng)險類型

（一）資金風(fēng)險

企業(yè)的各項經(jīng)營活動都與資金密不可分，而財務(wù)活動則是以資金管理作為中心來組織一系列的管理活動。國有企業(yè)的資本運作過程就是資金的循環(huán)過程，也正是由于資金使用過程存在的大量不確定性因素，很有可能導(dǎo)致企業(yè)的實際收益低于預(yù)期收益，獲利能力相對較差，經(jīng)濟(jì)效益較低，繼而引發(fā)國有企業(yè)經(jīng)營困難問題，導(dǎo)致資金風(fēng)險無法得到控制。

（二）籌融資風(fēng)險

在國有企業(yè)的財務(wù)活動中，籌融資是其中的重點內(nèi)容，可以為企業(yè)的經(jīng)營活動提供有力資金支持。尤其是在國有企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)張過程中，需要依靠資金、貨幣來構(gòu)建完整的銷售供應(yīng)鏈條。在全新的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢之下，企業(yè)的籌融資模式也變得越來越多樣，與此同時，企業(yè)的籌融資成本結(jié)構(gòu)也存在越來越多的不確定性因素，這都會為企業(yè)帶來不同程度的財務(wù)風(fēng)險，引發(fā)財務(wù)危機(jī)。

（三）應(yīng)收賬款風(fēng)險

國企由于應(yīng)收賬款管理工作未能落實到位所帶來的壞賬損失問題數(shù)不勝數(shù)。企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模太大，除了會導(dǎo)致企業(yè)資金被占用，還會導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)更多的資金成本。在國有企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中，個別企業(yè)過度使用商業(yè)信用來增加銷售收入，其應(yīng)收賬款風(fēng)險也會不斷提高，如表1，便是典型的應(yīng)收賬款風(fēng)險。若是在這一過程中未對應(yīng)收賬款進(jìn)行及時控制，將導(dǎo)致企業(yè)的資金被大量占用，無法為后續(xù)業(yè)務(wù)活動的順利推進(jìn)提供資金支持。

（四）投資風(fēng)險

企業(yè)在組織投資活動時，由于投資規(guī)模較大，跨越其他行業(yè)，在眾多不利因素的影響之下，企業(yè)無力控制風(fēng)險。除了會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營資金被大量占用，承擔(dān)更多的資金成本，還會導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)較大的債務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)的投資收益也會大幅度縮水，最終的財務(wù)管理成果也存在更多的不確定性，進(jìn)而引發(fā)投資風(fēng)險［2］。

（五）存貨風(fēng)險

存貨是企業(yè)在風(fēng)險控制工作中比較容易忽視的節(jié)點之一，存貨將會對企業(yè)的正常經(jīng)營帶來極大影響。存貨太多，將導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率大幅度下降，大面積占用企業(yè)資金；存貨太少，就會對企業(yè)的產(chǎn)品供應(yīng)帶來影響，導(dǎo)致企業(yè)信譽下降。為此，如何對存貨風(fēng)險進(jìn)行控制，實現(xiàn)財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的有效連接，也是財務(wù)風(fēng)險控制過程中的重點問題。

（六）外匯風(fēng)險

國有企業(yè)在國際市場中進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動時，會產(chǎn)生一定的資金匯率風(fēng)險問題。外匯風(fēng)險多是由于國家之間的匯率變化，繼而在財務(wù)成果不確定性影響下產(chǎn)生的。

三、基于強化財務(wù)風(fēng)險管理的國企內(nèi)部控制策略

（一）完善內(nèi)控制度建設(shè)，全方位實行財務(wù)監(jiān)督

國有企業(yè)需要依照我國現(xiàn)行與國有企業(yè)改革有關(guān)的政策、法律法規(guī)以及行業(yè)要求，制定企業(yè)財務(wù)管理制度、貨幣資金管理制度、發(fā)票和收據(jù)的管理制度、子公司和分公司財務(wù)管理的補充規(guī)定、內(nèi)部審計制度等眾多與財務(wù)內(nèi)控有關(guān)的制度體系，明確財務(wù)管理和會計核算的方式方法，將其作為企業(yè)財務(wù)內(nèi)控和會計核算的參照依據(jù)［3］。同時，結(jié)合新企業(yè)會計準(zhǔn)則、新企業(yè)所得稅法的有關(guān)要求，針對企業(yè)的基本會計核算方法和已有制度體系進(jìn)行進(jìn)一步的修訂和完善，出臺資金借貸擔(dān)保管理辦法、資金使用管理辦法、投資項目管理辦法、分支機(jī)構(gòu)財務(wù)管理辦法等與企業(yè)財務(wù)內(nèi)控有關(guān)的制度辦法。確保在財務(wù)內(nèi)控工作中，有關(guān)工作人員可以做到有章可依、有跡可循，切實履行好其財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)控職能。

（二）嚴(yán)格支付審批程序，把好企業(yè)資金的使用關(guān)

對于國有企業(yè)內(nèi)部的各個業(yè)務(wù)部門、職能部門，在出現(xiàn)部門和個人用款需求時，必須提交書面付款憑證，如表2。同時在系統(tǒng)中填寫好用款的途徑、金額、支付方式［4］。財務(wù)部門工作人員需要對該部門的貨幣資金支付使用需求進(jìn)行嚴(yán)格審查，明確其是否符合企業(yè)的規(guī)章制度，隨后再進(jìn)行審批。除了因公預(yù)借款項，對于較大的款項支付，需要附上業(yè)務(wù)活動的經(jīng)濟(jì)合同或是與其相關(guān)的證明文件，隨后才可以辦理該部門的資金支付手續(xù)。并全方位實行評審制度，有效強化企業(yè)的合同管理，針對企業(yè)的采購以及其他合同內(nèi)容，需要嚴(yán)格依照企業(yè)要求程序來進(jìn)行審批。在經(jīng)濟(jì)合同的審批上，需要組織企業(yè)各個部門共同參與到其中，財務(wù)部門負(fù)責(zé)審核其中的財務(wù)數(shù)據(jù)合理性，法務(wù)部門需要審核其中的合法性。在合同經(jīng)董事長授權(quán)之后才可簽署。尤其是以物資合同為主，需要在合同簽訂之前全方位實行比價采購機(jī)制。在支付材料款時，需由有關(guān)工作人員提供合法且有效的原始依據(jù)，依照標(biāo)準(zhǔn)化審批程序進(jìn)行審批之后才能付款。

（三）實行財務(wù)主管委派制，實施財務(wù)統(tǒng)一管理

國有企業(yè)需要進(jìn)一步強化對基層財務(wù)工作的監(jiān)督和管控，企業(yè)向有經(jīng)營和會計核算業(yè)務(wù)的子公司以及分支機(jī)構(gòu)直接派遣財務(wù)負(fù)責(zé)人或是會計主管［5］。對于被委托的財務(wù)工作人員，需要針對當(dāng)前單位的財務(wù)會計經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以及成本管理工作負(fù)總責(zé)，并組織一系列的財務(wù)內(nèi)控管理活動。企業(yè)總公司針對下屬子公司，可以在年初下達(dá)績效考核指標(biāo)，定期或不定期組織檢查工作，明確子公司的財務(wù)管理現(xiàn)狀。并對子公司的經(jīng)濟(jì)法規(guī)制度、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，檢查完成之后匯總為表格，明確當(dāng)前企業(yè)的財務(wù)計劃、財務(wù)預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)狀。針對子公司違反國家法律法規(guī)以及總公司財務(wù)制度體系，甚至有可能會在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動上帶來重大損失和浪費行為的，總公司需要及時進(jìn)行糾正和制止，以免帶來更大的風(fēng)險問題。

（四）加強資金使用管理，嚴(yán)格控制企業(yè)生產(chǎn)成本

國有企業(yè)需要對發(fā)展過程中的非生產(chǎn)性費用開支進(jìn)行嚴(yán)格管控，實現(xiàn)企業(yè)成本管理工作的開源節(jié)流，并強化成本核算，注意應(yīng)收款項的催收及回籠，如圖1。尤其是針對項目資金投放的管理工作，需要實現(xiàn)事前、事中、事后的一體化管控，與企業(yè)業(yè)務(wù)部門、職能部門共同商討，建立出一套資金的追蹤和管理措施，以實現(xiàn)對企業(yè)資金風(fēng)險的共同防范。除此之外，企業(yè)還可以在子公司所在地，建設(shè)單獨的結(jié)算賬戶，取消原有一個單位數(shù)個賬戶的不足之處。利用網(wǎng)上系統(tǒng)，對各子公司的資金營運情況進(jìn)行動態(tài)化監(jiān)督，確保企業(yè)可以及時了解子公司的資金流向，進(jìn)一步降低企業(yè)的資金發(fā)展風(fēng)險。

（五）做好會計核算賬務(wù)處理，促進(jìn)會計賬務(wù)處理規(guī)范化

國有企業(yè)的會計核算賬務(wù)處理流程為：原始憑證審核，在進(jìn)行賬務(wù)處理時，需要審核原始憑證的真實性和數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，明確其內(nèi)容是否和實際情況相符，并檢查其合法性及合規(guī)性；記賬憑證的編制，綜合審核無誤的原始憑證，嚴(yán)格依照我國會計準(zhǔn)則和國有企業(yè)的法律要求，編制為記賬憑證，記賬憑證的內(nèi)容需要保證清晰且明了，可以精準(zhǔn)、有效地展現(xiàn)出企業(yè)當(dāng)前業(yè)務(wù)活動的發(fā)生現(xiàn)狀；賬簿登記，綜合記賬憑證的實際情況，對賬簿進(jìn)行逐筆登記，其內(nèi)容包括日記賬、明細(xì)賬和總賬，在賬簿的登記過程中，需要實現(xiàn)賬賬相符、賬實相符；報表編制，結(jié)合企業(yè)賬簿登記記錄和有關(guān)資料，編制為財務(wù)報表，其內(nèi)容包括經(jīng)濟(jì)流量表、利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表等，要求財務(wù)報表的編制真實、準(zhǔn)確，可以展現(xiàn)出企業(yè)的當(dāng)前財務(wù)現(xiàn)狀以及企業(yè)獲得的經(jīng)營發(fā)展成果；審計，在賬務(wù)處理工作完成之后，需要組織審計工作，確保賬務(wù)處理的規(guī)范性及合法性；財務(wù)分析，結(jié)合財務(wù)報表和其他有關(guān)資料，針對企業(yè)的財務(wù)現(xiàn)狀及經(jīng)營成果展開分析，方便企業(yè)管理層制定出正確決策。國有企業(yè)在進(jìn)行會計賬務(wù)處理時，需要注意以下幾個重點內(nèi)容：首先是會計科目的設(shè)置，企業(yè)的會計科目需要結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)特征和會計準(zhǔn)則來進(jìn)行設(shè)置，科目設(shè)置需要保證一致性、相關(guān)性和可比性；其次是賬務(wù)處理規(guī)范性，國有企業(yè)的賬務(wù)處理需要契合我國會計準(zhǔn)則和有關(guān)法律要求，避免出現(xiàn)違反法律法規(guī)的問題；再次是財務(wù)報表的準(zhǔn)確性，國有企業(yè)的財務(wù)報表需要真實、有效、完整地展現(xiàn)出企業(yè)的財務(wù)成果和經(jīng)營情況，編制財務(wù)報表的過程需要規(guī)避其他人員的人為操作和失誤問題；最后是內(nèi)部控制的有效性，企業(yè)需要通過對內(nèi)部控制制度的建設(shè)，為會計賬務(wù)處理過程提供約束。

四、結(jié)束語

綜上所述，國有企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險無法從根源上消除，但是企業(yè)的各項經(jīng)營活動正式開始之前，財務(wù)工作人員可以介入到其中，通過一系列的內(nèi)部控制舉措，提前預(yù)測企業(yè)有可能會發(fā)生的風(fēng)險及產(chǎn)生的后果，實現(xiàn)風(fēng)險的量化處理，進(jìn)一步降低風(fēng)險帶來的企業(yè)損失。本文對國有企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行了簡單分析，提出了財務(wù)風(fēng)險的具體類型，并基于多個維度指出了財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制策略，以期為其他國有企業(yè)的改革及發(fā)展提供參考。

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［4］黃益文.關(guān)于國有財務(wù)風(fēng)險管理的探討［J］.質(zhì)量與市場，2022（11）：1-3.

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作者簡介：田曉麗，女，1974年8月生，漢族，河南洛陽人，大專，中級會計師、高級管理會計師，研究方向：內(nèi)部控制，股權(quán)激勵。

（洛陽市獸藥廠，河南 洛陽 471900）