建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度的探討

徐間萍

伴隨著現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)、文化的不斷建設(shè)與發(fā)展，各類企業(yè)、單位為了更好地適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展模式，也不斷對(duì)自身內(nèi)部控制制度進(jìn)行了一定的改革。以醫(yī)院為例，雖然醫(yī)院的運(yùn)行體系以及開展模式與其他單位有著較大的區(qū)別，但是依舊會(huì)產(chǎn)生成本與效益，為了更好地維系醫(yī)院的發(fā)展，降低經(jīng)營(yíng)過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)，以達(dá)到更好的規(guī)范管理、促進(jìn)發(fā)展的目的。同時(shí)，醫(yī)院作為經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，經(jīng)營(yíng)過程中包含著大量的經(jīng)濟(jì)支出和流轉(zhuǎn)，規(guī)范的管理制度對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算具有重要作用。

內(nèi)部控制制度建立的作用分析

有利于提升醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)效益以及經(jīng)營(yíng)效果 醫(yī)院內(nèi)部控制的開展主要是通過具體的責(zé)任劃分、工作秩序制定以及相關(guān)手續(xù)的辦理流程等為基礎(chǔ)展開的，以確保醫(yī)院在正常的經(jīng)營(yíng)過程中各個(gè)科室、部門能夠各司其職，各部門之間既能夠相互配合共同完成醫(yī)療服務(wù)，又能夠相互制約、相互監(jiān)督，以保證整個(gè)醫(yī)院能夠處在一個(gè)積極向上、各項(xiàng)工作有序開展的氛圍之中。同時(shí)，內(nèi)部控制的有效開展能夠幫助醫(yī)院完成有效的秩序建設(shè)，讓醫(yī)院能夠完成有效的業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)，進(jìn)而達(dá)到提升醫(yī)院工作效率的目的。

把控醫(yī)院資金的有效流轉(zhuǎn) 醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)過程中，為了達(dá)到有效的經(jīng)營(yíng)目的以及醫(yī)療服務(wù)目的，需要進(jìn)行大量的藥品以及儀器的購(gòu)置，這一過程需要大量的資金的流出。同時(shí)，在正常經(jīng)營(yíng)過程中，由于醫(yī)療服務(wù)過程中會(huì)產(chǎn)生較大的資金流入，因此，對(duì)于醫(yī)院來說，內(nèi)部控制制度的有效建立對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部財(cái)產(chǎn)的有效維護(hù)、對(duì)于醫(yī)院資金的有效流入和流出的監(jiān)督具有有效作用。

提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性 財(cái)務(wù)工作中所有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都會(huì)直接影響到醫(yī)院內(nèi)部決策部門的決策行為，因此，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、有效性、準(zhǔn)確性會(huì)直接影響到整個(gè)醫(yī)院的階段性決策，對(duì)于醫(yī)院未來階段的發(fā)展具有重要意義?；诖?，當(dāng)醫(yī)院建立完善的內(nèi)部控制制度時(shí)，能夠?qū)︶t(yī)院的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的建立提供有標(biāo)準(zhǔn)化流程，在此基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的記錄一般都具有高標(biāo)準(zhǔn)性，可能存在誤差的可能性極小，進(jìn)而對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)本身來說，準(zhǔn)確率不斷提升、可靠性也在不斷提升，對(duì)于醫(yī)院重大決策的發(fā)生所能夠提供的有效參考性也會(huì)不斷提升。

推動(dòng)相關(guān)法律法規(guī)的有效執(zhí)行 醫(yī)院作為重要的社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)是維護(hù)國(guó)家健康發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，在建設(shè)和發(fā)展過程中需要主動(dòng)接受國(guó)家的監(jiān)督，并自覺地、主動(dòng)地遵守國(guó)家發(fā)布的相關(guān)制度，尤其是財(cái)會(huì)制度的遵守和應(yīng)用。與此同時(shí)，醫(yī)院內(nèi)部需要積極建立自我約束機(jī)制、自我管理機(jī)制，以達(dá)到醫(yī)院能夠在積極維護(hù)和遵守國(guó)家頒布的相關(guān)的政策法規(guī)的同時(shí)能夠保持一個(gè)積極的、有效的自我發(fā)展的態(tài)勢(shì)。

當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制制度完全應(yīng)用存在的問題分析

管理環(huán)境與管理需求不相適應(yīng) 醫(yī)院開展內(nèi)部控制制度與醫(yī)院當(dāng)前的管理環(huán)境具有直接聯(lián)系，是內(nèi)控制度能夠充分建立的基礎(chǔ)保障。對(duì)于當(dāng)前的醫(yī)院內(nèi)控管理環(huán)境來說，現(xiàn)階段的管理狀態(tài)相對(duì)薄弱，主要表現(xiàn)在管理要求和實(shí)踐不相適應(yīng)，即內(nèi)控制度雖然得到了一定的制定和發(fā)布，但是醫(yī)院內(nèi)部對(duì)于制度的執(zhí)行缺乏有效的開展，部分制度的開設(shè)對(duì)于醫(yī)院管理形同虛設(shè)。這一現(xiàn)象的存在主要是由于當(dāng)前醫(yī)院的管理者對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部控制制度的開展缺乏有效的認(rèn)知，導(dǎo)致其在管理工作中對(duì)于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行缺乏積極性，同時(shí)，也說明了管理人員的管理素質(zhì)與當(dāng)前的管理需求不相適應(yīng)，落后的管理思維會(huì)嚴(yán)重影響到醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境的有效建設(shè)。

部門設(shè)置存在不科學(xué)性 為了更好地開展醫(yī)院內(nèi)部控制工作，醫(yī)院一般會(huì)進(jìn)行內(nèi)審部門的建立，其部門建設(shè)的是對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的內(nèi)審制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，并根據(jù)當(dāng)前醫(yī)院發(fā)展的現(xiàn)狀對(duì)內(nèi)審制度的發(fā)展進(jìn)行不斷的完善。但是，當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)審制度的建設(shè)與預(yù)期存在一定的差距，這是由于部分醫(yī)院在進(jìn)行內(nèi)審部門的設(shè)置時(shí)，對(duì)于內(nèi)審部門的部門權(quán)責(zé)以及部門有效性并未進(jìn)行有效的思考，導(dǎo)致部分醫(yī)院的內(nèi)審部門缺乏有效的權(quán)利，且是作為財(cái)務(wù)部門的附屬機(jī)構(gòu)而存在的。這一現(xiàn)狀直接導(dǎo)致了醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性，其原本具備的評(píng)價(jià)功能也會(huì)大打折扣，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)難以有效作用于醫(yī)院的內(nèi)部控制制度的建立和發(fā)展之中，對(duì)于自身應(yīng)該充分具備的評(píng)價(jià)功能有效建設(shè)也存在較大的缺失。需要注意的是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建立對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部控制有效性建設(shè)具有重要意義，現(xiàn)階段的審計(jì)獨(dú)立性的缺失會(huì)影響其控制制度的有效建設(shè)與全面發(fā)展。

成本擴(kuò)張 醫(yī)院作為一個(gè)高頻率收支行業(yè)，其會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)置需要極具嚴(yán)密性，因此，醫(yī)院會(huì)計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用一般都具有較強(qiáng)的執(zhí)行力和嚴(yán)密的系統(tǒng)性特點(diǎn)，需要注意的是為了保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有效運(yùn)行，醫(yī)院需要進(jìn)行一定的系統(tǒng)維護(hù)和應(yīng)用成本的支出。對(duì)于醫(yī)院來說，當(dāng)內(nèi)部控制制度充分應(yīng)用時(shí)，為了保證其有效性，需要對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行更有效的維護(hù)，維護(hù)過程需要進(jìn)行進(jìn)一步的成本的投入，對(duì)于醫(yī)院來說會(huì)增加經(jīng)營(yíng)成本，對(duì)于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)來說經(jīng)營(yíng)成本的增加會(huì)引起一定的經(jīng)營(yíng)危機(jī)和財(cái)務(wù)危機(jī)，對(duì)于醫(yī)院的綜合發(fā)展具有一定的不利影響，因此，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)一般不愿意進(jìn)行大量的財(cái)力、物力、人力資源的投入，這一現(xiàn)狀直接制約了醫(yī)院內(nèi)部控制的有效發(fā)展。與此同時(shí)，醫(yī)院雖然受到國(guó)家的直接管轄，但是醫(yī)院仍然屬于經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)過程必然會(huì)存在成本的核算，內(nèi)部審計(jì)人員為了追求“最小化成本”，一般會(huì)降低管理制度的執(zhí)行原則。使得內(nèi)部控制系統(tǒng)所設(shè)置的關(guān)鍵部分難以得到有效的執(zhí)行，對(duì)于制度的建立健全發(fā)展也造成了一定的困難，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效建設(shè)造成損失。

內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)不足 當(dāng)前，內(nèi)審系統(tǒng)的有效審核工作依舊是系統(tǒng)配合人工來實(shí)現(xiàn)的，因此，醫(yī)院審計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及專業(yè)素養(yǎng)會(huì)直接影響到審計(jì)工作的有效開展?，F(xiàn)階段，醫(yī)院審計(jì)工作的開展人員大都是具備一定財(cái)會(huì)經(jīng)驗(yàn)的人員，但是該部分人員由于長(zhǎng)期處在繁忙的財(cái)會(huì)核算工作之中，工作形式仍然運(yùn)用較為傳統(tǒng)的工作方式，導(dǎo)致其對(duì)于審計(jì)工作中所出現(xiàn)的新問題、內(nèi)部審計(jì)工作中所應(yīng)該及時(shí)做出的有效的調(diào)整視而不見，墨守成規(guī)的工作方式給醫(yī)院審計(jì)工作的科學(xué)性開展帶來了一定的限制性，給內(nèi)控制度也帶了較大的困難?，F(xiàn)階段，內(nèi)審部門工作過程中，審計(jì)人員的工作專業(yè)性不足的狀況已經(jīng)成為醫(yī)院審計(jì)工作開展過程中的主要問題之一，是影響內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)充分發(fā)展的重要因素之一。

評(píng)價(jià)、監(jiān)督機(jī)制不足 評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制的建立，對(duì)于醫(yī)院內(nèi)控制度建立具有積極意義，但是，現(xiàn)階段的醫(yī)院評(píng)價(jià)機(jī)制以及監(jiān)督機(jī)制的建立與醫(yī)院的實(shí)際發(fā)展需求不相適應(yīng)。從法律法規(guī)方便來說，財(cái)政部雖然就當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)發(fā)展的需要進(jìn)行了《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》的建立健全，但是醫(yī)院與企業(yè)存在本質(zhì)的區(qū)別，難以完全將該法規(guī)進(jìn)行有效的應(yīng)用。醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過程中，內(nèi)部龐雜的經(jīng)營(yíng)服務(wù)系統(tǒng)都想要進(jìn)行全面的運(yùn)行，醫(yī)院的內(nèi)部控制制度的建立需要充分考慮醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)部門之間的結(jié)構(gòu)、關(guān)系。同時(shí)，我國(guó)現(xiàn)階段的醫(yī)院在建設(shè)發(fā)展過程中都存在較大的差異。內(nèi)控制度的建設(shè)難以完全有效地被應(yīng)用。

措施分析

加強(qiáng)環(huán)境建設(shè) 一個(gè)單位想要開展有效的管理行為，必須首先建立完善的內(nèi)部管理架構(gòu)。因此，對(duì)于醫(yī)院來說，想要完成內(nèi)控系統(tǒng)的有效建設(shè)，就必須從管理環(huán)境的有效建設(shè)入手。例如，積極塑造單位文化，幫助醫(yī)院工作人員建設(shè)控制意識(shí)。同時(shí)，醫(yī)院作為經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，涉及大量的財(cái)務(wù)支出與財(cái)務(wù)收入，因此，必須加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)、監(jiān)督、制約等工作，并進(jìn)行具體的方法的確認(rèn)，以保證醫(yī)院內(nèi)部能夠統(tǒng)一認(rèn)知與方法，進(jìn)而完成內(nèi)部控制制度的有效建立。需要注意的是，在這一過程中，院領(lǐng)導(dǎo)作為重要的決策和管理人員，需要正確認(rèn)識(shí)醫(yī)院發(fā)展現(xiàn)狀以及建設(shè)內(nèi)部控制制度的重要性，進(jìn)而積極投入內(nèi)控制度建設(shè)事業(yè)之中。

權(quán)利的有效劃分、職權(quán)批準(zhǔn) 醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過程相較于企業(yè)來說更具復(fù)雜性，醫(yī)院在開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)的過程中，需要進(jìn)行的審批手續(xù)也相對(duì)復(fù)雜。過于繁雜的審批手續(xù)會(huì)直接限制醫(yī)院正常業(yè)務(wù)的開展，為了避免繁雜的流程阻礙正常的工作的開展。醫(yī)院應(yīng)該將日常工作過程中審批手續(xù)按照需求度進(jìn)行有效的劃分，例如常規(guī)性經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以及例外型業(yè)務(wù)等兩種體系，并對(duì)兩種體系建設(shè)過程中需要的進(jìn)行的相關(guān)流程以及種類劃分進(jìn)行較為明確的規(guī)定，進(jìn)而完成有效的責(zé)任的劃分，將管理環(huán)節(jié)進(jìn)行明確，進(jìn)而達(dá)到提高管理效率的目的。同時(shí)，醫(yī)療物資的采購(gòu)需要應(yīng)該由決議部門進(jìn)行審批，大型醫(yī)療設(shè)備的采購(gòu)需要進(jìn)行競(jìng)標(biāo)、比價(jià)、考察等；日常衛(wèi)生用品的采購(gòu)則可以由采購(gòu)科室在進(jìn)行報(bào)批后，按照自身的需求進(jìn)行采購(gòu)。

明確崗位權(quán)責(zé)、完善崗位結(jié)構(gòu)劃分 醫(yī)院在進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的過程中應(yīng)該首先進(jìn)行崗位相容性的規(guī)避，明確劃分各個(gè)部門和崗位的權(quán)責(zé)，使得各個(gè)崗位之間能夠根據(jù)自身的權(quán)責(zé)的差異形成相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制和工作氛圍。例如，出納人員在工作過程中應(yīng)該僅僅開展出納工作，不得進(jìn)行收入、費(fèi)用支出等記錄的兼職工作；銀行印鑒等重要物品的保管工作不能夠全部交由一人，應(yīng)該根據(jù)權(quán)責(zé)劃分交由不同的人進(jìn)行保管，需要時(shí)各部門保管人進(jìn)行統(tǒng)一應(yīng)用即可。同時(shí)，對(duì)于醫(yī)院工作來說，由于涉及的數(shù)據(jù)較多，為了避免隱形問題的持續(xù)發(fā)酵，可以通過輪崗的形式，來達(dá)到暴露工作中存在的不足的目的，這一形式是提升工作效率的重要手段。

深化財(cái)務(wù)系統(tǒng)控制管理 醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)的安全、有效的建立，對(duì)于整個(gè)醫(yī)院的管理工作都具有重要意義。會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為重要的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，能夠?qū)?huì)計(jì)主體所發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)往來進(jìn)行有效的劃分、記錄、分類等。因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)、崗位的深化管理尤為重要，例如，對(duì)會(huì)計(jì)崗位的工作內(nèi)容進(jìn)行明確的劃分，對(duì)會(huì)計(jì)工作的權(quán)責(zé)進(jìn)行明確，讓會(huì)計(jì)人員更好地明確自己的工作內(nèi)容以及工作過程中需要承擔(dān)的相關(guān)責(zé)任，與此同時(shí)需要進(jìn)行監(jiān)督、制約的建立，以保證在工作過程中會(huì)計(jì)人員能夠相互監(jiān)督、相互制約，以更好地建設(shè)醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)。同時(shí)，財(cái)務(wù)工作過程中需要進(jìn)行原始憑證的取得和填寫，為了更好地進(jìn)行管理可以通過編號(hào)查詢的形式，限制和規(guī)范其權(quán)限。

建立有效的預(yù)算控制制度 醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)過程中，成本和預(yù)算的制定是不可或缺的部分，為了更好地開展醫(yī)院經(jīng)營(yíng)工作，往往需要進(jìn)行預(yù)算的制定。并對(duì)每一階段各個(gè)部門完成預(yù)算的情況進(jìn)行核查，對(duì)沒有完成預(yù)算的單位和部門進(jìn)行原因的分析，對(duì)于由于預(yù)算原因而造成的不良后果進(jìn)行措施的應(yīng)用。醫(yī)院想要完成預(yù)算控制的需要進(jìn)行多個(gè)方面的具體的規(guī)范，例如，首先，明確預(yù)算的項(xiàng)目，以及預(yù)算制定的標(biāo)準(zhǔn)，并制定明確的程序；其次，制定完整的預(yù)算審核制度以及編訂的程序，讓各部門按照具體的章程開展工作；再次，醫(yī)院對(duì)一定的權(quán)利進(jìn)行下放，讓預(yù)算制定部門擁有一定的執(zhí)行權(quán)力；最后，醫(yī)院建立相關(guān)的監(jiān)督部門，對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行有效的監(jiān)督，并將預(yù)算業(yè)績(jī)作為重要的年終考核依據(jù)。

現(xiàn)階段醫(yī)院的發(fā)展還存在一定的缺失與不足，為了更好地推動(dòng)醫(yī)院的綜合發(fā)展，需要從內(nèi)部控制制度的建立健全入手，運(yùn)用具有綜合性的、全方位的管理模式，并從內(nèi)控管理人員執(zhí)行力不足、部門構(gòu)建不科學(xué)、控制執(zhí)行成本、提高人員綜合素質(zhì)、加強(qiáng)評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制等多方面入手，改變現(xiàn)階段制度存在的不足，以達(dá)到更好地推動(dòng)醫(yī)院全方位發(fā)展的目的。

（作者單位：廣州市花都區(qū)人民醫(yī)院）