基于績(jī)效管理的政府會(huì)計(jì)體系構(gòu)建
——以ZB 市疾控為例

徐欣婷

（作者單位：淄博市疾病預(yù)防控制中心）

疾控部門屬于事業(yè)單位，公益性特點(diǎn)顯著?，F(xiàn)階段，衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展不斷深化，疾控部門已經(jīng)成為保證國(guó)家公共健康安全的重要力量。近年來，我國(guó)在疾病預(yù)防、控制方面加大投入和監(jiān)管力度，為確保疾控資金能得到科學(xué)運(yùn)用，應(yīng)該從績(jī)效管理角度出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)政府會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建，以便在提高績(jī)效管理水平的同時(shí)，保障我國(guó)公共健康衛(wèi)生事業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

一、政府會(huì)計(jì)概述

政府會(huì)計(jì)信息能清晰且精準(zhǔn)地對(duì)政府各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以反映，從決策有用觀的層面考量，利用高質(zhì)量信息為社會(huì)監(jiān)督和政府自身的決策提供助力。政府會(huì)計(jì)可以使預(yù)算執(zhí)行過程得到合規(guī)把控，密切監(jiān)督經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的實(shí)施情況。通過政府會(huì)計(jì)，可以深層次且全面了解預(yù)算執(zhí)行過程的收支信息，明確部門收支數(shù)額、資金支出去向等，同時(shí)將這些信息與預(yù)算數(shù)據(jù)對(duì)比，找出期間存在的差異，并分析可能存在的問題和原因，制定科學(xué)的調(diào)控辦法，以便預(yù)算能夠有序?qū)嵤1]。

二、基于績(jī)效管理的政府會(huì)計(jì)體系構(gòu)建必要性

績(jī)效管理工作的深入開展需要相關(guān)制度和措施支持，尤其作為政府管理活動(dòng)的關(guān)鍵組成部分，政府會(huì)計(jì)在其中發(fā)揮著重要作用，可以為績(jī)效管理工作的有序?qū)嵤┨峁┲С?。因此，?duì)基于績(jī)效管理的政府會(huì)計(jì)體系不斷優(yōu)化與健全至關(guān)重要。

（一）有助于開展政府績(jī)效評(píng)價(jià)

疾控部門是公益性質(zhì)的事業(yè)單位，在疾病的預(yù)防和控制方面發(fā)揮著重要作用，可以應(yīng)對(duì)突發(fā)性公共事件，保證群眾的生命健康。疾控部門公共受托責(zé)任的履行和績(jī)效信息的全面披露密切相關(guān)?，F(xiàn)階段，無論是理論界還是實(shí)務(wù)界，大多從非財(cái)務(wù)的層面考量，設(shè)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，運(yùn)用量化打分的方式對(duì)績(jī)效水平加以評(píng)價(jià)。而政府會(huì)計(jì)作為貨幣化的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，可以提供定量信息，將績(jī)效管理作為導(dǎo)向，強(qiáng)化對(duì)政府會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建，促使現(xiàn)存問題得到解決，彌補(bǔ)績(jī)效評(píng)價(jià)定量信息匱乏的不足，對(duì)政府績(jī)效管理的深入落實(shí)大有幫助[2]。

（二）有助于政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的調(diào)整

從國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理角度分析，預(yù)算會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建需要與行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況需求相適應(yīng)，為單位內(nèi)部管理工作的深入落實(shí)提供支持。但為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，預(yù)算會(huì)計(jì)提供的信息大多是對(duì)財(cái)政性資金使用的合規(guī)性、合法性加以反饋，因此，預(yù)算會(huì)計(jì)體系大多是反映政府合規(guī)性、受托責(zé)任履行情況等，在這種導(dǎo)向下，預(yù)算會(huì)計(jì)體系在核算范圍上缺乏全面性，暴露出來的問題較多。而基于績(jī)效管理的政府會(huì)計(jì)體系可以有效解決此類問題，從反映政府合規(guī)性受托責(zé)任轉(zhuǎn)變?yōu)榉从痴?cái)務(wù)受托責(zé)任和績(jī)效受托責(zé)任，以績(jī)效管理為核心，完善政府會(huì)計(jì)體系，保證政府會(huì)計(jì)目標(biāo)能順利實(shí)現(xiàn)。

（三）有利于績(jī)效評(píng)價(jià)效果的提升

政府績(jī)效評(píng)價(jià)可以合理分割各項(xiàng)職責(zé)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)目標(biāo)的合理性與科學(xué)性，保證政府績(jī)效整體提高。政府績(jī)效管理的有效實(shí)施需要在資金分配和績(jī)效結(jié)果之間構(gòu)建直接關(guān)聯(lián)，但在成本信息不足的條件下，很難結(jié)合各預(yù)算單位實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。政府在行使職能時(shí)會(huì)消耗一定的資源，部分人員由于不理性或者存在謀私心理，在資源利用方面往往存在無效或者低效現(xiàn)象，缺乏成本管理意識(shí)，致使預(yù)算機(jī)制在落實(shí)期間存在一些問題。雖然很多預(yù)算開支項(xiàng)目是在對(duì)成本收益進(jìn)行了詳細(xì)分析的前提下開展的，但這些項(xiàng)目的預(yù)算開支規(guī)模通常并不受過去或預(yù)期預(yù)算執(zhí)行狀況影響，因此預(yù)算機(jī)制的效用難以得到有效發(fā)揮。為解決此類問題，必須將政府績(jī)效管理與成本管理科學(xué)銜接在一起，通過構(gòu)建政府成本會(huì)計(jì)，對(duì)項(xiàng)目成本和產(chǎn)出進(jìn)行精準(zhǔn)計(jì)量，保證公共財(cái)產(chǎn)資源的利用率能整體提高。由此可見，基于績(jī)效管理的政府會(huì)計(jì)體系構(gòu)建，可以利用價(jià)值理論對(duì)政府工作的效益展開綜合化評(píng)估，而政府成本核算作為績(jī)效評(píng)價(jià)的重中之重，在績(jī)效管理期間，可以利用信息系統(tǒng)實(shí)時(shí)傳遞交流信息，對(duì)活動(dòng)項(xiàng)目的績(jī)效信息與相關(guān)成本信息進(jìn)行分析、對(duì)比，采取合理方式對(duì)成本進(jìn)行管理和管控，真正實(shí)現(xiàn)政府成本管理與績(jī)效管理一體化目標(biāo)，保證績(jī)效預(yù)算落到實(shí)處，增強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)可行性。

三、ZB 市疾控會(huì)計(jì)績(jī)效管理問題

（一）相關(guān)機(jī)制亟待健全

ZB 市疾控部門在會(huì)計(jì)制度方面，內(nèi)容缺乏創(chuàng)新性，需要完善之處頗多，并且與績(jī)效管理中的各項(xiàng)內(nèi)容匹配度和適應(yīng)程度偏低，不能體現(xiàn)績(jī)效管理的優(yōu)勢(shì)與作用，在部門會(huì)計(jì)管理中的價(jià)值無法充分展現(xiàn)。會(huì)計(jì)機(jī)制亟待健全，加之績(jī)效管理的重點(diǎn)無法整體展現(xiàn)，致使疾控部門在績(jī)效管理期間暴露出頗多問題，受到的阻礙因素較多，影響績(jī)效管理水平的提高。

（二）信息披露缺乏完整性

財(cái)政的收支分配工作與人民利益息息相關(guān)，需要廣泛收集民眾意見，公開政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和官方郵箱網(wǎng)址等，收集社會(huì)各界對(duì)疾控收支情況和財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)的看法、建議，真正做到有的放矢地對(duì)收支結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)。ZB 市疾控部門財(cái)務(wù)報(bào)告工作的開展正處于起步階段，沒有形成健全且統(tǒng)一的管理機(jī)制，綜合財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容不夠完善，不能完整地將疾控應(yīng)承擔(dān)的債務(wù)情況反映出來，也無法真實(shí)體現(xiàn)出部門運(yùn)行成本和運(yùn)行績(jī)效，不利于公共績(jī)效管理工作的深入開展，最終導(dǎo)致政府的公共受托責(zé)任發(fā)揮受到限制[3]。同時(shí)，ZB 市疾控部門沒有進(jìn)行正式規(guī)范的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告披露，只供內(nèi)部人員查閱，外部利益相關(guān)者在查閱時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)條件受限的情況，財(cái)務(wù)報(bào)告雖然結(jié)構(gòu)合理、科學(xué)，內(nèi)容完善，但評(píng)價(jià)和反饋匱乏，影響績(jī)效管理的實(shí)施。

（三）信息化會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的應(yīng)用不到位

ZB 市疾控部門對(duì)信息化會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的應(yīng)用不足，存在部分政府會(huì)計(jì)從業(yè)人員理論基礎(chǔ)薄弱、信息化技術(shù)應(yīng)用不到位的情況，致使績(jī)效管理工作在開展期間缺少專業(yè)支撐，最終導(dǎo)致ZB 市疾控部門會(huì)計(jì)績(jī)效管理工作質(zhì)量和效率無法達(dá)到預(yù)期?，F(xiàn)階段，雖然ZB 市疾控部門會(huì)計(jì)在績(jī)效管理中對(duì)信息技術(shù)的應(yīng)用較為重視，但在實(shí)際工作落實(shí)階段經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算、項(xiàng)目實(shí)施與績(jī)效系統(tǒng)分離的情況，不能實(shí)現(xiàn)各部門之間的深層次交流，各部門之間的協(xié)調(diào)與配合不到位，使得信息化系統(tǒng)無法在績(jī)效管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，影響績(jī)效管理工作效率的提升。

四、基于績(jī)效管理的政府會(huì)計(jì)體系構(gòu)建策略

（一）健全相關(guān)法律法規(guī)與制度

健全的法律法規(guī)和機(jī)制對(duì)信息真實(shí)度的提高大有裨益，可以讓信息的呈現(xiàn)更為完整。因此，ZB 市疾控在構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的完善與健全，合理制定會(huì)計(jì)法規(guī)實(shí)施細(xì)則，為會(huì)計(jì)的實(shí)際操作提供指導(dǎo)，將以往因口徑不一而無法達(dá)到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的管理難題徹底解決。制定法律的部門需要對(duì)會(huì)計(jì)法律作出總體規(guī)劃與安排，逐步發(fā)布相關(guān)政策法規(guī)，并持續(xù)優(yōu)化會(huì)計(jì)法律法規(guī)，規(guī)范其中的各項(xiàng)關(guān)系，切實(shí)達(dá)到完善會(huì)計(jì)法律的目的。同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)該意識(shí)到自身工作的重要性，承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，提高思想認(rèn)識(shí)，將新政府會(huì)計(jì)制度法律法規(guī)作為指導(dǎo)，加大執(zhí)行力度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)事項(xiàng)的規(guī)范，統(tǒng)一口徑，確保會(huì)計(jì)工作能得到全方位監(jiān)督，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息精準(zhǔn)度的提升[4]。

ZB 市疾控應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義，明確政府會(huì)計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用，通過學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則促進(jìn)會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)的提高，自覺承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。通過政府官網(wǎng)、微信客戶端等各種途徑，對(duì)政府會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度加強(qiáng)宣傳。相關(guān)機(jī)構(gòu)要定期檢查會(huì)計(jì)法律標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況，糾正工作中存在的問題，對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真問題必須嚴(yán)格懲處。此外，還應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范相關(guān)操作，提高會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確度、可信度、真實(shí)度，使會(huì)計(jì)信息為內(nèi)外部使用者提供決策依據(jù)，為績(jī)效管理工作的深入開展奠定基礎(chǔ)。

（二）不斷細(xì)化財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容

為構(gòu)建健全的政府會(huì)計(jì)體系，除了要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)及機(jī)制的完善之外，也要對(duì)財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容不斷細(xì)化?？蓮臅?huì)計(jì)要素披露、內(nèi)外部區(qū)別披露兩個(gè)層面著手。

1.強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)要素披露的完善

ZB 市疾控應(yīng)該抓住政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制試點(diǎn)工作的契機(jī)，彌補(bǔ)以往會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)信息披露不真實(shí)、不完全的不足，讓各利益相關(guān)者充分了解國(guó)有資產(chǎn)、折舊信息，滿足其使用需求。添加無形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)攤銷等信息，保證相關(guān)利益方能獲取所需信息。現(xiàn)階段，政府債務(wù)信息被廣泛關(guān)注，信息使用者除了應(yīng)對(duì)顯性債務(wù)格外關(guān)注外，還需要了解隱性債務(wù)，但事實(shí)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)隱性負(fù)債相關(guān)信息的披露匱乏，對(duì)顯性負(fù)債提供的信息也存在局限。因此，在政府會(huì)計(jì)體系構(gòu)建中，應(yīng)該將重點(diǎn)放在對(duì)債務(wù)的把控上，做好各類款項(xiàng)的管理，及時(shí)披露負(fù)債信息。針對(duì)收支信息的披露，應(yīng)該將部門現(xiàn)有收支數(shù)據(jù)作為依據(jù)，直觀反映財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，在財(cái)務(wù)報(bào)告中添加突發(fā)性、臨時(shí)性收支內(nèi)容，將本部門的收支特點(diǎn)、重點(diǎn)展現(xiàn)出來[5]。

2.根據(jù)內(nèi)外部角度進(jìn)行區(qū)別披露

ZB 市疾控在財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露方面，應(yīng)該從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)角度著手，針對(duì)不同的保密等級(jí)做好區(qū)別披露工作。對(duì)于保密等級(jí)較高的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，主要用于內(nèi)部決策，為下一年度的預(yù)算調(diào)整提供參考，真正做到取之于民、用之于民；對(duì)于沒有保密等級(jí)或者保密等級(jí)低的信息，因?yàn)槠渑c社會(huì)大眾有密切關(guān)聯(lián)，利益相關(guān)者可以根據(jù)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，精準(zhǔn)了解部門經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，給工作的績(jī)效情況打分并提出合理的改進(jìn)建議。

（三）建立一體化會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)

在構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系的過程中，需要加強(qiáng)對(duì)一體化會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的構(gòu)建與完善，將大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等先進(jìn)技術(shù)手段融入其中，增強(qiáng)一體化會(huì)計(jì)信息化管理系統(tǒng)運(yùn)行穩(wěn)定性，讓部門的會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)與財(cái)政在縱向、橫向上實(shí)現(xiàn)信息的互通互享，保證會(huì)計(jì)人員及時(shí)掌握績(jī)效管理中存在的問題，提高信息資源的利用率。通過會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)，ZB 市疾控部門可以強(qiáng)化信息系統(tǒng)與部門業(yè)務(wù)活動(dòng)之間的融合。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)管理中各項(xiàng)工作的監(jiān)督和管控，包括成本管理、績(jī)效管理、預(yù)算管理等，以提高績(jī)效管理工作的實(shí)效性，解決績(jī)效管理中出現(xiàn)的各類問題。加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的充分使用，快速收集各類信息，確?，F(xiàn)存問題得到及時(shí)解決，偏差得到快速糾正。

ZB 市疾控部門要利用信息化系統(tǒng)，加大風(fēng)險(xiǎn)管控力度，不斷完善相應(yīng)工作內(nèi)容，有側(cè)重點(diǎn)地制訂工作計(jì)劃，優(yōu)化管理程序。在信息化系統(tǒng)的支持下，ZB 市疾控部門可以對(duì)績(jī)效管理的整個(gè)流程進(jìn)行動(dòng)態(tài)化監(jiān)測(cè)，強(qiáng)化對(duì)信息的整合，打造信息系統(tǒng)與疾控中心決策分析平臺(tái)，為疾控部門績(jī)效管理和決策提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)參考。比如，利用信息化系統(tǒng)，遠(yuǎn)程監(jiān)控財(cái)務(wù)使用情況，實(shí)現(xiàn)常態(tài)化監(jiān)控與排查，及時(shí)收集相關(guān)數(shù)據(jù)和信息，精準(zhǔn)采取對(duì)策，主動(dòng)應(yīng)對(duì)危機(jī)。

（四）優(yōu)化績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制

1.科學(xué)制定績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)，整體優(yōu)化現(xiàn)有績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制

ZB 市疾控在政府會(huì)計(jì)體系構(gòu)建期間，還應(yīng)該結(jié)合組織的發(fā)展愿景、戰(zhàn)略，靈活且科學(xué)地制定績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)。按照平衡計(jì)分卡的原則，將財(cái)務(wù)指標(biāo)、流程指標(biāo)、客戶指標(biāo)、組織指標(biāo)等涵蓋在內(nèi)，對(duì)各部門及其人員的職責(zé)進(jìn)行明確劃分，增強(qiáng)工作實(shí)效性。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建，從不同專業(yè)領(lǐng)域、不同項(xiàng)目出發(fā)，與ZB 市疾控發(fā)展目標(biāo)深度融合，提高績(jī)效管理水平。

2.充分利用績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，全方位優(yōu)化績(jī)效管理過程

ZB 市疾控在構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系的過程中，要高度重視績(jī)效管理，加強(qiáng)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用，構(gòu)建完善的責(zé)任追究機(jī)制，保證各部門在工作中能嚴(yán)格依照規(guī)章制度履行職責(zé)，減少不必要問題的發(fā)生。全方位優(yōu)化績(jī)效管理過程，全程實(shí)施效能監(jiān)察，不僅要對(duì)受理、審批、辦結(jié)等部門審批工作環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)督，還要將資料申報(bào)、滿意度評(píng)價(jià)等審批前或者審批后的環(huán)節(jié)融入績(jī)效管理中，避免出現(xiàn)部門弄虛作假的問題?；诰W(wǎng)上辦事服務(wù)和自助行政服務(wù)，實(shí)現(xiàn)審批服務(wù)過程的信息化、動(dòng)態(tài)化、全程化，明確風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和防控辦法，讓績(jī)效管理形成一個(gè)閉環(huán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)政府會(huì)計(jì)體系整體優(yōu)化的目的，為績(jī)效管理工作多元化開展提供支持。

五、結(jié)語

ZB 市疾控部門在構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系的過程中，首先要明確基于績(jī)效管理的政府會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的必要性。其次，分析ZB 市疾控會(huì)計(jì)績(jī)效管理中出現(xiàn)的各類問題，諸如相關(guān)機(jī)制亟待健全、信息披露缺乏完整性、信息化會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的應(yīng)用不到位等。最后，從ZB 市疾控部門工作現(xiàn)狀與要求出發(fā)，采取多元化的方式構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系，如優(yōu)化績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制、建立一體化會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)、不斷細(xì)化財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容等。