船舶制造企業(yè)單船目標(biāo)成本控制探討

魏成誠

中國船舶集團(tuán)青島北海造船有限公司

隨著我國工業(yè)體系的完善，船舶制造行業(yè)獲得了空前發(fā)展，且現(xiàn)階段也已逐漸成為全球重要造船中心之一。要想提升我國造船行業(yè)的國際競爭力，最為關(guān)鍵的是做好成本控制工作。與其他制造行業(yè)相比，船舶制造企業(yè)涉及大量的資金支出，制造周期較長，會(huì)應(yīng)用到多項(xiàng)技術(shù)，如尖端制造技術(shù)、傳統(tǒng)手工技術(shù)，這些特點(diǎn)決定了其成本控制難度較高，因此對(duì)船舶制造企業(yè)單船目標(biāo)成本控制的深入研究有著重要意義。

一、目標(biāo)成本法的概述

目標(biāo)成本法是指通過對(duì)企業(yè)市場需求和競爭地位量化分析，之后結(jié)合實(shí)際設(shè)定目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤。目標(biāo)成本法的應(yīng)用有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)競爭力的提升，可使企業(yè)生產(chǎn)成本最低化，提升產(chǎn)品競爭力，確保企業(yè)能在市場中贏得更多份額，進(jìn)而推動(dòng)長期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目標(biāo)成本法還可以合理地規(guī)劃生產(chǎn)過程，減少企業(yè)生產(chǎn)中的成本浪費(fèi)，對(duì)這一成本管控方法的應(yīng)用還可使供應(yīng)鏈管理更加精細(xì)，使企業(yè)可預(yù)先在生產(chǎn)中考慮成本問題，以確保產(chǎn)品制造質(zhì)量的提升，降低后期的維修成本[1]。

二、船舶制造企業(yè)成本控制特點(diǎn)和意義

（一）特點(diǎn)

船舶建造過程中會(huì)占用大量的資金，加之其工藝比較復(fù)雜，導(dǎo)致船舶制造企業(yè)成本控制出現(xiàn)如下特征：一是產(chǎn)品存在重復(fù)性差的問題。相對(duì)于其他制造企業(yè)，船舶制造企業(yè)成本控制時(shí)效性強(qiáng)，無法像其他制造企業(yè)那樣大批生產(chǎn)來展開成本控制，所以必須將成本控制在單船生產(chǎn)周期之內(nèi)。二是為了確保在規(guī)定期限內(nèi)交貨，船舶制造企業(yè)并不是在完成技術(shù)資料后才進(jìn)入生產(chǎn)過程，而是會(huì)一邊設(shè)計(jì)一邊投入生產(chǎn)或修改，其在生產(chǎn)中所涉及的信息屬于動(dòng)態(tài)的信息，存在不確定性，這就形成其成本控制工作難度較高，具有動(dòng)態(tài)性特征。三是船舶制造企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)程度低，產(chǎn)品生產(chǎn)過程難以統(tǒng)一化，再加之其工藝流程比較復(fù)雜，所以在設(shè)計(jì)和制造時(shí)還要結(jié)合市場需求，使得以往傳統(tǒng)成本管理方法難以滿足船舶制造企業(yè)成本控制的需求[2]。

（二）意義

船舶制造行業(yè)代表國家工業(yè)水平，能集中體現(xiàn)我國綜合工業(yè)狀況，同時(shí)這一行業(yè)還具有資本密集性特征。要想實(shí)現(xiàn)船舶制造企業(yè)核心競爭力的提升，就要對(duì)制造技術(shù)進(jìn)行革新，同時(shí)還要做好對(duì)成本的管控。近幾十年的發(fā)展，使得我國船舶行業(yè)競爭愈加激烈，尤其是在當(dāng)下全球經(jīng)濟(jì)下行背景下，我國一些船舶制造企業(yè)盈利空間大幅度下降，甚至出現(xiàn)了嚴(yán)重?fù)p失訂單的現(xiàn)象。使得很多企業(yè)意識(shí)到成本控制工作的重要性，通過目標(biāo)成本控制能使船舶制造企業(yè)制造成本得到降低，提升其經(jīng)濟(jì)效益，保障其在激烈的市場競爭中健康穩(wěn)定發(fā)展。

三、我國船舶制造企業(yè)成本控制現(xiàn)狀

雖然大多數(shù)船舶制造企業(yè)具有成本控制意識(shí)，但卻依然采取傳統(tǒng)成本控制方式，即以船舶的定額成本作為控制目標(biāo)，無法取得理想的成本控制成效。隨著社會(huì)發(fā)展，傳統(tǒng)的控制方法已不適應(yīng)船舶制造企業(yè)的實(shí)際需求，雖然一些企業(yè)也會(huì)嘗試運(yùn)用目標(biāo)成本控制法，但因船舶制造企業(yè)在生產(chǎn)制造過程中的特殊性和復(fù)雜性，使得一些先進(jìn)管理理念的應(yīng)用不夠全面和深入，導(dǎo)致很多船舶制造企業(yè)在成本管控時(shí)依然是以事后成本核算為主，事中、事前成本控制環(huán)節(jié)仍舊比較薄弱[3]。

近些年我國船舶制造行業(yè)獲得了空前發(fā)展，而且在全球造船市場中的占比逐年上升，但我國船舶制造企業(yè)理論研究中涉及成本管控的內(nèi)容依然較少。國外一些制造強(qiáng)國非常關(guān)注船舶成品制造成本控制，在理論方面的研究也相對(duì)較多，其會(huì)通過標(biāo)準(zhǔn)成本或設(shè)計(jì)成本來實(shí)現(xiàn)對(duì)支出成本的有效控制，而這也是其造船技術(shù)先進(jìn)性的一種體現(xiàn)。目前，我國船舶制造設(shè)計(jì)方面的成本要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于這些國家。

四、船舶制造企業(yè)單船目標(biāo)成本控制措施探究

（一）采購成本控制

設(shè)備及材料采購這部分費(fèi)用支出占的比例較大，可以占據(jù)船舶制造企業(yè)總成本的六成至七成左右。所以要想實(shí)現(xiàn)對(duì)成本支出的有效控制，船舶企業(yè)就要高度關(guān)注采購成本，這樣才能實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益的提升。鋼板、設(shè)備、管材、電纜等是船舶企業(yè)在制造過程中應(yīng)用到的主要物資，企業(yè)必須采取有效措施降低這些物資的采購成本，才能以最少的成本完成制造任務(wù)[4]。

一是要做好采購計(jì)劃的制定，確保采購計(jì)劃能相符于生產(chǎn)計(jì)劃，在采購計(jì)劃未制定前就要先對(duì)船舶生產(chǎn)情況有所了解，包括所需物資的生產(chǎn)周期、物資具體使用數(shù)量等，在此基礎(chǔ)上科學(xué)制定采購計(jì)劃。

二是要全面控制材料采購過程，確保施工材料的選擇符合施工標(biāo)準(zhǔn)及國家相關(guān)要求，在保障質(zhì)量的前提下，還要對(duì)不同材料供貨商進(jìn)行對(duì)比，優(yōu)先考慮供貨價(jià)最低的供貨商，降低材料支出成本。

三是要加強(qiáng)對(duì)市場行情的關(guān)注度。市場環(huán)境處于不斷變化狀態(tài)，而物資材料供應(yīng)關(guān)系也并不是一成不變的，這也使得物資價(jià)格可能瞬息萬變，因此企業(yè)采購人員一定要對(duì)市場行情加強(qiáng)關(guān)注，要在第一時(shí)間掌握重要物資的價(jià)格變化，尤其是一些可能有大幅度調(diào)整需求的物資材料價(jià)格，應(yīng)預(yù)先做好準(zhǔn)備。

四是要?jiǎng)?chuàng)建預(yù)算編制體系。企業(yè)財(cái)務(wù)管理者需對(duì)市場動(dòng)態(tài)信息時(shí)刻保持關(guān)注，在對(duì)市場環(huán)境、自身資源條件、財(cái)務(wù)管理能力和問題等多項(xiàng)因素綜合考慮的基礎(chǔ)上，創(chuàng)建符合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)的預(yù)算編制體系，并制定科學(xué)合理的預(yù)算管理目標(biāo)。預(yù)算編制體系中關(guān)注各項(xiàng)內(nèi)容銜接，應(yīng)用預(yù)算管理控制時(shí)要盡可能包括長期滾動(dòng)預(yù)算，銜接項(xiàng)目管理生命周期預(yù)算等。

（二）人工成本控制

人工勞務(wù)成本在船舶制造企業(yè)總成本支出中占比約在二成至三成，人工勞務(wù)成本偏低，也是我國造船企業(yè)的優(yōu)勢(shì)所在。我國造船企業(yè)實(shí)際運(yùn)營過程中只要實(shí)現(xiàn)人工成本的有效把控，便能使自身在國際市場中搶得先機(jī)。隨著社會(huì)的發(fā)展，人工成本已呈現(xiàn)逐年上升趨勢(shì)，這就會(huì)對(duì)企業(yè)目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)造成制約。要想降低人工成本，就要積極投入勞務(wù)用工模式探究中，勞務(wù)承攬和派遣工是現(xiàn)階段的主流勞務(wù)用工方式，這兩種用工方式均有其優(yōu)缺點(diǎn)。勞務(wù)承包是指勞務(wù)隊(duì)伍承接船舶施工義務(wù)，同時(shí)還要為自身所承接的施工勞務(wù)質(zhì)量和周期負(fù)責(zé)，這一勞務(wù)用工的優(yōu)點(diǎn)在于能使船廠管理幅度得以減少，并且具有很大的選擇余地，若勞務(wù)隊(duì)不符合要求則能及時(shí)更換，但這一勞務(wù)方式也有其缺點(diǎn)，如人才流失較大，生產(chǎn)質(zhì)量無法得到保障。派遣工為勞務(wù)公司派遣的人員，會(huì)被統(tǒng)一納入造船企業(yè)管理中，這種用工方式可以有效提升造船管理質(zhì)量，并且會(huì)動(dòng)態(tài)關(guān)注勞動(dòng)生產(chǎn)效率。生產(chǎn)效率直接關(guān)系到勞務(wù)成本，生產(chǎn)效率越高則使用人工數(shù)量將越少。因此，運(yùn)用這兩種勞務(wù)用工方式能夠?qū)崿F(xiàn)造船企業(yè)和勞務(wù)公司的雙贏。

此外，船舶制造企業(yè)還要以發(fā)展戰(zhàn)略作為指導(dǎo)，結(jié)合自身內(nèi)外部條件科學(xué)進(jìn)行人力資源規(guī)劃，定期開展人力資源的管理和培訓(xùn)，通過培訓(xùn)工作的開展發(fā)揮勞務(wù)人員的潛能，提升其工作效率，實(shí)現(xiàn)人力支出成本的降低。應(yīng)專門建立一個(gè)部門來負(fù)責(zé)培訓(xùn)工作，在人力開發(fā)培訓(xùn)時(shí)還要制定全面科學(xué)的計(jì)劃，結(jié)合員工實(shí)際及其在船舶制造企業(yè)中的崗位，科學(xué)制定培訓(xùn)計(jì)劃，節(jié)約培訓(xùn)成本，以最少的成本取得最佳的培訓(xùn)成效。

（三）外協(xié)成本控制

在接單生效后一些船舶企業(yè)因自身規(guī)模有限，為了能在規(guī)定日期內(nèi)保質(zhì)保量完成制造任務(wù)，企業(yè)會(huì)與外部協(xié)作企業(yè)共同參與船舶制造，在此過程中也會(huì)產(chǎn)生一定的外協(xié)成本。為了能夠保證船舶制造質(zhì)量，按時(shí)交工，減少在此過程中產(chǎn)生的成本，就要科學(xué)地制定生產(chǎn)計(jì)劃，這是船舶制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)外協(xié)成本控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。目前一些生產(chǎn)部門為了降低自身的壓力，存在隨意執(zhí)行外協(xié)決定的現(xiàn)象，此種做法雖然減少了企業(yè)生產(chǎn)壓力，卻造成了外協(xié)成本超出預(yù)期。

要想減少外協(xié)成本，就要避免外協(xié)決定隨意執(zhí)行，必須結(jié)合實(shí)際來決定外協(xié)企業(yè)需要承擔(dān)的任務(wù)。要明確界定外協(xié)企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用，避免外協(xié)成本和船舶制造企業(yè)成本混為一談，不得在正常生產(chǎn)成本中加入不屬于企業(yè)的制造成本，也不得將不屬于外協(xié)成本的費(fèi)用計(jì)入外協(xié)成本，確保船舶制造企業(yè)和外協(xié)企業(yè)賬務(wù)明確。

此外，應(yīng)借助信息技術(shù)動(dòng)態(tài)跟蹤和監(jiān)管外協(xié)產(chǎn)品，構(gòu)建一套完善的管理體系，科學(xué)制定外協(xié)計(jì)劃，做好產(chǎn)品設(shè)計(jì)生產(chǎn)工藝的選擇工作。定期開展產(chǎn)品質(zhì)量檢查工作，管理好運(yùn)輸和售后服務(wù)環(huán)節(jié)，通過信息化建設(shè)確保外協(xié)產(chǎn)品的信息能及時(shí)反饋給船舶制造企業(yè)。船舶制造企業(yè)應(yīng)定期分析外協(xié)產(chǎn)品質(zhì)量及成本方面的問題，并與外協(xié)企業(yè)共同找出解決方案，及時(shí)上報(bào)成本管理中存在的問題，對(duì)于突出的外協(xié)產(chǎn)品建立專項(xiàng)成本分析，以此來尋找成本控制新思路。要簡化外協(xié)成本管理流程，在明確外協(xié)成本目標(biāo)基礎(chǔ)上，科學(xué)開展各項(xiàng)管理工作，確保外協(xié)成本管控獲得良好成效。

（四）質(zhì)量成本控制

質(zhì)量成本包括再制造、退貨以及客戶投訴方面的成本，它是因?yàn)楫a(chǎn)品質(zhì)量導(dǎo)致額外成本的增加。作為船舶制造企業(yè)一定要做好生產(chǎn)質(zhì)量的控制工作，只有這樣才能使質(zhì)量成本得以減少。目標(biāo)成本法的應(yīng)用需要船舶制造企業(yè)在生產(chǎn)過程中，預(yù)先對(duì)成本管理問題引起高度關(guān)注，以避免因產(chǎn)品質(zhì)量問題產(chǎn)生額外成本，這也有利于提升客戶的信任度。

質(zhì)量成本控制可以從加強(qiáng)質(zhì)量管控、人員培訓(xùn)、科學(xué)選擇先進(jìn)技術(shù)等方面著手。應(yīng)將質(zhì)量宣傳工作加入企業(yè)文化中，確保每一位工作人員都能形成質(zhì)量意識(shí)，明確各環(huán)節(jié)質(zhì)量問題關(guān)乎個(gè)人發(fā)展及企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量，并能在實(shí)際工作中做到認(rèn)真負(fù)責(zé)、細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)。同時(shí)企業(yè)還要針對(duì)質(zhì)量管理工作制定相應(yīng)的考核和獎(jiǎng)罰制度，并將考核結(jié)果與工作人員薪資掛鉤，此種方式可將員工參與質(zhì)量管理中的能動(dòng)性充分激發(fā)出來。同時(shí)針對(duì)基層的實(shí)踐操作者還要定期開展技能考核，檢測其技能是否達(dá)到相應(yīng)要求，避免因人員技能水平問題影響船舶制造質(zhì)量。此外，在船舶制造技術(shù)工藝選擇時(shí)應(yīng)對(duì)各種影響因素進(jìn)行綜合考慮，對(duì)于各設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)也要進(jìn)行優(yōu)化，確保選擇技術(shù)的先進(jìn)性和適用性，以有效提升船舶制造效率和制造系統(tǒng)資源利用率，實(shí)現(xiàn)船舶制造成本的降低。

（五）固定費(fèi)用分?jǐn)偪刂?/h3>

船舶制作過程中一些費(fèi)用是固定的，主要包括車船稅、物料費(fèi)、折舊費(fèi)等，還包括管理及財(cái)務(wù)費(fèi)用，只有加強(qiáng)管理，嚴(yán)格按照預(yù)算編制來支出各項(xiàng)費(fèi)用，才能合理控制單船分?jǐn)偟墓潭ㄙM(fèi)用。船舶制造企業(yè)可結(jié)合實(shí)際情況科學(xué)制定單船目標(biāo)成本，并在單船制造過程中做好對(duì)成本管理的監(jiān)督工作，嚴(yán)格按照預(yù)算編制進(jìn)行支出，對(duì)于超出預(yù)算編制的部分應(yīng)查找原因，采取有效措施給予糾正，確保預(yù)算編制的權(quán)威性和約束性。同時(shí)還要做好對(duì)固定運(yùn)輸設(shè)備、運(yùn)輸工具的日常管理及維護(hù)工作，這樣能確保設(shè)施始終保持良好的狀態(tài)，延長其使用壽命，降低設(shè)備成本維修費(fèi)用。通過開展財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，做好維護(hù)和管理，可有效減少單船固定費(fèi)用以及管理成本，進(jìn)而降低單船制造成本。

結(jié)束語

總之，基于單船目標(biāo)成本展開成本管理，可使船舶制造企業(yè)所耗費(fèi)成本被控制在目標(biāo)范圍內(nèi)，而在應(yīng)用這一方法展開成本管理的過程中，需要船舶制造企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層親自參與，進(jìn)行目標(biāo)成本管理制度構(gòu)建與完善，并要制定相應(yīng)的激勵(lì)獎(jiǎng)罰機(jī)制，確保企業(yè)員工都能樹立成本管控意識(shí)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)船舶采購成本、人工成本、外協(xié)成本、質(zhì)量成本、分?jǐn)傎M(fèi)用的有效管控，為企業(yè)獲取更高利潤空間。