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    我國新會計準則中合并商譽處理問題的探討

    2014-04-29 00:44:03劉艷艷
    中國電子商情 2014年6期
    關(guān)鍵詞:購買方測試法商譽

    劉艷艷

    引言:在2006年我國財政部修訂頒布了新《企業(yè)會計準則》,新會計準則向國際會計準則趨同,對合并商譽有關(guān)規(guī)范給予了重大調(diào)整,在新會計準則下,介紹了商譽概念,對商譽初始及減值測試等會計處理問題進行了探討,并提出了一些商譽處理意見供以參考。

    在新會計準則中,有關(guān)商譽問題給予了調(diào)整,與國際準則相接軌,其中,與原會計準則相比,新準則的合并商譽規(guī)范不僅應用了公允價值,還取消了原來系統(tǒng)攤銷法,使用了減值測試法,但在合并商譽的初始處理及減值測試法應用還存在一些問題,需要采取一定對策給予解決。

    一、商譽及負商譽

    在會計實務界與理論界,商譽是個備受關(guān)注與爭論的概念,超額收益論、好感價值論與總計價賬戶論等均試圖界定商譽性質(zhì)與定義,并引發(fā)了自創(chuàng)及外購商譽討論??傮w來說,商譽具有狹義與廣義區(qū)分,廣義商譽所指的是未來期限內(nèi),會為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)造超額利潤潛在的經(jīng)濟價值。狹義商譽,即會計準則下的商譽所指的是在非同一控制下,企業(yè)合并方的合并成本高于被合并者凈資產(chǎn)的公允價值差額。合并按類型能分成同一控制與非同一控制這兩種合并方式,而按合并方式可分成控股、吸收與新設這三種形式,按照產(chǎn)生方式,商譽能分成外購及自創(chuàng)商譽,其中外購商譽又稱為合并商譽。商譽確認通常要滿足控股合并、購買方的合并成本要高于被購買方凈資產(chǎn)的公允價值以及非同一控制所產(chǎn)生的,這三個條件滿足才是合并商譽,同一控制、資產(chǎn)收購及新設合并不存在合并商譽的。負商譽所指的是購買方的合并成本要高于被購買方凈資產(chǎn)的公允價值。

    二、商譽初始及減值測試處理

    1.商譽初始處理

    在新會計準則中,我國商譽初始賬務的處理能分成控股及吸收合并,其中,控股合并所指非同一控制中,企業(yè)合并所形成長期的股權(quán)投資,在購買日,依照合并成本,應借記在長期股權(quán)投資的科目下,支付合并賬面價值,報表合并時,要借記在商譽權(quán)益類的科目下,所貸記的是少數(shù)股東權(quán)益與長期股權(quán)投資。而吸收合并所指企業(yè)合并成本和被購買方的可辨凈資產(chǎn)的公允價值差額,被認為是商譽,應借記為商譽,并貸記在有關(guān)科目下。商譽是種無形資產(chǎn),其可辨認標準借鑒IFRS3當中的規(guī)定,可辨認是可分離及源于合同權(quán)利及其他法律權(quán)利的。公允價值所指的是公平交易下,交易雙方資源交換財產(chǎn)或者清償債務金額,可辨認公允價值為獲得被合并方可辨公允價值與負債公允價值差額。

    2.減值測試法處理

    新準則規(guī)定,商譽初始處理之后,商譽不再攤銷,應在每個會計年度的期末,依照會計準則中的資產(chǎn)減值,實施減值測試,由于商譽不能獨自出現(xiàn)現(xiàn)金流量,應結(jié)合有關(guān)資產(chǎn)組實施減值測試,減值測試充分體現(xiàn)了有關(guān)決策有用論的目標,這種會計處理方法極大影響了企業(yè)利潤表與負債表,合并商譽運用固定資產(chǎn)減值與存貨跌價準備等趨同會計處理法,可真實揭露企業(yè)真實價值,利于運用財務數(shù)據(jù)報告,對企業(yè)內(nèi)在價值與風險進行評估,以作出合理投資決策,還能降低兩種合并法所帶來會計后果影響。合并商譽減值損失額應抵減分攤給資產(chǎn)組合當中的商譽賬面價,并依據(jù)其他賬面價值的比重,依照比例對其他賬面價值抵減,提取商譽減值準備后,是不能轉(zhuǎn)回的,在負債表中,應單獨設立商譽減值準備的科目來核算,并借記在資產(chǎn)減值損失的科目下,而貸記在商譽減值準備的科目下。

    三、合并商譽處理問題及其意見

    1.合并商譽處理問題

    在我國特色國情下,新會計準則雖接近國際準則,但與國際準則還有所差異,這就還存在一些問題,負商譽計在當期損益下,此方式恰當性仍有待商榷,此會計處理能夠客觀反映負債及可變資產(chǎn)價值,建房負商譽當作收益被計在當期損益中,負商譽的數(shù)額所占資產(chǎn)較大比重的時候,當期收入會增加,可能為某些企業(yè)利用合并交易進行某些不良動機掩蓋,便于利潤操作,反而使得企業(yè)財務出現(xiàn)不真實情況,當期損益被計負商譽并不符合會計的謹慎原則。減值測試法應用,系統(tǒng)攤銷取消,這種會計處理法具有一定合理性,但也有一定缺陷,其合理性及優(yōu)點為真實反映商譽實際狀況,減值不允許轉(zhuǎn)回,避免企業(yè)運用減值提取實施利潤操作,但有關(guān)資產(chǎn)組及資產(chǎn)組合確認執(zhí)行是比較困難的,并且減值測試的主觀判斷性強,這就給一些企業(yè)帶來利潤操作空間,我國市場經(jīng)濟還不是很完善,價格及信息并不是完全透明,法制不健全,使用減值測試法還不能有效體現(xiàn)公信度,對商譽的兼職測試準確度有較大影響。

    2.合并商譽處理意見

    任何制度完善均是在不斷改進下趨向合理的,對于合并當中的負商譽處理應更細化,當負商譽所占據(jù)當期的利潤比重大的時候,應分期計到損益中,防止由于負商譽金額比較大,給合并企業(yè)當期的損益造成負面影響。對于商譽減值測試存在問題,應結(jié)合我國實際國情,并借鑒國際會計準則,對一定期限內(nèi)的商譽實施攤銷,可不實施直線攤銷,而是按照年限、攤銷比例與合并企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境等相結(jié)合確定攤銷系數(shù),如果經(jīng)營期間內(nèi),出現(xiàn)中那個的資產(chǎn)減值時,應對其攤銷系數(shù)進行即時調(diào)整,并定時檢查商譽有無減值,在必要的時候,可實施減值測試,恰當攤銷與減值測試相結(jié)合方法,是比較我國實際情況的,也符合企業(yè)的成本效益,并方便操作。商譽減值測試的時候,要先確定資產(chǎn)組,并對商譽測試范圍進行確認,我國現(xiàn)在會計人員素質(zhì)水平還不是很高,一年一次的測試效用不大,可依據(jù)實際需要測試,當遇到特殊情況時,就必須給予減值測試,經(jīng)意及法律環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營調(diào)整影響較大時,沒有預料到的強大競爭狀況時,減值測試單元中的營業(yè)部分被出售,關(guān)鍵人才的流失,減值測試中的重要資產(chǎn)存在大幅度減值危險等,當遇到這些狀況時必須要實施減值測試法,對其減值測試單元中的資產(chǎn)實施減值測試時,應該先對非商譽的資產(chǎn)實施減值測試,還要確認其減值損失,在實施商譽減值測試。

    結(jié)束語

    我國的新會計準則有關(guān)商譽處理問題,不斷與國際準則相靠攏,從新會計準則中就能看出來,盡管有些術(shù)語是不一樣的,但其本質(zhì)是相同的,隨著我國市場經(jīng)濟體制完善,合并重組成為企業(yè)資源優(yōu)化配置的重要經(jīng)濟方法,而商譽合并就是其關(guān)鍵資源,為規(guī)范企業(yè)會計,引領(lǐng)企業(yè)資源更好發(fā)展,加強商譽有關(guān)問題處理,可有效促進企業(yè)資源的優(yōu)化配置。

    參考文獻

    [1]徐曉璐,楊春紅.新準則下企業(yè)合并會計處理方法[J].中國新技術(shù)新產(chǎn)品,2010(03).

    [2]蔣欣然.企業(yè)合并商譽會計處理問題的探討[J].會計之友,2012(14).

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