關(guān)于營(yíng)改增背景下保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)思考

周麗麗

摘要：在我國(guó)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅稅制改增值稅稅制的背景下，保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中存在支出賠款不能獲得抵扣，紅字專用發(fā)票的開具流程變得繁瑣復(fù)雜，銷項(xiàng)稅額過程中產(chǎn)生稅會(huì)差異，價(jià)稅分離等情況與問題。下文中，筆者將結(jié)合個(gè)人從事保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作實(shí)踐，針對(duì)與營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅稅制改革的背景，結(jié)合保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的具體情況，分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法、工作流程、系統(tǒng)改造策略，提出幾點(diǎn)思考及建議。希望以此篇論文為同行業(yè)者提供參考與學(xué)習(xí)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；保險(xiǎn)公司；紅字專用發(fā)票；銷項(xiàng)稅額

營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅制改革實(shí)施后，保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作要積極做出改變與調(diào)整，以主動(dòng)積極的姿態(tài)迎接稅制改革的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，優(yōu)化保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)工作，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的水準(zhǔn)與效率，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，為公司創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)價(jià)值，促進(jìn)公司穩(wěn)定長(zhǎng)期發(fā)展。下文中，筆者將結(jié)合個(gè)人從事保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作實(shí)踐，針對(duì)與營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅稅制改革的背景，結(jié)合保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的具體情況，分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法、工作流程、系統(tǒng)改造策略，提出幾點(diǎn)思考及建議。

一、實(shí)施財(cái)務(wù)系統(tǒng)升級(jí)改造

營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅稅制改革后，保險(xiǎn)公司結(jié)合業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的類型及對(duì)應(yīng)稅率，實(shí)施價(jià)稅分離，完成財(cái)務(wù)系統(tǒng)的調(diào)整與升級(jí)。具體包括兩種形式：

一是，對(duì)現(xiàn)有的公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行大量升級(jí)與調(diào)整，并依據(jù)升級(jí)調(diào)整后的財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行要求，將相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息輸入系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)。依據(jù)稅率的差異、計(jì)稅方法、收入類型的不同，分別計(jì)算并得到各項(xiàng)增值稅稅額，實(shí)施會(huì)計(jì)核算與價(jià)稅分離。該種財(cái)務(wù)系統(tǒng)的升級(jí)調(diào)整后，將集中進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單匯總、主題建模、數(shù)據(jù)分類等工作；其系統(tǒng)中的增值稅平臺(tái)及功能，將重點(diǎn)解決納稅申報(bào)、銷項(xiàng)開票與管理、會(huì)計(jì)核算、增值稅計(jì)算等工作。該種財(cái)務(wù)系統(tǒng)升級(jí)調(diào)整的不足為，對(duì)原有財(cái)務(wù)系統(tǒng)的調(diào)整改動(dòng)多，可能影響財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的運(yùn)行穩(wěn)定；其優(yōu)勢(shì)為，覆蓋面廣，囊括保險(xiǎn)公司的眾多經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。

二是，對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)實(shí)施微小、局部的調(diào)整與改動(dòng)。結(jié)合收入含稅情況、公司收入種類、公司經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目類型等情況，對(duì)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)實(shí)施必要、局部、基礎(chǔ)的調(diào)整升級(jí)。管理者依據(jù)稅率、計(jì)稅規(guī)則、業(yè)務(wù)類型、數(shù)據(jù)主題的差異，將相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)當(dāng)中，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)繼續(xù)分析處理和備份，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與信息的價(jià)稅分離，自動(dòng)生成增值稅計(jì)稅結(jié)果。該種財(cái)務(wù)系統(tǒng)升級(jí)調(diào)整的優(yōu)勢(shì)為，僅僅在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中增設(shè)增值稅計(jì)稅功能，一方面確保了財(cái)務(wù)系統(tǒng)的穩(wěn)定安全，對(duì)公司原有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)改動(dòng)較小，另一方面滿足了增值稅的數(shù)據(jù)計(jì)稅需求，適應(yīng)了增值稅的稅制改革形勢(shì)。

二、制定并嚴(yán)格執(zhí)行批退、批減的流程

對(duì)投保人提出的改保、退保請(qǐng)求，如果已經(jīng)開具了普通發(fā)票，則首先應(yīng)回收其全部聯(lián)次，然后在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中遞交改保、退保申請(qǐng)。

在投保人明確改保、退保意愿的時(shí)候，負(fù)責(zé)人員應(yīng)確認(rèn)其專用發(fā)票是否跨月、是否認(rèn)證，同時(shí)向公司財(cái)務(wù)部門匯報(bào)情況，等待發(fā)票的后續(xù)處理相關(guān)指示，或者填寫紅字專用發(fā)票信息表，或者回收發(fā)票。

在確認(rèn)發(fā)票的處理方式后，相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中遞交改保、退保申請(qǐng)。假如代理人和代理機(jī)構(gòu)不存在后續(xù)交易，需要代理人退回已經(jīng)支付的增值稅與手續(xù)費(fèi)用，公司出具紅字專用發(fā)票通知單，將退回的增值稅從公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)的進(jìn)項(xiàng)稅額中消除、轉(zhuǎn)出。

三、制定并嚴(yán)格執(zhí)行開具紅字發(fā)票的程序

保險(xiǎn)公司在和投保人簽訂保單時(shí)，應(yīng)事先與投保人進(jìn)行溝通，只有在紅字發(fā)票開具的情況下才能退回總保費(fèi)中的增值稅部分。紅字發(fā)票開具流程如下：

提出紅字發(fā)票處理申請(qǐng)。錄入紅字發(fā)票開具理由，選擇需處理的正常發(fā)票信息。

審核紅字發(fā)票申請(qǐng)。開具紅字發(fā)票的條件是投保人取得發(fā)票后，提出退、改保需求。

填寫紅字專用發(fā)票信息表。若對(duì)應(yīng)的正常專用發(fā)票尚未交付給投保人，或投保人已將發(fā)票退還給保險(xiǎn)公司且未認(rèn)證，由保險(xiǎn)公司在認(rèn)證期限內(nèi)填寫《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，在金稅系統(tǒng)中進(jìn)行上傳，將返還的電子版作為附件處理。若對(duì)應(yīng)的正常專用發(fā)票已交付給投保人，則將投保人提供的已上傳的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》電子版作為附件處理。

開具紅字發(fā)票。在金稅系統(tǒng)中錄入紅字專用發(fā)票信息表編號(hào)，在紅字專用發(fā)票備注欄打印紅字專用發(fā)票信息表編號(hào)，并按紅字專用發(fā)票開具要求錄入負(fù)數(shù)信息，需與《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》一一對(duì)應(yīng)。

核對(duì)紅字發(fā)票。將金稅系統(tǒng)返回的結(jié)果與原正常發(fā)票信息進(jìn)行核對(duì)，如核對(duì)失敗，則記錄失敗結(jié)果以供統(tǒng)計(jì)查詢。如核對(duì)成功，應(yīng)將原專用發(fā)票狀態(tài)標(biāo)為“紅票已開具”。

打印發(fā)票信息表。將原正常發(fā)票信息重新生成新的發(fā)票信息，將發(fā)票信息傳遞到金稅系統(tǒng)進(jìn)行打印處理。

核對(duì)發(fā)票。將打印后的返回結(jié)果與系統(tǒng)中的發(fā)票信息進(jìn)行核對(duì)，如有尾差，則打印尾差核對(duì)表。如發(fā)票信息存在打印錯(cuò)誤，可將專用發(fā)票作廢并重開。

四、執(zhí)行資產(chǎn)采購(gòu)的成本管控機(jī)制

國(guó)家實(shí)施營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的稅制改革后，保險(xiǎn)公司在資產(chǎn)采購(gòu)過程中應(yīng)注重降低成本，選擇具有一般納稅人資質(zhì)的供貨方。

選擇供應(yīng)商。保險(xiǎn)公司應(yīng)了解供應(yīng)商是否為增值稅一般納稅人以及可開具專用發(fā)票的適用增值稅稅率等相關(guān)信息，并進(jìn)行維護(hù)。根據(jù)供應(yīng)商資質(zhì)類型、開具發(fā)票類型的信息以及采購(gòu)項(xiàng)目的用途，判斷進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣并判斷比價(jià)口徑。

加強(qiáng)對(duì)合同的管理。合同書中應(yīng)當(dāng)列明含稅總價(jià)、應(yīng)納稅額、計(jì)稅稅率、不含稅額等內(nèi)容，負(fù)責(zé)簽訂的人員應(yīng)當(dāng)仔細(xì)審核合同中的支付方式、支付時(shí)間、交易數(shù)額等條款內(nèi)容，尤其是涉及發(fā)票的出具、發(fā)票類型與稅金等事項(xiàng)。

資產(chǎn)采購(gòu)時(shí)應(yīng)索取并核對(duì)發(fā)票。采購(gòu)部門的人員應(yīng)對(duì)發(fā)票上的內(nèi)容與信息進(jìn)行核對(duì)，確保與采購(gòu)合同保持相同，并通過國(guó)家稅務(wù)局官方網(wǎng)站驗(yàn)證是否真實(shí)；假如采購(gòu)發(fā)票丟失，應(yīng)與稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)匯報(bào)，并補(bǔ)辦票據(jù)丟失的證明。

申請(qǐng)報(bào)銷。申請(qǐng)報(bào)銷時(shí)，在費(fèi)用報(bào)銷系統(tǒng)中需要注意取得的發(fā)票類型，如果是增值稅專用發(fā)票（含代開），填寫“價(jià)款”“稅金”，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算總價(jià)，并填寫“發(fā)票號(hào)碼”，便于與發(fā)票認(rèn)證信息匹配；如果是增值稅普通發(fā)票，則填寫“總價(jià)”。

五、實(shí)施集中采購(gòu)，優(yōu)化稅收管理

為了優(yōu)化公司的稅收管理制度，降低稅收成本，應(yīng)盡量選擇集中采購(gòu)的管理模式，協(xié)調(diào)不同部門之間的利益關(guān)系，分別建立部門管理責(zé)任機(jī)制，對(duì)采購(gòu)產(chǎn)品進(jìn)行比價(jià)、議價(jià)，確保獲得增值稅專用發(fā)票。

保險(xiǎn)公司在集中采購(gòu)過程中，應(yīng)確保分支機(jī)構(gòu)、分公司、子公司可以與母公司一樣，各自獲取增值稅專用發(fā)票；詳細(xì)列出集中采購(gòu)的公司資產(chǎn)，抵扣其中的進(jìn)項(xiàng)稅額，避免進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的差異、不匹配。

應(yīng)當(dāng)由總公司、母公司的稅務(wù)管理部門，統(tǒng)一繳納增值稅，然后按收入比例，計(jì)算下屬機(jī)構(gòu)、分公司的應(yīng)納稅款，起到節(jié)約人力資源，優(yōu)化稅收管理的積極作用。

六、與代理人、代理機(jī)構(gòu)的增值稅專用發(fā)票管理策略

與代理人、代理機(jī)構(gòu)的合作過程中，應(yīng)索取增值稅專用發(fā)票，以降低公司的稅收成本，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，優(yōu)化稅務(wù)管理。

保險(xiǎn)公司應(yīng)對(duì)合作的代理公司、代理人的資質(zhì)進(jìn)行審核，通過溝通及核實(shí)，確保代理人和代理公司具有開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)。管理人員應(yīng)在業(yè)務(wù)核心系統(tǒng)中填入、完善代理人和代理機(jī)構(gòu)的相關(guān)信息，包括：資質(zhì)證明文件、稅率、發(fā)票類型、納稅人類型和其他增值稅相關(guān)數(shù)據(jù)信息。

保險(xiǎn)公司應(yīng)與代理人、代理公司簽訂正式的書面代理合同。在書面合同中，對(duì)增值稅、手續(xù)費(fèi)比例等稅務(wù)項(xiàng)目做出明確約定；約定如何處理退票；明確個(gè)人所得稅、傭金的計(jì)算。

核對(duì)增值稅專用發(fā)票的內(nèi)容與信息。相關(guān)人員應(yīng)對(duì)增值稅專用發(fā)票上的銀行賬號(hào)、開戶銀行、稅務(wù)登記地址、納稅人識(shí)別號(hào)、公司名稱、金額、開票項(xiàng)目等內(nèi)容，進(jìn)行細(xì)致核對(duì)。

手續(xù)費(fèi)支付與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。保險(xiǎn)公司從代理人和代理公司處獲得增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，支付手續(xù)費(fèi)；登入付費(fèi)系統(tǒng)平臺(tái)，查詢費(fèi)用明細(xì)與免稅險(xiǎn)種，并將結(jié)果輸入財(cái)務(wù)系統(tǒng)。

七、關(guān)于保險(xiǎn)展業(yè)活動(dòng)中的費(fèi)用支出與稅額計(jì)算

在保險(xiǎn)公司的展業(yè)活動(dòng)中，既包括了保險(xiǎn)合同簽訂后的售后服務(wù)，還包括了合同簽訂之前的招攬活動(dòng)內(nèi)容。二者相較而言，售后服務(wù)中的費(fèi)用支出要大于招攬活動(dòng)中的費(fèi)用支出，但實(shí)踐調(diào)查中，多數(shù)保險(xiǎn)公司的展業(yè)成本中只計(jì)算了招攬活動(dòng)部分的支出和費(fèi)用，忽視了對(duì)售后服務(wù)中的支出費(fèi)用計(jì)算。筆者認(rèn)為，應(yīng)以“服務(wù)成本”取代原有的“展業(yè)成本”，提升扣除比例至50-60%，分擔(dān)銷售人員的個(gè)稅負(fù)擔(dān)。