網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計舞弊及其治理研究

周紅云

一、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計舞弊的含義及特征

會計舞弊是指故意的、有目擊者的、有預(yù)謀的、有針對性的財務(wù)造假和欺詐行為。而在信息技術(shù)環(huán)境下，會計舞弊主要是指計算機舞弊。而計算機舞弊是指以計算機及相應(yīng)設(shè)備、程序或數(shù)據(jù)為對象，通過故意掩蓋真相、制造假象或其他不正當方式欺騙他人、掠取他人財物或達到其他不正當目的而施行的任何不誠實、欺詐的故意行為。計算機舞弊是一種涉及管理人員、投資者以及審計人員的行為。在會計網(wǎng)絡(luò)技術(shù)環(huán)境下，會計信息系統(tǒng)都是基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的，這樣在電子數(shù)據(jù)的傳輸和存儲過程中就容易存在被刪除或修改的潛在風(fēng)險。

過去在傳統(tǒng)的手工會計信息系統(tǒng)中，會計處理后輸出的都是紙質(zhì)文件的會計信息，這更便于人們查清哪里是刪除哪里是修改，以及可以有效跟蹤這些紙質(zhì)的檔案信息。但在當前的計算機操作系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)存儲在計算機中，信息都是網(wǎng)絡(luò)化的，因此與傳統(tǒng)的紙質(zhì)文檔相比，人們更容易刪除、修改甚至銷毀會計信息；在計算機系統(tǒng)運行的過程中，人為因素導(dǎo)致的系統(tǒng)運行錯誤和程序指令錯誤也會引發(fā)會計信息的錯誤。同時網(wǎng)絡(luò)的使用也使得外部世界的非法入侵和潛在的網(wǎng)絡(luò)傳輸存在電子信息破壞和泄漏的可能性；在傳統(tǒng)的會計環(huán)境下，企業(yè)想制作虛假賬戶，應(yīng)從原始憑證中精心制作包括明細賬戶、總分類賬和報表在內(nèi)的賬戶數(shù)據(jù)，在這個過程中，會計信息的工作量是很大的，在經(jīng)過一系列的流程之后，我們只要仔細檢查整個環(huán)節(jié)，就可以從中發(fā)現(xiàn)虛假賬戶。而基于網(wǎng)絡(luò)化計算機會計信息系統(tǒng)，會計信息的記錄、會計、預(yù)約等過程直接在計算機內(nèi)部系統(tǒng)內(nèi)進行，這樣就會出現(xiàn)對會計環(huán)節(jié)少、虛假會計痕跡少、隱蔽證據(jù)少的情況，對于會計舞弊則更加難以檢查發(fā)現(xiàn)。

二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計舞弊的主要原因

1.許多會計軟件自身的缺陷

現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)會計市場上，有數(shù)不勝數(shù)的會計軟件資源，其發(fā)展水平參差不齊，而各單位所使用的網(wǎng)絡(luò)會計軟件都是自由選擇，甚至有些單位所使用的網(wǎng)絡(luò)會計軟件都是自己開發(fā)的，這樣由于當前的科研水平和人員技術(shù)水平的局限性及不平衡性，造成許多單位從市場上購買或自主研發(fā)的會計軟件的保密性和安全性存在著各種各樣的問題。許多企業(yè)在會計處理中操作內(nèi)容、操作時間、操作人員都沒有詳細記錄，以致出現(xiàn)問題不能清晰地追查責任。

2.企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制的缺失

現(xiàn)代企業(yè)在實施網(wǎng)絡(luò)會計的過程中，系統(tǒng)維護人員、會計人員和運營商的責任無形之中都增加了，建立和完善與網(wǎng)絡(luò)會計相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度成為了制約網(wǎng)絡(luò)會計發(fā)展的關(guān)鍵。然而，從我國目前的情況來看，很多企業(yè)都缺乏嚴格的內(nèi)部控制制度，或者內(nèi)部控制制度失效，這樣就導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)會計的正常施行失去了保障。如果企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善，也會導(dǎo)致基于此基礎(chǔ)上的網(wǎng)絡(luò)計費系統(tǒng)出現(xiàn)一系列問題，導(dǎo)致人工操作和計算機操作的不合理配置，增加操作員繁重的工作量；經(jīng)營者可能濫用其復(fù)制、篡改、破壞和偽造網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)重要數(shù)據(jù)和信息的權(quán)力，以達到個人非法的目的。

3.會計信息真實性問題

企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等重要而基礎(chǔ)的會計信息是不能隨意損壞、泄露或丟失的。而現(xiàn)在因為發(fā)達的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，各個企業(yè)的會計信息都可以在互聯(lián)網(wǎng)上高效、快速地傳輸，這種情況下，雖然企業(yè)的會計信息透明度可以增強，但是也存在很大的風(fēng)險，網(wǎng)絡(luò)上的會計信息也會失真，通過計算機完成大量經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理和財務(wù)數(shù)據(jù)的收集，但現(xiàn)在還缺乏有效的確實標識，這將對會計數(shù)據(jù)庫中的會計賬簿和報表的準確性和真實性產(chǎn)生很大影響，從而引起公眾對網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的真實性的懷疑。

4.法律的缺陷

會計舞弊所付出的低成本很大的原因是由于法律的缺陷所造成的。由于對會計信息的理解不同，在市場經(jīng)濟條件下，會計業(yè)務(wù)中會出現(xiàn)許多民事糾紛。況且當前有關(guān)民事責任的法律規(guī)定還不是很完善。現(xiàn)行相關(guān)法律對于會計舞弊此類案件的民事賠償問題一般都沒有合理的解決辦法。對于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的許多會計舞弊，我國的相關(guān)法律法規(guī)就更要不斷建立和完善了。

三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計舞弊的主要方法

1.篡改輸入舞弊

這是最簡單和最常用的網(wǎng)絡(luò)會計舞弊方法，主要是指通過虛構(gòu)、修改、刪除業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等行為進行的會計舞弊。這種方法通過在輸入經(jīng)濟數(shù)據(jù)之前或期間操縱數(shù)據(jù)來達到舞弊的目的。通常表現(xiàn)為：虛構(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，比如可將一張假的銀行存款單據(jù)輸入銀行系統(tǒng)中，從而達到增加舞弊者存款的目的；修改業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如通過直接修改單據(jù)上的數(shù)據(jù)達到其舞弊的目的；刪除業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等。

2.篡改文件舞弊

文件篡改主要指舞弊人員通過維護程序來修改或直接通過終端來修改文件中的數(shù)據(jù)。比如舞弊者在進行銷售開票的時候，故意調(diào)用錯誤的價格，以此達到抬高或降低銷售收入的目的等。這種舞弊手段的操作者主要是系統(tǒng)管理員、網(wǎng)絡(luò)管理員、系統(tǒng)操作員、網(wǎng)絡(luò)黑客等計算機高手。

3.篡改程序舞弊

這種方法是指通過非法改動程序而達到其不法目的的行為。例如通過逐步積累少量的錢，并且通過一種隱式程序?qū)⑺鼈冇涗浀阶约旱馁~戶中，而在表面上看不到任何的問題。再比如薪酬業(yè)務(wù)處理人員將部分職工的個人調(diào)節(jié)稅免稅額度調(diào)整到其個人名下，以達到增加其個人免稅的目的。這種舞弊往往很難發(fā)現(xiàn)。

4.篡改輸出舞弊

這種舞弊手段主要指作案人員通過非法修改、銷毀系統(tǒng)所輸出的報表、利用終端竊取會計機密信息等方法，以達到其非法目的。比如舞弊者可以將報表資料發(fā)送給企業(yè)的競爭對手等等，這種舞弊手段往往會給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失，其后果是比較嚴重的。

5.非法操作舞弊

這種舞弊手段是指操作人員或其他人員不按操作程序或不經(jīng)允許，接觸沒有授權(quán)的計算機或者某種程序，從而改變計算機程序執(zhí)行的內(nèi)容或程序，以達到其不法目的。例如舞弊人員未經(jīng)授權(quán)而實施現(xiàn)金支票簽發(fā)程序，從而生成的現(xiàn)金支票，繼而竊取款項或挪著它用。這也是一種比較嚴重的舞弊行為。

網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境下，會計舞弊的手段可謂層出不窮、五花八門。比如還有盜用服務(wù)舞弊、利用非法軟件舞弊、利用計算機病毒舞弊等等。這些都給我們的會計舞弊防范與治理帶來了很大困難與挑戰(zhàn)。

四、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計舞弊防范與治理措施

1.加強對會計網(wǎng)絡(luò)犯罪的法制建設(shè)和電算化會計軟件研發(fā)

（1）加強對會計網(wǎng)絡(luò)犯罪的法制建設(shè)

法律制度的建立，可以懲戒違法者、保護受害者，通過法律的威嚴，同樣可以制止網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的各種會計舞弊行為。我國的政府應(yīng)發(fā)揮重要的作用：一方面要建立針對利用計算犯罪的相應(yīng)法律法規(guī)，明確規(guī)范網(wǎng)絡(luò)會計行為準則，規(guī)定各種犯罪的懲罰條款；另一方面要建立計算機系統(tǒng)本身的相應(yīng)的保護法律法規(guī)，明確計算機系統(tǒng)中受法律保護和違法懲罰條款。這樣做到有法可依、違法必究。

（2）加強電算化會計軟件研發(fā)

會計的電算化對促進會計工作的發(fā)展起著重要作用。會計電算化主要依靠的是會計軟件進行操作和實施，但由于我國現(xiàn)行軟件研發(fā)技術(shù)的限制，會計軟件的功能還較低，而且不同開發(fā)者的技術(shù)水平也參差不齊，這樣容易形成會計電算化的許多安全漏洞，給會計舞弊者以可乘之機。因此我們要結(jié)合我國會計電算化的實際情況，國家、企業(yè)都要注重加大對會計網(wǎng)絡(luò)軟件技術(shù)的研發(fā)投入，提高會計軟件的技術(shù)水平，尤其要注重會計軟件技術(shù)研發(fā)的前期投入。

2.發(fā)揮審計人員的作用

我國的審計人員在審計工作中，可以發(fā)揮其自身的優(yōu)勢，幫助我們國家或企業(yè)防范計算機舞弊的發(fā)生。其在計算機舞弊防范方面的作用主要表現(xiàn)在兩個方面。

（1）在審計工作中直接發(fā)現(xiàn)計算機舞弊現(xiàn)象的存在。這是審計人員最直接的作用，尤其是審計人員在執(zhí)行合規(guī)性審計時，則最容易會發(fā)現(xiàn)許多計算機會計舞弊現(xiàn)象。

（2）在審核和評估企業(yè)會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境的弱點，提請被害人審計企業(yè)改善。這是一種間接的作用，主要是通過建議企業(yè)完善內(nèi)部控制制度來預(yù)防、監(jiān)控和處理計算機舞弊活動。

3.完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高會計人員專業(yè)素養(yǎng)

（1）完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)

對于網(wǎng)絡(luò)會計的舞弊行為，企業(yè)自身應(yīng)建立起完善的預(yù)防措施，以控制此類舞弊行為的發(fā)生，并要將其損失降到最低。為此企業(yè)需要擁有較完善且有效的內(nèi)控制度，如建立行政管理控制制度，規(guī)范企業(yè)管理層對網(wǎng)絡(luò)資源的操作和利用；建立設(shè)備控制制度，規(guī)范會計信息系統(tǒng)本身以及相關(guān)硬件設(shè)備、軟件程序、數(shù)據(jù)文件等的操作和管理；建立技術(shù)控制制度，針對程序、數(shù)據(jù)或信息等內(nèi)容本身進行規(guī)范，比如防范黑客對程序或數(shù)據(jù)的篡改與盜用。

（2）提高會計人員專業(yè)素養(yǎng)

提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是防范網(wǎng)絡(luò)會計舞弊的基礎(chǔ)。各個企業(yè)應(yīng)定期開展網(wǎng)絡(luò)會計技術(shù)的各種培訓(xùn)，指導(dǎo)會計人員正確使用會計電算化軟件，盡量減少因會計人員軟件操作不熟練而形成的會計舞弊；同時，要經(jīng)常加強會計人員的思想道德教育，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想覺悟。企業(yè)還可以從用戶與電算化部門之間著手，明確分離兩者職責，如將業(yè)務(wù)授權(quán)與保管、執(zhí)行及記錄等工作保持分離。通過實施企業(yè)內(nèi)控制度，在企業(yè)內(nèi)部形成相互牽制、相互制約的關(guān)系，從而有效地防范舞弊行為的發(fā)生。

4.建立會計監(jiān)督體系，創(chuàng)新會計安全系統(tǒng)技術(shù)

為有效防治網(wǎng)絡(luò)會計舞弊，我們的政府部門要和企業(yè)一道建立起全方位的會行監(jiān)督體系。在現(xiàn)如今激烈的市場競爭中，應(yīng)盡量避免盲目招攬業(yè)務(wù)，盡量降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險，逐步改善和建立一個寬松的社會環(huán)境，讓中介機構(gòu)真正做到獨立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)；進一步完善現(xiàn)行法律法規(guī)對違法行為和法律責任的界定，提高其可操作性，堅決遏制舞弊違法行為的發(fā)生，大力打擊不正當競爭，堅決清理舞弊隊伍，加強監(jiān)督機構(gòu)隊伍建設(shè)；完善監(jiān)管工作機制，提高監(jiān)管水平。會計監(jiān)督的有效實施還有賴于會計法，我們必須不斷推進《會計法》的改進與完善，使之與我國具體的國情相適應(yīng)，為會計行業(yè)提供更好的服務(wù)，更好地防范網(wǎng)絡(luò)信息中的會計舞弊。

五、結(jié)語

創(chuàng)新是知識經(jīng)濟的召喚是社會發(fā)展的需要，會計網(wǎng)絡(luò)的安全系統(tǒng)技術(shù)也同樣需要創(chuàng)新。完善和優(yōu)化創(chuàng)新安全體系，創(chuàng)新發(fā)展。讓會計網(wǎng)絡(luò)安全系統(tǒng)常為我們有效控制保駕護航，共同創(chuàng)建更好的網(wǎng)絡(luò)空間，讓有非法之心的人無處可藏。