數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)影響及對(duì)策研究

張書(shū)恒

一、引言

近年的疫情問(wèn)題，對(duì)各行各業(yè)的生存和運(yùn)作產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，進(jìn)而凸顯出數(shù)字經(jīng)濟(jì)的優(yōu)越性。新興技術(shù)的涌現(xiàn)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的迅速變化共同推動(dòng)了中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)了企業(yè)信息化、自動(dòng)化、智能化的轉(zhuǎn)變。數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為主要經(jīng)濟(jì)形態(tài)的今天，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員迫切需要了解其發(fā)展對(duì)于自身工作帶來(lái)的影響，并據(jù)其影響做出轉(zhuǎn)變，用新的知識(shí)與技術(shù)提升自我，同時(shí)不斷提升自身的專(zhuān)業(yè)技能，避免被時(shí)代浪潮所淘汰。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)概念及特征簡(jiǎn)述

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的概念中，現(xiàn)在普遍認(rèn)為數(shù)據(jù)資源是其關(guān)鍵要素，以現(xiàn)代的信息網(wǎng)絡(luò)為載體，通過(guò)大數(shù)據(jù)的識(shí)別、選擇、過(guò)濾、儲(chǔ)存、使用，從而優(yōu)化企業(yè)在生產(chǎn)、加工、交易等環(huán)節(jié)中的資源配置，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益的一種新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)在技術(shù)層面中則包括但不限于大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能等新興技術(shù)，而這些技術(shù)之于審計(jì)工作都有可取之處。

對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，其也表現(xiàn)出一系列明顯的特征，大致可以將其歸納為三部分：首先，信息數(shù)據(jù)化程度顯著增強(qiáng)。隨著國(guó)家科技發(fā)展程度提高，會(huì)計(jì)信息化程度也相應(yīng)提高，使數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)收集渠道越發(fā)廣泛，數(shù)據(jù)處理方法越發(fā)多樣化。其次，數(shù)據(jù)智能化程度提高。近些年大數(shù)據(jù)與人工智能技術(shù)的迅猛發(fā)展，很大程度上帶動(dòng)了數(shù)據(jù)智能化的發(fā)展。企業(yè)可以利用設(shè)定好的算法對(duì)數(shù)據(jù)自行計(jì)算，在信息收集和整理上實(shí)現(xiàn)一定程度的自動(dòng)化運(yùn)作，并對(duì)其中的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤自動(dòng)檢查甚至修改。再次，促進(jìn)組織部門(mén)一體化發(fā)展。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)各部門(mén)組織往往會(huì)趨于集中化發(fā)展，集中于統(tǒng)一平臺(tái)上進(jìn)行信息的交換，有效減少信息傳遞成本，減少傳遞過(guò)程中的失真影響。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的影響

1.對(duì)審計(jì)方法的影響

對(duì)于企業(yè)規(guī)模不大，業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單的企業(yè)，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，通常以詳細(xì)審計(jì)的方式來(lái)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。而對(duì)于規(guī)模龐大、業(yè)務(wù)繁多、機(jī)構(gòu)復(fù)雜的大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，審計(jì)工作通常是以抽樣審計(jì)的方式進(jìn)行的，而進(jìn)行抽樣審計(jì)時(shí)還需要保證審計(jì)樣本的完整性，才能對(duì)于企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)做出相對(duì)準(zhǔn)確的評(píng)估。然而實(shí)際情況下，由于工作能力或集團(tuán)員工刻意串通舞弊等的情況限制，不僅樣本的完整性真實(shí)性難以保證，現(xiàn)有審核程序和方法也無(wú)法及時(shí)跟蹤審計(jì)。

隨著數(shù)字化經(jīng)濟(jì)以及相關(guān)數(shù)據(jù)資源獲取技術(shù)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審核人員能否將審計(jì)流程結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)至關(guān)重要，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)便可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的遠(yuǎn)程監(jiān)控和審計(jì)，使審計(jì)工作不再受傳統(tǒng)審計(jì)方法的制約，減少審核的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)獲取信息，對(duì)潛在的問(wèn)題提出警告，并對(duì)其進(jìn)行歸納和歸類(lèi)，將潛在的風(fēng)險(xiǎn)降低至最小。

2.對(duì)審計(jì)人員的影響

在以往的審計(jì)工作中，審計(jì)工作人員的關(guān)注重點(diǎn)還是以檢查核對(duì)為主，內(nèi)部審計(jì)人員還有通過(guò)適當(dāng)方式提供咨詢(xún)服務(wù)，改善組織業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)管理的職能。而這些工作，相對(duì)來(lái)說(shuō)只需要依靠財(cái)務(wù)相關(guān)的知識(shí)就可以解決，對(duì)于財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)以外的知識(shí)的需求并不是很多，就算對(duì)于某些工作項(xiàng)目不太熟悉，內(nèi)部審計(jì)人員在確保相關(guān)工作人員不影響?yīng)毩⑿院涂陀^(guān)性的情況下，甚至可以直接咨詢(xún)解決。

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景下，由于區(qū)塊鏈與互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用等技術(shù)的高度融合，審計(jì)人員在被要求具有審計(jì)理論基礎(chǔ)的同時(shí)，還要精通現(xiàn)代新興技術(shù)的相關(guān)概念和應(yīng)用方式。隨著信息技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，企業(yè)內(nèi)外部財(cái)務(wù)信息的取得簡(jiǎn)單化，信息可靠度和時(shí)效性也得到保證，因此傳統(tǒng)審計(jì)人員數(shù)量可能面臨消減。審計(jì)人工智能的應(yīng)用雖可以大幅降低工作負(fù)荷，但并不能完全替代人類(lèi)工作。審計(jì)人員關(guān)注點(diǎn)應(yīng)更傾向于做與資料分析、管理及溝通相似的工作，將工作重心由以往的稽核與監(jiān)管轉(zhuǎn)向?qū)τ趯徲?jì)內(nèi)容的專(zhuān)業(yè)性判斷。

3.審計(jì)證據(jù)方面

目前，我國(guó)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的研究還停留在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告方面，很少將其具體延伸到審計(jì)層面上。因此，很可能因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)于自身內(nèi)部信息的刻意隱瞞，導(dǎo)致審計(jì)人員從所獲得的審計(jì)證據(jù)仍是以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主，企業(yè)中新興技術(shù)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如若不能有效獲得，很可能對(duì)整個(gè)審計(jì)流程和結(jié)果產(chǎn)生影響，導(dǎo)致職業(yè)判斷出現(xiàn)失誤，最終造成對(duì)審計(jì)人員最后產(chǎn)出的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量產(chǎn)生了一定的影響。

而數(shù)據(jù)是推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新發(fā)展的最主要生產(chǎn)要素，數(shù)據(jù)總量、數(shù)據(jù)復(fù)雜程度的增加，不免給審計(jì)數(shù)據(jù)的采集、保存、標(biāo)準(zhǔn)化等方面帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。如何將這些數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化轉(zhuǎn)化為審計(jì)人員所需要的審計(jì)證據(jù)，以及一些從企業(yè)以外的途徑獲取的數(shù)據(jù)，由于外部環(huán)境復(fù)雜多變，也面臨著數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性不達(dá)標(biāo)的問(wèn)題，這些棘手問(wèn)題仍然亟待解決。

4.審計(jì)過(guò)程方面

在目前實(shí)際的審計(jì)過(guò)程中，也僅僅是少數(shù)大型集團(tuán)對(duì)于數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)做了小規(guī)模的開(kāi)發(fā)和建設(shè)，至于其他中小企業(yè)更多的是還未引進(jìn)，還在用Excel 等最基礎(chǔ)的工具做簡(jiǎn)單的分析。

而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境背景下，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中必須緊跟被審計(jì)對(duì)象的變化，并且使用與之相匹配的先進(jìn)的審計(jì)工具，才可能保證審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和可持續(xù)性發(fā)展。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的一系列高端技術(shù)，縮減審計(jì)過(guò)程中循環(huán)反復(fù)的機(jī)械化流程，通過(guò)處理更加冗雜繁多的數(shù)據(jù)來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)，考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)增加考慮各被審計(jì)部門(mén)之間的聯(lián)系，都逐漸成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展下的首要任務(wù)。

四、數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展下，內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型應(yīng)對(duì)措施

1.審計(jì)方法層面的應(yīng)對(duì)措施

在新產(chǎn)業(yè)、新形態(tài)、新業(yè)務(wù)模式下，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法已經(jīng)很難對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。企業(yè)可以通過(guò)對(duì)于業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的信息化、數(shù)據(jù)化，建立以區(qū)塊鏈技術(shù)為核心的大數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，收集企業(yè)各業(yè)務(wù)部門(mén)的數(shù)據(jù)信息，將其存儲(chǔ)至數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各部門(mén)之間、各單位之間的數(shù)據(jù)信息交流、互動(dòng)與共享，建立以大數(shù)據(jù)資料為核心的一系列平臺(tái)，為企業(yè)提供審計(jì)信息、審計(jì)管理、數(shù)據(jù)管理、數(shù)據(jù)分析等一些列所需功能服務(wù)。得益于其內(nèi)外部數(shù)據(jù)的共享，可以明顯提升數(shù)據(jù)的識(shí)別工作與采集工作的效率，同時(shí)也為以后的業(yè)務(wù)協(xié)同、數(shù)據(jù)共享與集成分析打下了良好的基礎(chǔ)。

在審計(jì)管理平臺(tái)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建數(shù)字風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警以及反饋機(jī)制，對(duì)審計(jì)一系列常規(guī)流程安排進(jìn)行有效的引導(dǎo)。將數(shù)據(jù)管理平臺(tái)、數(shù)據(jù)分析平臺(tái)、審計(jì)管理平臺(tái)的審計(jì)資源進(jìn)行高度共享，以求帶動(dòng)內(nèi)審工作的相互配合。通過(guò)數(shù)據(jù)采集、動(dòng)態(tài)分析和異常挖掘，實(shí)現(xiàn)持續(xù)審計(jì)、跟蹤審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)和精確審計(jì)。

2.審計(jì)人員層面的應(yīng)對(duì)措施

企業(yè)通過(guò)大量的商業(yè)數(shù)據(jù)來(lái)獲取信息和獲取價(jià)值，身為企業(yè)中的內(nèi)部審核人員必須實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)觀(guān)念的轉(zhuǎn)變，建立大數(shù)據(jù)審計(jì)的思路。全面掌握并充分挖掘全量資料，進(jìn)行全面的分析與風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)，能夠有效地解決由“抽樣審計(jì)”到“全面審計(jì)”的問(wèn)題，以彌補(bǔ)由于技術(shù)落后、業(yè)務(wù)規(guī)模等原因無(wú)法開(kāi)展全面審計(jì)的不足，為企業(yè)選擇和確定審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)工作的有效性。同時(shí)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，使得審計(jì)工作不會(huì)受到時(shí)空的制約，更能夠有效地了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)、內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)狀況，有效地識(shí)別、預(yù)測(cè)和判斷重大風(fēng)險(xiǎn)和管理問(wèn)題，從而實(shí)現(xiàn)事前預(yù)防與事中控制。

而隨著企業(yè)信息化水平的提高，人工智能及自動(dòng)化程序的應(yīng)用越來(lái)越廣泛，已成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員需要學(xué)習(xí)的一個(gè)重要課題。企業(yè)的管理層需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)人工智能的使用知識(shí)培養(yǎng)重視起來(lái)，使審計(jì)人員想學(xué)、能學(xué)、學(xué)會(huì)，針對(duì)各自企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式、產(chǎn)品品種、內(nèi)控管理在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展下業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生了哪些變化，統(tǒng)一為審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，使其能夠熟悉相關(guān)的技術(shù)轉(zhuǎn)變，因而可以自主選用與之相匹配的審計(jì)人工智能來(lái)協(xié)助自己。

3.審計(jì)證據(jù)層面的應(yīng)對(duì)措施

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，審計(jì)工具也在不斷優(yōu)化更新，通過(guò)使用如審計(jì)智能機(jī)器人、大數(shù)據(jù)挖掘和分析工具、AR 技術(shù)等工具，審計(jì)證據(jù)的獲取往往會(huì)更加及時(shí)。像一些互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、采用新興的商業(yè)模式的企業(yè)審計(jì)證據(jù)難以進(jìn)行采集，即使可以采集也需要花費(fèi)巨大的人力物力，因此更需要審計(jì)人員能夠第一時(shí)間想到并使用上述工具搜集。又如生物資產(chǎn)、液態(tài)物等特殊資產(chǎn)的審計(jì)，借助審計(jì)工具可以節(jié)約人力和時(shí)間，獲得更加可靠的審計(jì)證據(jù)。因此，根據(jù)審計(jì)工具生成的數(shù)據(jù)來(lái)分析業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率的提高至關(guān)重要。

4.審計(jì)過(guò)程層面的應(yīng)對(duì)措施

設(shè)計(jì)多層審計(jì)分析平臺(tái)，促進(jìn)技術(shù)部、業(yè)務(wù)部相互協(xié)作，采用更廣泛的數(shù)字化技術(shù)，不斷降低現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的時(shí)間成本，提高內(nèi)勤工作時(shí)間的效率。通過(guò)學(xué)習(xí)人工智能在檢查程序方面的應(yīng)用，使其可以對(duì)企業(yè)內(nèi)外部數(shù)據(jù)庫(kù)文件開(kāi)展查驗(yàn)，從而進(jìn)行全面審計(jì)，減少風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)報(bào)告品質(zhì)。學(xué)習(xí)其在重新計(jì)算程序方面的應(yīng)用，能大大節(jié)省審計(jì)人員在例如估算凈殘值、計(jì)算可變現(xiàn)凈值等工作流程中的人力投入。而學(xué)習(xí)分析程序相關(guān)的應(yīng)用，人工智能在各種數(shù)據(jù)信息的比較和剖析中，在超過(guò)人腦的處理水平的同時(shí)，還不必?fù)?dān)心時(shí)間的浪費(fèi)和結(jié)論的準(zhǔn)確性。

五、結(jié)語(yǔ)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的時(shí)代已經(jīng)勢(shì)不可擋，企業(yè)的工作效率和管理水平也在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的發(fā)展和完善下逐步提高，身為企業(yè)中的審計(jì)人員，應(yīng)正確認(rèn)識(shí)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的影響，學(xué)會(huì)用新的戰(zhàn)略眼光和思維審視新的形勢(shì)和要求，利用數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的新動(dòng)能，推動(dòng)自身審計(jì)工作的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。