會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用價(jià)值與問題對(duì)策

［摘 要］在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)持續(xù)創(chuàng)新，對(duì)會(huì)計(jì)來說，其需要確保每筆業(yè)務(wù)處理的精準(zhǔn)性與合理性，即不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的過程中，必須堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》落實(shí)工作，合理預(yù)計(jì)企業(yè)業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的損失和需要使用的費(fèi)用，做好損失預(yù)計(jì)工作，對(duì)收益應(yīng)該保留余地。文章對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用價(jià)值與應(yīng)用存在的問題進(jìn)行分析，并針對(duì)問題提出有效的對(duì)策，以供參考。

［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)；實(shí)務(wù)操作；謹(jǐn)慎性原則；應(yīng)用價(jià)值

0" " "引 言

面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)面臨更加復(fù)雜且多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。自我國(guó)頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以來，會(huì)計(jì)就要遵守規(guī)范要求，明確自身工作職責(zé)，并運(yùn)用專業(yè)知識(shí)開展核算、估算等工作。在這個(gè)過程中，會(huì)計(jì)需要堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)估會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防范與化解措施，發(fā)揮預(yù)警作用，確保債權(quán)人、所有者的利益得到保障。謹(jǐn)慎性原則雖然能夠在一定程度上確保會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，但由于主觀估計(jì)結(jié)果不夠精準(zhǔn)，或者使用不合理，容易引發(fā)各類問題。所以，在實(shí)際應(yīng)用中，既要確保會(huì)計(jì)人員具備判斷分析能力，同時(shí)也要采取有效的規(guī)范改進(jìn)措施，全面提升其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作水平。

1" " "會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的價(jià)值

1.1" "提供精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)之間存在激烈的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，為在市場(chǎng)中占據(jù)有利地位，充分彰顯自身實(shí)力，部分企業(yè)會(huì)在會(huì)計(jì)核算的過程中展現(xiàn)虛假信息，經(jīng)營(yíng)評(píng)估不夠準(zhǔn)確。所謂謹(jǐn)慎性原則，就是在會(huì)計(jì)人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)可以采用不同的方法和程序，在確保選擇合理的基礎(chǔ)上，選擇不會(huì)虛增利潤(rùn)的方法，同時(shí)也盡可能不夸大所有者權(quán)益，對(duì)發(fā)生的損失與費(fèi)用進(jìn)行合理的核算［1］。所以，采用謹(jǐn)慎性原則可以保持資金賬面客觀合理，對(duì)虛假利潤(rùn)具有預(yù)防作用，能夠更加真實(shí)地呈現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況與經(jīng)濟(jì)實(shí)力，使外部信息更加可靠，減少“多計(jì)資產(chǎn)，少計(jì)負(fù)債”的情況，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

1.2" "幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策

在企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中，堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則落實(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，可以確保核算方式的可靠性與全面性。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)在交易的過程中，如果需要會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告，則必須保持謹(jǐn)慎，不能對(duì)資產(chǎn)、收益進(jìn)行高估，也不能對(duì)費(fèi)用、負(fù)債進(jìn)行低估。在評(píng)估會(huì)計(jì)信息的過程中，應(yīng)盡可能控制核算誤差，通過精準(zhǔn)的預(yù)算掌握企業(yè)短期償債與風(fēng)險(xiǎn)抵御的能力，為企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)提供更多依據(jù)，使企業(yè)可以制定更加合理的運(yùn)營(yíng)決策，有效把控債權(quán)人、債務(wù)人經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使各利益方的利益得到保障。

1.3" "提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力

企業(yè)面臨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷加大。根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，需要明確會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的基本要求?；谝话愫怂阍瓌t，將保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量放在首位，要求會(huì)計(jì)信息可靠、可比、及時(shí)、謹(jǐn)慎等。根據(jù)這些要求，在實(shí)務(wù)操作中堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)核算、存貨核算、無形資產(chǎn)核算等多項(xiàng)會(huì)計(jì)工作中［2］。以固定資產(chǎn)為例，如果在投入初期高效使用，會(huì)帶來較高的經(jīng)濟(jì)效益，投入后期運(yùn)作效率下降，同時(shí)增加了投入成本，根據(jù)直線折舊法，不能將消耗與收入全面配比，尤其是在現(xiàn)代科技不斷更新的情況下，固定資產(chǎn)淘汰速度加快，所以價(jià)值轉(zhuǎn)化加速。對(duì)此，在會(huì)計(jì)核算處理的過程中，堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，有效控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更多物質(zhì)保障，使企業(yè)技術(shù)更新速度加快，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)。

2" " "會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用問題

2.1" "原則理論問題

謹(jǐn)慎性原則可能與其他會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作原則產(chǎn)生沖突，包括可靠性、權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比、一致性、可比性、及時(shí)性等原則?；诳煽啃栽瓌t，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的過程中，需要將企業(yè)真實(shí)發(fā)生的交易事項(xiàng)作為參考，然后進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告，如果在與確認(rèn)、計(jì)量要求相符的基礎(chǔ)上反映會(huì)計(jì)要素，則會(huì)計(jì)信息具有真實(shí)可靠的特點(diǎn)［3］。但謹(jǐn)慎性原則主要對(duì)還沒有出現(xiàn)的損失與費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，與可靠性之間存在矛盾。權(quán)責(zé)發(fā)生制基于收入和費(fèi)用歸屬期，對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)。本期實(shí)現(xiàn)或發(fā)生的收益與費(fèi)用，無論是否將款項(xiàng)收付，都屬于本期。反之，則屬于非本期。即使本期收付了付款項(xiàng)，也不能納入本期。配比就是同時(shí)確認(rèn)收入、成本與費(fèi)用，但在謹(jǐn)慎性原則的要求下，沒有在本期發(fā)生的費(fèi)用和成本也會(huì)在本期進(jìn)行確認(rèn)。在一致性方面，要求保持指標(biāo)一致，各指標(biāo)之間具有可比性，同時(shí)前后采用一致的處理方式［4］。但謹(jǐn)慎性原則下，企業(yè)可以結(jié)合自身情況，對(duì)會(huì)計(jì)核算口徑、方法進(jìn)行轉(zhuǎn)變，使前后期核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，造成可比性喪失?；诩皶r(shí)性原則，如果交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)該盡快確認(rèn)，同時(shí)第一時(shí)間計(jì)量并執(zhí)行，嚴(yán)禁拖延。但基于謹(jǐn)慎性原則，可能會(huì)給企業(yè)帶來?yè)p失或收益的事項(xiàng)，應(yīng)該提前反映，或者延后反映。

此外，稅法會(huì)在一定程度上制約謹(jǐn)慎性原則。稅法的優(yōu)先級(jí)更高，如果與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生沖突，則優(yōu)先遵守稅法。所以，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的過程中，如果謹(jǐn)慎性原則不符合稅法要求，則無法遵守。如果企業(yè)遵守謹(jǐn)慎性原則，可能造成利潤(rùn)虛減，如當(dāng)期產(chǎn)品保修費(fèi)用，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，可以在當(dāng)期計(jì)提，但稅法規(guī)定應(yīng)在應(yīng)稅所得中扣減，當(dāng)期費(fèi)用因此增加，無法抵減所得稅，利潤(rùn)虛減情況由此產(chǎn)生。

2.2" "實(shí)際應(yīng)用問題

各企業(yè)都會(huì)配置會(huì)計(jì)人員，實(shí)務(wù)操作內(nèi)容基本相似，但會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水平參差不齊。實(shí)際應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的過程中，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)能力有很高的要求。但很多會(huì)計(jì)人員都存在認(rèn)識(shí)不足、把控不足、應(yīng)用不當(dāng)?shù)膯栴}。在認(rèn)識(shí)方面，會(huì)計(jì)人員沒有充分掌握市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下存在的各類不確定因素，缺少足夠的謹(jǐn)慎意識(shí)，造成該原則應(yīng)用不及時(shí)；一些會(huì)計(jì)人員對(duì)該原則的理解片面，認(rèn)為該原則就是多計(jì)損失，沒有認(rèn)識(shí)到預(yù)計(jì)收益的重要性，出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況［5］；在實(shí)際應(yīng)用的過程中，人員受到專業(yè)知識(shí)、職業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)能力的限制，可能出現(xiàn)錯(cuò)誤估計(jì)、主觀臆斷的情況，在資產(chǎn)減值計(jì)提比例確認(rèn)的過程中，容易產(chǎn)生誤差。

在實(shí)際應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的過程中，也可能出現(xiàn)濫用的情況。謹(jǐn)慎性原則在上市公司中的應(yīng)用比較廣泛，受到管理規(guī)定的約束，如果兩年持續(xù)處于虧損的狀態(tài)，則公司會(huì)被處理，如果持續(xù)虧損三年，則上市停止，而減值準(zhǔn)備的計(jì)提能夠在一定程度上實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)美化、利潤(rùn)操縱，所以為了持續(xù)經(jīng)營(yíng)，公司可能會(huì)出現(xiàn)濫用謹(jǐn)慎性原則的情況［6］。市場(chǎng)機(jī)制也會(huì)制約該原則的應(yīng)用，在機(jī)制不完善的情況下，很多商品、股權(quán)的公允值確定難度較大。金融企業(yè)需要確認(rèn)的公允值較多，會(huì)計(jì)人員難以選擇恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)方法，只能依據(jù)經(jīng)驗(yàn)與專業(yè)知識(shí)判斷，很難合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情況下，各種不確定因素層出不窮，在對(duì)各經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行處理的過程中，會(huì)計(jì)雖然需要堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，但由于該原則具有兩面性，所以如果濫用，不僅無法發(fā)揮作用，還可能造成損失。

3" " "會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用策略

3.1" "解決原則沖突

在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的過程中，很容易與其他原則產(chǎn)生沖突，進(jìn)而帶來各種問題。對(duì)此，需要從政府的約束管理入手，結(jié)合實(shí)際對(duì)該原則進(jìn)行合理的改進(jìn)和調(diào)整。將該原則與其他原則之間的沖突問題解決，采取矛盾調(diào)和措施，使會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。在各項(xiàng)原則中，要首先確?？煽啃栽瓌t，只有在保障可靠的基礎(chǔ)上才能保持謹(jǐn)慎。除了可靠性，如果與其他原則產(chǎn)生沖突，則應(yīng)基于實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析。如果具有較強(qiáng)的不確定性，則優(yōu)先堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果采取謹(jǐn)慎的反映手段；如果不確定性較低，則該原則可以置后。不僅如此，如果該原則與公允價(jià)值計(jì)量屬性之間存在矛盾沖突，則需要約束公允價(jià)值的應(yīng)用，既要控制應(yīng)用前提，也要把控應(yīng)用條件，使謹(jǐn)慎性原則可以順利實(shí)施。

另外，要合理操作和把控，杜絕濫用的情況。構(gòu)建完善的準(zhǔn)則體系與制度標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合實(shí)際設(shè)置各項(xiàng)條款，確保各項(xiàng)條款能夠順利落實(shí)與執(zhí)行。由于方法較多，所以需要設(shè)置對(duì)應(yīng)的計(jì)量限度，為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作提供指導(dǎo)，同時(shí)避免違規(guī)手段的應(yīng)用，保障會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)、信息可靠。從會(huì)計(jì)規(guī)范的角度分析，一些方法可以充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，同時(shí)具有很強(qiáng)的可操作性［7］。然而，企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系中缺少明確的減值判斷標(biāo)準(zhǔn)，存貨、無形資產(chǎn)等可能受到各類因素影響，很難確認(rèn)可變現(xiàn)凈值，造成謹(jǐn)慎性原則下可能更容易操縱利潤(rùn)。所以，應(yīng)該明確具體的可變現(xiàn)凈值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)實(shí)際操作進(jìn)行管控?；谥?jǐn)慎性原則采取有效的約束手段，盡可能避免主觀臆斷的情況。例如，針對(duì)存貨，可以采用“成本與市價(jià)孰低法”進(jìn)行前提設(shè)置，這樣不僅預(yù)攤銷價(jià)格下降，而且存貨成本增加。制定有效的約束條件，可以使謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用程序規(guī)范化，降低隨意操作風(fēng)險(xiǎn)。

此外，應(yīng)采取有效的監(jiān)管措施，對(duì)外部環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化改善。健全外部監(jiān)督機(jī)制，嚴(yán)格遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，通過立法的方式對(duì)濫用行為進(jìn)行懲罰和約束。同時(shí)，對(duì)市場(chǎng)機(jī)制進(jìn)行完善，使市場(chǎng)秩序更加規(guī)范，打造平等、有序的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，同時(shí)對(duì)價(jià)格機(jī)制、信息機(jī)制等機(jī)制進(jìn)行完善，引入現(xiàn)代化技術(shù)手段，包括大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等，掃清減值準(zhǔn)備中的各種障礙。

3.2" "加強(qiáng)企業(yè)規(guī)范

企業(yè)需要強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作，采取有效的改進(jìn)措施。從治理結(jié)構(gòu)入手，優(yōu)化內(nèi)部控制體系，通過鞏固基礎(chǔ)，為原則實(shí)施提供條件。既要做好基礎(chǔ)管理，嚴(yán)格把控會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也要促進(jìn)觀念轉(zhuǎn)變，根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律開展工作。基于謹(jǐn)慎性原則，提升自身競(jìng)爭(zhēng)力，使風(fēng)險(xiǎn)和收益保持平衡。采取有效的審核監(jiān)督措施，杜絕方法濫用、操作隨意?？梢詫⒅?jǐn)慎性原則與會(huì)計(jì)信息披露相結(jié)合，因?yàn)橹?jǐn)慎性原則的根本目標(biāo)就是保障會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確，使各項(xiàng)利益得到維護(hù)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展，所以在應(yīng)用時(shí)應(yīng)該判斷各項(xiàng)不確定事項(xiàng)，然后采取相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。判斷不同，則選擇的方法不同，帶來的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果也會(huì)有所不同。由于企業(yè)面臨各類不確定因素，且這些因素受到時(shí)間、程序、范圍的影響，所以在實(shí)際披露中需要對(duì)這三項(xiàng)要素進(jìn)行說明，揭示產(chǎn)生沖突的影響程度，深入分析變動(dòng)情況，使會(huì)計(jì)人員更加精準(zhǔn)地掌握財(cái)務(wù)狀況，避免因?yàn)闆_突惡化造成的各類問題。根據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者提出的各項(xiàng)要求，應(yīng)該初步量化各種不確定因素。可以將其劃分為基本確定、很可能發(fā)生、可能發(fā)生等多個(gè)級(jí)別，對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)因素進(jìn)行評(píng)估與分析，確定發(fā)生的可能性。

3.3" "提升人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)能力會(huì)直接影響謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用效果，所以提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)十分重要。一方面，會(huì)計(jì)人員必須掌握專業(yè)知識(shí)，同時(shí)了解經(jīng)濟(jì)、法律、管理等方面的知識(shí)內(nèi)容，強(qiáng)化自身綜合實(shí)力，精準(zhǔn)預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并且結(jié)合各類因素分析客戶經(jīng)營(yíng)狀況。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由于“可選擇性”范圍擴(kuò)大，所以會(huì)計(jì)人員必須具備良好的尺度把控能力，根據(jù)豐富的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)的知識(shí)作出判斷，使企業(yè)主動(dòng)且合理地貫徹原則，在估計(jì)“不確定性”事項(xiàng)、判斷“可選擇性”范圍時(shí)，保證公平客觀，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行謹(jǐn)慎分析和準(zhǔn)確評(píng)估，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)得到維護(hù)和管控，為相關(guān)人員提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，使決策依據(jù)明確。另一方面，要提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法治意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使會(huì)計(jì)人員可以自覺遵守規(guī)范要求。為此，既要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格篩選和考評(píng)，還要組織會(huì)計(jì)人員開展專題培訓(xùn)活動(dòng)，使會(huì)計(jì)人員充分了解謹(jǐn)慎性原則的概念與內(nèi)涵，掌握該原則的具體應(yīng)用方法，并且能夠結(jié)合企業(yè)實(shí)際不斷創(chuàng)新和優(yōu)化。

綜上所述，謹(jǐn)慎性原則之所以會(huì)出現(xiàn)，是因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)受到很多不確定性因素的影響，體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)活動(dòng)兩個(gè)方面。本文從謹(jǐn)慎性原則的本質(zhì)入手，分析該原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中應(yīng)用存在的問題，然后采取有效的措施予以解決?？梢詮慕鉀Q各項(xiàng)原則之間的矛盾沖突入手，將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為依據(jù)，使企業(yè)會(huì)計(jì)人員靈活遵守謹(jǐn)慎性原則。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管控，健全制度規(guī)范，避免原則濫用的情況。同時(shí)，不斷提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與能力，確保會(huì)計(jì)人員掌握具體的方法，同時(shí)具備法治、風(fēng)險(xiǎn)等意識(shí)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，使該原則充分發(fā)揮作用。

主要參考文獻(xiàn)

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［收稿日期］2023-10-25

［作者簡(jiǎn)介］柴蓉（1981— ），女，新疆烏魯木齊人，會(huì)計(jì)師，主要研究方向：企業(yè)服務(wù)。