中資企業(yè)海外工程項目境外稅務(wù)籌劃

李 德

（國網(wǎng)國際發(fā)展有限公司）

“一帶一路”背景下，中國企業(yè)對外合作日益加強、加深，中國企業(yè)所承擔境外工程項目逐漸增多，但境外工程與國內(nèi)工程管理方式存在較大差異，加上其稅收等政策的不同，使中國企業(yè)整體項目盈利大幅減少。要實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化，且在合規(guī)操作情況下獲得利益提升，就需要做好海外項目工程稅收管理。

一、中資企業(yè)海外項目稅收特點

（一）稅收種類多

海外工程項目要按照所在國家政策繳納所得稅、增值稅、消費稅等，還要額外繳納進口關(guān)稅、印花稅、土地使用稅以及房產(chǎn)稅等。隨著項目合作推進在后續(xù)工作中還需繳納教育費、排污費等一些其他稅費。稅收種類之多加大了海外工程施工以及管理難度，同時也降低了企業(yè)盈利[1]。

（二）稅收管理難度大

稅收標準是依照國家稅收制度以及根據(jù)項目施工整體效益計算得出，但不同國家有著不同制度，加上各國國家經(jīng)濟發(fā)展水平不同，因此在計稅過程中會出現(xiàn)較多差異。

例如，我國在確定應(yīng)納稅額時需要按照權(quán)責(zé)制度要求企業(yè)進行確認，但國外一些國家則是利用銀行收付制度或者現(xiàn)金收付制度進行確認。確認方式的不同增加了稅收管理難度。另外，國內(nèi)外稅收政策的不同，也間接提高稅收管理復(fù)雜性。例如，中俄稅收政策在核算、“公”與“私”劃分以及對文件要求存在較大差異。中國以會計核算為中心，對公和私嚴格劃分，且對企業(yè)文件要求較多，有一定籌劃的空間；而俄羅斯以稅務(wù)核算為中心，不僅對公和私有劃分要求，對文件格式有著清晰要求，且實際工作中嚴格執(zhí)行不存在變通余地。國內(nèi)外稅收制度等多方面存在差異進而加大了管理難度和復(fù)雜性[2]。

二、進行中資企業(yè)海外工程項目稅收籌劃原則和意義

（一）中資企業(yè)海外項目稅收籌劃原則

第一，堅持合法性原則。國內(nèi)外稅收政策和計算方式的不同，雖在一定程度上影響了企業(yè)營業(yè)利潤，但堅持依法繳納稅款，依法進行稅收管理，才利于推進企業(yè)穩(wěn)定、長遠發(fā)展。因而中資企業(yè)在實施海外工程項目過程中，應(yīng)對境外稅收制度進行研究，在合理、合法前提下，依法、依規(guī)籌劃繳稅方式。

第二，事前籌劃原則。海外工程項目在規(guī)劃時就需要對所屬國稅收制度、方式，以及稅收政策等加強研究，對項目工程投資、生產(chǎn)等進行合理安排，由此減少稅款，提高項目收益[3]。

第三，堅持系統(tǒng)規(guī)劃原則。國內(nèi)外稅收計算方式、確認方式等存在較大差異，其征收范圍和形式也存在很大不同，進行系統(tǒng)規(guī)劃，整體考慮，處理好事前、事中、事后企業(yè)項目施工和資金周轉(zhuǎn)等問題，減少稅收項目遺漏，降低逃稅風(fēng)險，以此保障海外項目施工順利進行[4]。

（二）實施海外項目稅務(wù)籌劃意義

國內(nèi)項目施工的目的是活動經(jīng)營利潤，推進企業(yè)發(fā)展。同理中資企業(yè)實施海外項目建設(shè)其最終目的也是以盈利為目的。通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)稅收科學(xué)管理，利用政策差異、繳稅方式不同對實際稅款繳納方式和時間進行調(diào)整，實現(xiàn)減稅、轉(zhuǎn)稅和避稅，最終減少項目成本投入，獲得最佳建設(shè)效益[5]。

三、推進中資企業(yè)海外工程項目稅收籌劃措施

（一）充分了解國內(nèi)外稅收政策差異

稅務(wù)籌劃做到科學(xué)且符合法律規(guī)定，才能夠發(fā)揮稅收籌劃促進企業(yè)經(jīng)營效益提升作用。因此，企業(yè)應(yīng)對項目施工所在國的稅收政策、稅收繳納方式、時間以及稅款計算方式等進行了解，充分掌握所屬國以及國內(nèi)稅收政策之間差異，進而通過合適方式進行稅收籌劃和管理。

1.認真研究新法律文件和稅收政策。政策以及稅收制度的制定大多會隨著經(jīng)濟水平發(fā)展而有所不同，且一些法律文件等存在滯后性，譬如同一工程在不同時間建設(shè)其繳稅多少也會存在差異。甚至一些法規(guī)政策等會存在前后矛盾，也即我們所認定的“法律漏洞”。因此，對所屬國稅收政策和國家法規(guī)政策等進行研究對整個項目施工有著重要意義[6]。

2.結(jié)合施工項目對應(yīng)繳稅費種類以及票據(jù)規(guī)格等進行分析。作為境外施工項目，首先應(yīng)保證項目順利施工，應(yīng)對項目施工流程以及稅費繳納方式充分掌握。其次，在進行稅費繳納時應(yīng)對票據(jù)規(guī)格、種類、形式等充分了解。國家制度、經(jīng)濟發(fā)展水平等的不同，會影響稅收方式和制度的同時也會對票據(jù)類型有所要求。比如尼日利亞規(guī)定稅收票據(jù)必須出具地方稅務(wù)機關(guān)認可的增值稅發(fā)票，所以，項目施工企業(yè)在購置原材料以及制作會計票據(jù)時，應(yīng)注意地方稅務(wù)機關(guān)發(fā)放的正規(guī)增值稅發(fā)票收集[7]。

3.掌握、了解關(guān)稅和印花稅規(guī)定

我國對于海外施工設(shè)備和生活物資一般都免收關(guān)稅。但在項目施工所在國，一些國家為引進生產(chǎn)，為提升經(jīng)濟發(fā)展水平，對于投資建設(shè)項目一般采用免收關(guān)稅政策，但也僅限于以投資方名義進口免征稅收，而為了進行現(xiàn)場施工所在國會以建設(shè)方名義對建筑設(shè)備等實施部分稅收。另外，海外工程項目一般會產(chǎn)生印花稅。但也會存在一定差異。如，海外工程若是子公司與所在國投資方簽訂的建筑安裝合同，且不帶入國內(nèi)使用，一般不會產(chǎn)生印花稅。不同國家會對印花稅有不同規(guī)定，所以中資企業(yè)在投資海外工程項目時應(yīng)對印花稅規(guī)定充分了解[8]。

（二）聘用專業(yè)會計人員進行稅收籌劃

海外施工項目較多采用外賬處理方式，即在項目施工所在國跟進項目建設(shè)成本等會計核算。外賬與國內(nèi)會計賬務(wù)處理存在很大不同，比如外賬要根據(jù)合作企業(yè)簽訂合同對投資資金、項目施工收益以及人工工資成本等進行核算，且還要根據(jù)所在國經(jīng)濟水平、稅收政策等核算施工成本以及人員工資成本等。我國會計雖對國內(nèi)稅收方式、優(yōu)惠政策以及計算方式等較為了解，但對境外施工所在國財務(wù)工作方式以及稅收制度等不盡了解，因而在處理對外賬目時會存在疏漏、遺漏和核算錯誤等問題。為提高對外賬目清晰、準確，中資企業(yè)應(yīng)聘用項目所在國專業(yè)會計人員或者是專業(yè)會計事務(wù)所處理對外賬目[9]。

（三）建立完善稅收風(fēng)險管控體系

投資海外項目建設(shè)，提升企業(yè)經(jīng)營效益，在加強與海外企業(yè)合作的同時，不僅要加大對海外稅收政策研究，做好海外工程項目稅務(wù)籌劃，且更要做好稅務(wù)風(fēng)險管控。減少逃稅、建設(shè)違規(guī)等行為，穩(wěn)定項目施工，提高施工效益，應(yīng)從以下幾方面做好風(fēng)險管控：一是充分了解海外施工項目所在國家稅收政策、制度和稅收計算方法，科學(xué)籌劃項目稅收；二是關(guān)注稅收政策變化，及時掌握優(yōu)惠政策，結(jié)合實際項目施工利用優(yōu)惠政策減少繳稅；三是明確海外施工項目對外賬目管理方式，聘用所在國會計人員跟進對外賬目處理，提高財務(wù)管理能力，以減少違規(guī)稅收行為發(fā)生。

（四）掌握對公賬目審理主動權(quán)

中資企業(yè)與境外企業(yè)的合作，在合作過程中會因信仰、文化等的不同會對一些問題的處理存在不同意見。海外施工項目管理內(nèi)容大多由項目所在國業(yè)主掌管，也就是說我國企業(yè)在項目施工中缺乏管理權(quán)和主動權(quán)，這在一定程度上影響了我國企業(yè)利益，也加大了企業(yè)稅務(wù)等風(fēng)險。因此對于海外施工項目我國企業(yè)應(yīng)盡可能掌握對外賬目主動權(quán)。

一要加強與對外賬目財務(wù)負責(zé)人以及專業(yè)會計師事務(wù)所溝通，對于其提出的意見和方案，邀請國內(nèi)專業(yè)外賬資深專家進行審核，聽取其意見，要求其指出問題，進而再與稅務(wù)管理人加強溝通，完善方案，保障各自利益；二要加強與項目所在國政府以及稅收人員聯(lián)系。在海外項目投資和建設(shè)過程中僅進行稅務(wù)籌劃是遠遠不夠。稅務(wù)籌劃只是依照現(xiàn)行稅收政策或者是現(xiàn)有的稅收方式對項目施工避稅和減稅進行籌劃，但市場環(huán)境瞬息萬變，稅收方式也在不斷發(fā)生變化和調(diào)整。另外，企業(yè)在到稅務(wù)機關(guān)進行繳稅時，稅務(wù)機關(guān)只對繳稅資金和繳稅項目進行審核，對于不達標或者是不符合規(guī)定內(nèi)容只會拒絕，或者是將文件退回。在遇到上述問題時，如若企業(yè)不及時進行處理，不僅會影響項目施工，且會增加項目稅收。針對此，企業(yè)一方面要加強與稅收機關(guān)部門溝通，闡明問題，問清緣由，及時處理。另外，要加強與政府部門溝通，在合法、合規(guī)情況下，闡明自身觀點，獲得政府支持，以在合理范圍內(nèi)按照預(yù)定方案完成項目繳稅。除此之外，可以通過法律途徑。聘用專業(yè)律師對項目施工稅收方案進行進一步檢查、檢驗，在符合項目所在國制度和政策的基礎(chǔ)上，再次向稅務(wù)機關(guān)提出申請。稅務(wù)籌劃從根本上是為了掌握企業(yè)利益，在合理、合規(guī)且符合法律規(guī)定基礎(chǔ)上減少項目繳稅，但因了解不充分、方案不合理等問題會影響企業(yè)海外項目稅收籌劃以及項目繳稅，只有尋求多途徑進行商議和解決，才可避免漏稅和重復(fù)繳稅，從而達到維護企業(yè)利益的目的。

四、結(jié)語

海外項目施工與國內(nèi)項目建設(shè)施工其管理和經(jīng)營方式存在很大不同，要從提高稅務(wù)籌劃方面著手，減少項目施工稅務(wù)成本。從了解項目所在國稅收政策、聘用所在國專業(yè)對外賬目會計人員、加強稅收風(fēng)險管理體系建設(shè)以及掌握對外財務(wù)管理主動權(quán)四方面不斷完善，合理、合法、合規(guī)制定稅務(wù)籌劃方案，依法依規(guī)進行項目施工繳稅，減少避稅、漏稅和重復(fù)繳稅等風(fēng)險，從而提高項目管理，保障項目施工效益最大化。