加強(qiáng)全面預(yù)算管理推動(dòng)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展

［摘 要］隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展邁入新常態(tài)，各行業(yè)對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理提出了更嚴(yán)格的要求，新形勢(shì)下，全面預(yù)算管理更加重要，加強(qiáng)全面預(yù)算管理有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、提高資源配置率、增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力、強(qiáng)化內(nèi)部控制以及助力業(yè)績考核等。但是，目前許多企業(yè)全面預(yù)算管理效果不明顯，實(shí)踐過程中面臨諸多挑戰(zhàn)，對(duì)企業(yè)的生存及發(fā)展等帶來了較大的負(fù)面影響?；诖?，文章闡述企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的重要性，指出企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題，分析如何執(zhí)行全面預(yù)算管理工作并推進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］全面預(yù)算；長遠(yuǎn)發(fā)展；問題；措施

［中圖分類號(hào)］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

如今，經(jīng)濟(jì)全球一體化進(jìn)程不斷加快，各行各業(yè)面對(duì)的競爭十分激烈，企業(yè)要想在競爭中突破重圍、維持長遠(yuǎn)發(fā)展，必須持續(xù)提升自身的核心競爭力，而全面預(yù)算管理作為增強(qiáng)企業(yè)競爭能力的重要手段，受到各行業(yè)的重視。但是，目前我國有關(guān)全面預(yù)算管理的理論依然不夠成熟，部分企業(yè)在落實(shí)全面預(yù)算管理工作的過程中表現(xiàn)出諸多問題，內(nèi)部控制效果不佳，風(fēng)險(xiǎn)隱患較大，由此可見，分析企業(yè)全面預(yù)算管理具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

1 加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

1.1 提高企業(yè)資源配置效率

全面預(yù)算管理的核心導(dǎo)向在于實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)在該目標(biāo)的指導(dǎo)下，要全面統(tǒng)籌內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，科學(xué)分配各項(xiàng)資源，減少資源浪費(fèi)，提高資源使用率。與此同時(shí)，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，通過各部門相互溝通、相互協(xié)作、形成合力，增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和操作性。

1.2 提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力

各行各業(yè)的經(jīng)營發(fā)展都難免遇到風(fēng)險(xiǎn)，全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行有助于企業(yè)更加穩(wěn)定且高效地運(yùn)轉(zhuǎn)，通過加強(qiáng)部門之間的互幫互助，便于管理人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算與實(shí)際的偏差，并制定可行的方案進(jìn)行糾偏，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防范以及風(fēng)險(xiǎn)控制，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，也為企業(yè)后續(xù)經(jīng)營發(fā)展積累經(jīng)驗(yàn)［1］。

2 企業(yè)全面預(yù)算管理工作中存在的問題

2.1 預(yù)算管理組織架構(gòu)不完善，預(yù)算管理意識(shí)薄弱

現(xiàn)階段，有的企業(yè)全面預(yù)算管理進(jìn)程較慢且效果不佳，主要原因之一是缺少完善的預(yù)算管理組織架構(gòu)。企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)離不開完善的組織管理架構(gòu)，全面預(yù)算管理的執(zhí)行同樣需要健全的預(yù)算管理組織架構(gòu)為其提供保障。通常情況下，健全的預(yù)算管理組織架構(gòu)由預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理委員會(huì)以及預(yù)算執(zhí)行單位構(gòu)成。其中，預(yù)算執(zhí)行工作主要由預(yù)算執(zhí)行單位實(shí)施，預(yù)算管委會(huì)是預(yù)算管理的中樞，具體負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)是預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)。但是結(jié)合實(shí)際情況來看，部分企業(yè)缺少完善的預(yù)算管理組織架構(gòu)。有的企業(yè)建立了預(yù)算管理會(huì)，卻缺少專門的預(yù)算執(zhí)行單位；有的企業(yè)雖建立了預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)，卻缺少預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)，進(jìn)而造成預(yù)算管理工作協(xié)調(diào)不暢，各人員職責(zé)分配不清，最終導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式［2］。

2.2 預(yù)算編制與實(shí)際情況脫節(jié)，編制方法不夠靈活

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理工作中尤為重要的一環(huán)，編制方法直接決定預(yù)算編制效果，假如方法缺乏靈活性、過于單一或與實(shí)際情況不符，預(yù)算編制效果也會(huì)不理想。從實(shí)際情況來看，當(dāng)前市場環(huán)境復(fù)雜多變，競爭也愈發(fā)激烈，許多企業(yè)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)使用的方法不夠合理，出于利益考慮，為了降低成本，一些企業(yè)選擇增量預(yù)算法和固定預(yù)算法，此方法雖然簡單且易操作，但是靈活性較差，適應(yīng)性不足，尤其是和零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算以及彈性預(yù)算相比，增量預(yù)算和固定預(yù)算的短板極為突出，影響全面預(yù)算管理效果。

2.3 預(yù)算執(zhí)行控制監(jiān)管力度弱，預(yù)算執(zhí)行效果不理想

在激烈的競爭環(huán)境中，企業(yè)普遍逐漸加強(qiáng)全面預(yù)算管理，但是具體執(zhí)行過程中往往以預(yù)算編制為主，忽略了預(yù)算執(zhí)行。即使是管理層也沒有及時(shí)跟蹤監(jiān)測(cè)執(zhí)行全過程，導(dǎo)致執(zhí)行數(shù)據(jù)和預(yù)算指標(biāo)比分析不到位、執(zhí)行周期過長，預(yù)算執(zhí)行流于形式。在出現(xiàn)異常的情況下，部分管理人員也未進(jìn)行及時(shí)分析，全面預(yù)算執(zhí)行效果非常不理想。

2.4 預(yù)算績效考核機(jī)制不完善，獎(jiǎng)懲制度也不夠健全

全面預(yù)算管理工作的有效執(zhí)行離不開全面預(yù)算考核，但部分企業(yè)預(yù)算績效考核機(jī)制不完善，在執(zhí)行全面預(yù)算管理工作時(shí)，大多數(shù)企業(yè)以預(yù)算編制為重點(diǎn)，忽略了對(duì)執(zhí)行結(jié)果的考核，難以發(fā)揮考核的實(shí)際作用，員工得不到有效約束和管理，預(yù)算執(zhí)行效果也不明顯。部分企業(yè)在績效考核環(huán)節(jié)只關(guān)注一線員工，忽略了管理層，考核結(jié)果不夠客觀準(zhǔn)確；有的企業(yè)考核指標(biāo)分配存在問題，同樣影響考核結(jié)果的合理性。此外，部分企業(yè)獎(jiǎng)懲制度有待優(yōu)化，考核結(jié)果應(yīng)用并不到位，考核結(jié)束之后就將結(jié)果束之高閣，績效考核的激勵(lì)作用得不到體現(xiàn)，長此以往，工作人員的積極性持續(xù)下降，工作效率也大打折扣。

2.5 信息技術(shù)應(yīng)用不到位，全面預(yù)算管理與時(shí)代脫節(jié)

從全面預(yù)算管理角度來看，應(yīng)用信息技術(shù)尤為關(guān)鍵，不僅能保證信息更加準(zhǔn)確、促進(jìn)信息共享、減少工作誤差等，而且有助于提高信息處理和分析效率、保證預(yù)算管理更加透明。但部分企業(yè)未能將信息技術(shù)和全面預(yù)算管理融為一體，有的企業(yè)雖然在全面預(yù)算管理中應(yīng)用了信息技術(shù)，但是信息系統(tǒng)一體化程度偏低、現(xiàn)有的系統(tǒng)缺乏安全防護(hù)措施、數(shù)據(jù)信息口徑不一等，導(dǎo)致全面預(yù)算管理信息化水平低下［3］。

3 加強(qiáng)全面預(yù)算管理推動(dòng)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的措施

3.1 完善預(yù)算管理組織架構(gòu)，增強(qiáng)員工預(yù)算管理意識(shí)

企業(yè)要想做好全面預(yù)算管理工作，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)健全全面預(yù)算管理組織架構(gòu)。企業(yè)可以在董事會(huì)下設(shè)預(yù)算管委會(huì)，在其中引入企業(yè)預(yù)算編制人員、高層領(lǐng)導(dǎo)和部門主管等，由該委員會(huì)負(fù)責(zé)制定預(yù)算管理方針、設(shè)置預(yù)算管理指標(biāo)以及完善相關(guān)政策，并對(duì)企業(yè)年度預(yù)算和財(cái)務(wù)計(jì)劃展開審批，及時(shí)評(píng)估預(yù)算執(zhí)行情況，在此基礎(chǔ)上提出對(duì)應(yīng)預(yù)算調(diào)整方案。與此同時(shí)，還應(yīng)建立具體的預(yù)算執(zhí)行部門，執(zhí)行部門的構(gòu)成通常包括業(yè)務(wù)部門、預(yù)算編制部門、財(cái)務(wù)部門和成本控制部門。預(yù)算編制部門需要編制預(yù)算計(jì)劃，財(cái)務(wù)部門要管理資金、監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行及開展會(huì)計(jì)核算工作。而業(yè)務(wù)部門需要開展實(shí)際業(yè)務(wù)，并參考預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算計(jì)劃等作出及時(shí)調(diào)整和優(yōu)化。成本控制部門需要及時(shí)分析控制企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)成本，進(jìn)一步完善成本結(jié)構(gòu)，幫助企業(yè)增加效益。此外，還應(yīng)組建預(yù)算考核部門，由該部門定期檢查執(zhí)行情況，并提出問題，反饋給預(yù)算管委會(huì)，制定解決方案。各部門之間相互配合，形成合力，保障全面預(yù)算順利開展，并提高預(yù)算管理質(zhì)效［4］。

3.2 立足實(shí)際編制預(yù)算需求，靈活應(yīng)用預(yù)算編制方法

企業(yè)應(yīng)完善預(yù)算編制流程。為了優(yōu)化預(yù)算編制流程，可以采取“兩下兩上”程序，以便保證預(yù)算編制質(zhì)量。展開來講，企業(yè)高層管理人員要結(jié)合實(shí)際情況，明確企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，下達(dá)到各個(gè)部門；預(yù)算辦公室要參考各方面影響因素，比如市場形勢(shì)、戰(zhàn)略規(guī)劃等，制訂對(duì)應(yīng)的預(yù)算編制方案，明確預(yù)算編制要求；各部門以整體要求為參考標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)業(yè)務(wù)情況編制預(yù)算，根據(jù)企業(yè)規(guī)定及時(shí)上報(bào)；辦公室對(duì)上報(bào)情況展開審查并編制預(yù)算草案，再將其反饋到委員會(huì)，由該部門實(shí)時(shí)審核，如果審核通過，便會(huì)下達(dá)到各部門，由各部門具體執(zhí)行。在確立預(yù)算目標(biāo)環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)考慮內(nèi)外兩方面的環(huán)境因素，設(shè)置財(cái)務(wù)指標(biāo)的同時(shí)應(yīng)考慮非財(cái)務(wù)指標(biāo)，并確保指標(biāo)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配。在分解目標(biāo)環(huán)節(jié)，企業(yè)可以使用平衡積分卡，收集整理各部門的意見，將總目標(biāo)劃分成若干份，避免目標(biāo)過高或過低，便于各部門在明確目標(biāo)的指導(dǎo)下開展預(yù)算，也能夠提升各部門預(yù)算編制方案的科學(xué)性和合理性，為預(yù)算有效落實(shí)打好基礎(chǔ)。

此外，目前國內(nèi)外大中型企業(yè)普遍采用全面預(yù)算管理模式，但預(yù)算松弛會(huì)導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況出現(xiàn)過大偏差，使企業(yè)難以發(fā)揮全面預(yù)算的真正作用。預(yù)算松弛的表現(xiàn)形式較多，比如高估成本、低估收入等，容易影響企業(yè)整體利益。因此，在執(zhí)行全面預(yù)算管理工作時(shí)，企業(yè)也應(yīng)關(guān)注預(yù)算松弛，并使用合理的方法解決。第一，企業(yè)可以編制彈性預(yù)算，彈性預(yù)算具有激勵(lì)作用，但是和靜態(tài)預(yù)算存在差異。在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，如果工作人員無法有效控制某些波動(dòng)，難免產(chǎn)生推卸責(zé)任的心理。彈性預(yù)算充分考慮到了這些變量，不會(huì)強(qiáng)迫執(zhí)行人一定要對(duì)數(shù)量波動(dòng)負(fù)責(zé)，這樣一來，預(yù)算執(zhí)行人員就不用為了避免波動(dòng)對(duì)業(yè)績的影響而制造預(yù)算松弛。第二，企業(yè)也可以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，防止信息不對(duì)稱。例如，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和管理，定期審查下級(jí)提供的數(shù)據(jù)信息，并嚴(yán)格處罰造假數(shù)據(jù)的人員，增加下級(jí)提供虛假數(shù)據(jù)的成本，加強(qiáng)對(duì)下級(jí)的約束和管控，保證管理人員得到真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，也可以減少制造預(yù)算松弛的余地。

3.3 建立動(dòng)態(tài)監(jiān)管機(jī)制，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行效果

全面預(yù)算管理的核心在于預(yù)算執(zhí)行階段，全面預(yù)算管理工作是否有效，預(yù)算執(zhí)行效果具有決定性作用。但是企業(yè)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)通常會(huì)面臨各種各樣的不確定因素，導(dǎo)致執(zhí)行效果不理想。對(duì)此，企業(yè)可以使用以下方法。

第一，在執(zhí)行預(yù)算編制工作時(shí)，企業(yè)通常要提前保留20 %～30 %的彈性空間，一般情況下，企業(yè)可以接受8 %的偏差，如果超支，必須及時(shí)解決問題。在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，企業(yè)應(yīng)在每個(gè)月末對(duì)比分析預(yù)算目標(biāo)和實(shí)際情況，若出現(xiàn)偏差，需反饋給管理者，分析問題成因并使用針對(duì)性的解決策略，防止偏差不斷擴(kuò)大。在分析偏差時(shí)，可以將多種方法相結(jié)合，如調(diào)研、定性分析、因素分析、對(duì)比分析等，生成差異分析報(bào)告，為后續(xù)預(yù)算執(zhí)行積累經(jīng)驗(yàn)，并以此為參考梳理動(dòng)態(tài)監(jiān)督管理機(jī)制，解決其中的短板［5］。

第二，企業(yè)應(yīng)定期開展分析評(píng)估會(huì)議，尤其是對(duì)于已完成的預(yù)算執(zhí)行項(xiàng)目而言，企業(yè)需要定期復(fù)盤，組織相關(guān)工作人員討論分析其中的不足，并提出對(duì)應(yīng)的解決方案。在后續(xù)執(zhí)行活動(dòng)中，若發(fā)現(xiàn)同樣的情況，可以采取有效的措施及時(shí)應(yīng)對(duì)，保證預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度，也能夠增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的效果。

第三，一般情況下，若是預(yù)算指標(biāo)已經(jīng)編制完成，企業(yè)通常不能隨意更改，相關(guān)工作人員也需要嚴(yán)格按照預(yù)算編制執(zhí)行預(yù)算工作。但是在遇到特殊情況時(shí)，如指標(biāo)不得不修改，那么工作人員就需要根據(jù)企業(yè)的規(guī)章制度執(zhí)行有關(guān)程序，并交由管理人員審批，審批通過后可以執(zhí)行新的指標(biāo)。

3.4 優(yōu)化預(yù)算績效考核制度，健全獎(jiǎng)罰機(jī)制

預(yù)算績效考核制度作為全面預(yù)算管理中的關(guān)鍵構(gòu)成內(nèi)容，有助于提高工作人員的積極性，也可以在一定程度上保證其工作質(zhì)量，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的高質(zhì)量開展。針對(duì)目前績效考核制度不完善的情況，企業(yè)需要及時(shí)加以優(yōu)化和改進(jìn)。

第一，從考核指標(biāo)選擇角度來看。企業(yè)需要全面調(diào)研內(nèi)部所有的部門以及崗位，明確其工作特征、工作性質(zhì)、工作職責(zé)等，分別設(shè)置與之匹配的績效考核指標(biāo)，針對(duì)比較特殊的崗位或部門，將定性、定量指標(biāo)相結(jié)合，改變傳統(tǒng)的“一刀切”的考核辦法。比如為人力資源部門設(shè)置考核指標(biāo)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注人才培訓(xùn)效果、人才招聘質(zhì)量等；對(duì)于業(yè)務(wù)部門，則應(yīng)注重銷量和銷售額；對(duì)于項(xiàng)目部，管理人員需要重視項(xiàng)目完成率及合格率等。除此之外，企業(yè)也可以參考平衡計(jì)分卡，分別從客戶滿意度、員工學(xué)習(xí)和發(fā)展、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)流程等維度出發(fā)，系統(tǒng)性評(píng)價(jià)全面預(yù)算管理執(zhí)行效果，以確?？己私Y(jié)果的公平、客觀和公正。

第二，企業(yè)需優(yōu)化獎(jiǎng)懲機(jī)制?？己私Y(jié)束之后，相關(guān)工作人員需及時(shí)分析并應(yīng)用考核結(jié)果，同時(shí)設(shè)置多元化的獎(jiǎng)懲項(xiàng)目，針對(duì)預(yù)算管理執(zhí)行效果較好的工作人員，企業(yè)應(yīng)從物質(zhì)和精神兩個(gè)層面展開獎(jiǎng)勵(lì)，如增加薪資、設(shè)置榮譽(yù)獎(jiǎng)項(xiàng)等，而對(duì)于工作態(tài)度散漫以及工作效果不明顯的人員，則應(yīng)按要求提出批評(píng)并給予處罰，以提高工作人員的積極性，同時(shí)激發(fā)企業(yè)活力。

3.5 合理應(yīng)用信息技術(shù)，精準(zhǔn)傳遞預(yù)算管理信息

隨著人類社會(huì)步入信息化時(shí)代，信息技術(shù)的重要性不言而喻。將信息技術(shù)和全面預(yù)算管理相結(jié)合能獲得更好的效果。因此，企業(yè)需要合理應(yīng)用信息化技術(shù)，同時(shí)也能夠?yàn)榫珳?zhǔn)傳遞預(yù)算管理信息助力。以A集團(tuán)為例，該集團(tuán)在發(fā)展過程中非常重視全面預(yù)算管理信息化建設(shè)，基于商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）的可拓展性，將各類報(bào)告語言相融合，包括預(yù)算、管理、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)等，使得內(nèi)部數(shù)據(jù)信息傳遞形式更加標(biāo)準(zhǔn)且統(tǒng)一，提高了各部門及崗位之間的信息共享效率；不僅如此，針對(duì)內(nèi)部所有的信息系統(tǒng)建立了數(shù)據(jù)接口，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)口徑的統(tǒng)一，進(jìn)一步促進(jìn)了數(shù)據(jù)信息的互聯(lián)互動(dòng)；除此之外，為了保證信息系統(tǒng)的安全性，還借鑒密碼學(xué)，針對(duì)所有系統(tǒng)及時(shí)加密，并科學(xué)分配不同部門以及崗位的查看、修改權(quán)限，有效防止了信息泄露，提高了內(nèi)部管理效率。在該過程中，A集團(tuán)也建立了專門的系統(tǒng)維護(hù)小組，同時(shí)設(shè)置了雙機(jī)部署模式，工作人員定期維護(hù)和升級(jí)系統(tǒng)，并備份其中的關(guān)鍵數(shù)據(jù)資料，設(shè)置了防病毒軟件和防火墻，有效避免了外界病毒的入侵以及黑客的侵襲。再以Z公司為例，該公司將信息技術(shù)和全面預(yù)算管理結(jié)合，設(shè)置了預(yù)算執(zhí)行預(yù)警機(jī)制，一旦出現(xiàn)信息異常的情況，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)發(fā)出預(yù)警，便于工作人員及時(shí)解除異常。

4 結(jié)語

全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)而言尤為重要。但現(xiàn)階段部分企業(yè)的全面預(yù)算管理效果不佳，主要原因包括多個(gè)方面，如預(yù)算管理組織架構(gòu)不完善、全員預(yù)算管理意識(shí)薄弱，預(yù)算編制與實(shí)際情況脫節(jié)、編制方法使用不夠靈活，預(yù)算執(zhí)行控制監(jiān)管力度弱，預(yù)算執(zhí)行效果不理想，預(yù)算績效考核機(jī)制不完善、獎(jiǎng)懲制度也不夠健全，信息技術(shù)應(yīng)用不到位、全面預(yù)算管理與時(shí)代脫節(jié)等。本文對(duì)此展開分析，提出了一系列執(zhí)行全面預(yù)算管理的措施，希望企業(yè)在后續(xù)經(jīng)營管理工作中能完善預(yù)算管理組織架構(gòu)、增強(qiáng)員工預(yù)算管理意識(shí)，立足實(shí)際編制預(yù)算需求、靈活應(yīng)用預(yù)算編制方法，建立動(dòng)態(tài)監(jiān)管管理機(jī)制、增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行效果，優(yōu)化預(yù)算績效考核制度、健全獎(jiǎng)罰機(jī)制，合理應(yīng)用信息技術(shù)、精準(zhǔn)傳遞預(yù)算管理信息，為實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。

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［作者簡介］段剛，男，云南彌勒人，云南中鴻中創(chuàng)稅務(wù)師事務(wù)所有限公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：預(yù)算管理。