合并會(huì)計(jì)報(bào)表研究

秦一銘

（大連市退役軍人事務(wù)服務(wù)中心，遼寧 大連 116031）

一、引言

我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表起步比較晚，隨著國(guó)情的不斷變化，現(xiàn)如今的合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作需要緊隨時(shí)代發(fā)展的潮流，順應(yīng)國(guó)情的基本趨勢(shì)。與一些發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行比較，我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的發(fā)展極為落后，無(wú)論是在理論研究還是在實(shí)務(wù)方面都需要進(jìn)行改進(jìn)。以全球經(jīng)濟(jì)一體化為時(shí)代背景，企業(yè)需要加大力度重視合并會(huì)計(jì)報(bào)表，以便于可以為企業(yè)日后的繁榮發(fā)展奠定堅(jiān)定的基礎(chǔ)力量。

二、當(dāng)前合并會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表范圍判定問(wèn)題

一旦企業(yè)出現(xiàn)合并經(jīng)營(yíng)發(fā)展的問(wèn)題，也就意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表所涉及的范圍也即將發(fā)生改變。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)無(wú)論是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算活動(dòng)還是進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的編制工作，都應(yīng)該事先確認(rèn)會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展范圍，以及清楚確定新企業(yè)的實(shí)際控制工作的主體。如果不能更精細(xì)地去確定主體，會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息很有可能存在精準(zhǔn)度不達(dá)標(biāo)的問(wèn)題。相關(guān)的會(huì)計(jì)人員，需要深入企業(yè)內(nèi)部，深度掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的基本情況以及企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)狀況。參照會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則的基本要求，相關(guān)的會(huì)計(jì)人員可以按照以下三個(gè)方面為切入點(diǎn)，精準(zhǔn)判斷掌握企業(yè)控制權(quán)的主體。第一，是否會(huì)對(duì)整體的資金收益份額造成影響。第二，是否承擔(dān)或者是參與了被投資方開(kāi)展的風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)以及被投資方開(kāi)展的收益活動(dòng)。第三，是否應(yīng)用被投資方的各項(xiàng)權(quán)利，或者也可以說(shuō)是否享受被投資方帶來(lái)的利益。

（二）會(huì)計(jì)政策差異問(wèn)題

合并會(huì)計(jì)報(bào)表，不僅僅意味著會(huì)計(jì)核算工作的范圍會(huì)發(fā)生改變，所涉及的會(huì)計(jì)活動(dòng)政策也會(huì)發(fā)生或多或少的變化。不得不承認(rèn)，會(huì)計(jì)工作政策之間存有差異，也恰恰就是因?yàn)闀?huì)計(jì)政策差異，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法也會(huì)受到影響。合并工作進(jìn)行后的會(huì)計(jì)報(bào)表需要保持高度的一致性，每一個(gè)合并主體所應(yīng)用到的會(huì)計(jì)政策也許會(huì)發(fā)生變化，但是在實(shí)際開(kāi)展會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表之前，所有相關(guān)企業(yè)和相關(guān)人員都需要認(rèn)可會(huì)計(jì)政策，并且還要積極結(jié)合全新的會(huì)計(jì)政策來(lái)調(diào)整企業(yè)即將使用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。政策之間存在差異，是一個(gè)不容小覷的問(wèn)題，要想最大限度彌補(bǔ)政策差異帶來(lái)的問(wèn)題，需要耗費(fèi)大量的人力資源、物力資源和時(shí)間，長(zhǎng)時(shí)間下去，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制效率一定會(huì)大大下降。

（三）商譽(yù)以及公允價(jià)值的問(wèn)題

對(duì)于合并后的企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則對(duì)其提出了更為嚴(yán)格的要求。控制條件不同，也就意味著開(kāi)展商譽(yù)和公允價(jià)值處理工作的方法也會(huì)大有不同。在統(tǒng)一控制的條件下，按照原有賬面的價(jià)值便就可以確定商譽(yù)和公允價(jià)值。但是在企業(yè)實(shí)際合并之后，相關(guān)的控制條件也發(fā)生改變，負(fù)債以及賬目資產(chǎn)的實(shí)際公允值都會(huì)發(fā)生變動(dòng)。因此，在合并會(huì)計(jì)工作推進(jìn)的過(guò)程中，尤其是在財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作進(jìn)行之際，一定要謹(jǐn)慎注意商譽(yù)和公允價(jià)值出現(xiàn)的變化。

（四）內(nèi)部交易問(wèn)題

企業(yè)在合并后，內(nèi)部的交易活動(dòng)會(huì)與之前產(chǎn)生差異，現(xiàn)有的一些交易條件會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制工作。還有一點(diǎn)，就是如果不能夠采用正確的處理方式，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致報(bào)表的編制出現(xiàn)錯(cuò)誤。以及導(dǎo)致相關(guān)的會(huì)計(jì)人員無(wú)法及時(shí)獲得有益的交易信息。企業(yè)的內(nèi)部交易活動(dòng)，在一定程度上來(lái)說(shuō)會(huì)嚴(yán)重降低企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制工作的精準(zhǔn)度，但是與普通的交易活動(dòng)進(jìn)行比較，內(nèi)部交易在產(chǎn)品的質(zhì)量以及產(chǎn)品的交易成本方面，依舊存在著無(wú)法替代的優(yōu)勢(shì)，所以也難免企業(yè)內(nèi)部交易的金額會(huì)過(guò)大。因此，相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)報(bào)表的合作工作之時(shí)，需要尤為重視交易抵消的需求，并且還要關(guān)注交易利潤(rùn)被重復(fù)計(jì)算的問(wèn)題。

三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的改進(jìn)方法

（一）精準(zhǔn)規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍

合并會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展有著重要意義。在進(jìn)行企業(yè)合并工作前，一定要對(duì)各個(gè)子公司的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行深度了解，仔細(xì)考慮子公司是否真正有資格被列入到合并的范疇內(nèi)。在目前實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中早已指明，相關(guān)母公司所對(duì)應(yīng)的各個(gè)可以實(shí)際控制的子公司，是可以被列入到合并范疇之內(nèi)的，但前提是子公司的運(yùn)營(yíng)狀況尚好，不存在任何違規(guī)運(yùn)營(yíng)的狀況。會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍劃分，其實(shí)極為關(guān)鍵，尤其是在企業(yè)出現(xiàn)合并經(jīng)營(yíng)的情況下。在企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，會(huì)計(jì)人員的首要任務(wù)就是要明確企業(yè)控制權(quán)的歸屬，只要對(duì)企業(yè)的控制權(quán)進(jìn)行了解，才能夠正確規(guī)范出企業(yè)會(huì)計(jì)信息的限定范圍。只有精準(zhǔn)地設(shè)置了會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍，才能夠保障其他的后續(xù)報(bào)表編制任務(wù)可以順利進(jìn)行，并且取得預(yù)期的理想效果。對(duì)合并范圍進(jìn)行科學(xué)的界定，主要就是以新生的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為根本依據(jù)，但也絕對(duì)不能忽視對(duì)企業(yè)資金所有權(quán)的合理劃分。在企業(yè)正式持股比例以及企業(yè)實(shí)際控制股權(quán)不夠協(xié)調(diào)的調(diào)價(jià)下，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該先注重實(shí)際控股權(quán)，這樣更有利于其能夠確定是否要實(shí)際的控制權(quán)納入合并的范圍中，以及進(jìn)一步合理劃分報(bào)表范圍。會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的確定，是一件程序較為復(fù)雜的工作，需要由專業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行操作。相關(guān)的會(huì)計(jì)人員和相關(guān)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員，都需要從根本上認(rèn)知到會(huì)計(jì)報(bào)表所涉范圍的重要性。關(guān)于企業(yè)被控制的情況也需要搞清楚，并且還要通過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)去判斷企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)的定位情況，一旦發(fā)現(xiàn)其存在異常狀況，便應(yīng)該及時(shí)做出糾正。在判定企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)工作推進(jìn)的過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員要對(duì)企業(yè)的回報(bào)影響、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)以及企業(yè)的重大事項(xiàng)表決權(quán)都有所了解。另外，還需要進(jìn)一步去判定企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)期限，以及做好會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)編制工作。

（二）高效統(tǒng)一目前的會(huì)計(jì)工作政策

在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的編制工作之前，不僅僅需要對(duì)相關(guān)企業(yè)所使用的會(huì)計(jì)工作政策進(jìn)行統(tǒng)一，還要嚴(yán)格確保即將要進(jìn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表活動(dòng)能夠在高度一致性的政策條件下開(kāi)展下去，以便可以最大限度保障合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制工作的科學(xué)性和精準(zhǔn)性。統(tǒng)一的合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)政策，可以促使企業(yè)在開(kāi)展合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作之前，即可清晰認(rèn)知日后的工作量，并且適當(dāng)?shù)厝ソ档推髽I(yè)合并報(bào)表的工作強(qiáng)度。在改進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表編制條件之后，可以有效地減少會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)際工作數(shù)量，提高編制效率，在整個(gè)工作的過(guò)程中都應(yīng)該考慮到企業(yè)合并的實(shí)際情況，從而可以為企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作指明方向。企業(yè)一旦確定了要使用的會(huì)計(jì)政策，就需要嚴(yán)格參照這個(gè)政策里面的各項(xiàng)規(guī)定去完成會(huì)計(jì)報(bào)表的編制工作，在日后的每一項(xiàng)工作進(jìn)展的過(guò)程中，都不可以隨意調(diào)整會(huì)計(jì)政策，以及不可以做出與會(huì)計(jì)政策不相符的行為。除此之外，企業(yè)其實(shí)還需要制定統(tǒng)一性的報(bào)表合并政策。要知道，具有統(tǒng)一性質(zhì)的報(bào)表合并政策，實(shí)際上是保障合并財(cái)務(wù)報(bào)表披露信息精準(zhǔn)的基礎(chǔ)條件，也是重要條件。因此，要想真正地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一，就必須采用有效的方式，爭(zhēng)取能夠達(dá)到統(tǒng)一性。在對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行定制時(shí)，會(huì)計(jì)人員不能忽視特殊行業(yè)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)的現(xiàn)狀，要對(duì)其現(xiàn)狀進(jìn)行透徹的分析，以保證可以收獲到具有可比性的會(huì)計(jì)信息。總的來(lái)說(shuō)，在企業(yè)制定合并政策的時(shí)候，需要考慮到會(huì)計(jì)信息的可比性。

（三）積極復(fù)核會(huì)計(jì)評(píng)估結(jié)果

在舊有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，全新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更注重強(qiáng)調(diào)賬面公允價(jià)值的應(yīng)用。全新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，關(guān)于賬面公允價(jià)值做出調(diào)整，其實(shí)都是為了可以加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)合并編制報(bào)表的科學(xué)性和精準(zhǔn)性。企業(yè)賬面在確定公允價(jià)值的時(shí)候，萬(wàn)萬(wàn)不可只從一方面去考慮問(wèn)題，應(yīng)該積極考慮到多種情況，例如，企業(yè)賬面的公允價(jià)值并不是一致的，在公允價(jià)值方面也會(huì)存在著或多或少的差異。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該謹(jǐn)慎選擇評(píng)估機(jī)構(gòu)，一定要選擇評(píng)估經(jīng)驗(yàn)較為豐富以及評(píng)估信譽(yù)較為良好的機(jī)構(gòu)進(jìn)行操作。一旦確定了企業(yè)賬面的公允價(jià)值，則就需要對(duì)其進(jìn)二次審核，以便于可以更進(jìn)一步確保企業(yè)賬面公允價(jià)值的精準(zhǔn)程度。

（四）明確抵消內(nèi)部交易的工作需求

在企業(yè)經(jīng)過(guò)合并之后，企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)規(guī)模勢(shì)必會(huì)有所壯大。比起以往的企業(yè)運(yùn)行模式，合并后的企業(yè)也會(huì)借機(jī)建立起全新的運(yùn)行模式以及管理制度。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間開(kāi)展內(nèi)部交易互動(dòng)，是一種無(wú)法避免的現(xiàn)象，這也就意味相關(guān)的會(huì)計(jì)人員工作量會(huì)日益繁多，會(huì)計(jì)人員需要針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的每一次內(nèi)部教育活動(dòng)都做好記錄工作，保存內(nèi)部交易信息，并且將其合理應(yīng)用到日后的會(huì)計(jì)報(bào)表編制活動(dòng)中。精準(zhǔn)的記錄，有利于對(duì)具有特殊性質(zhì)的交易活動(dòng)進(jìn)行抵消。

四、結(jié)束語(yǔ)

在企業(yè)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理的整體工作中，會(huì)計(jì)報(bào)表始終都發(fā)揮著不可缺少的作用。會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過(guò)程比較復(fù)雜，需要由專業(yè)的人員進(jìn)行處理。企業(yè)的不同運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，需要有不同形式的會(huì)計(jì)工作報(bào)表進(jìn)行呈現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員需要充分掌握企業(yè)合并后的每一筆資金流動(dòng)，參照企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，編制可靠的會(huì)計(jì)報(bào)表，以便于更好地展示企業(yè)的會(huì)計(jì)核算成果，為企業(yè)的繁榮發(fā)展奉獻(xiàn)微薄的力量。