大數(shù)據(jù)審計模式在企業(yè)財務報表審計中的應用研究

■李冰潔 北京天正華會計師事務所（普通合伙）

信息技術(shù)改善了人們的生產(chǎn)和生活，為社會經(jīng)濟發(fā)展帶來了巨大變化，大數(shù)據(jù)技術(shù)不斷向各領域延伸，提高了各領域的數(shù)據(jù)存儲、處理與分析能力，推動企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展更新，保持企業(yè)行業(yè)競爭力。隨著信息化社會不斷創(chuàng)新升級，企業(yè)傳統(tǒng)財務系統(tǒng)要順應時代發(fā)展變化，引入信息化技術(shù)，將運營數(shù)據(jù)通過復雜的分析方法集成管控，為企業(yè)頂層管理者提供決策依據(jù)。傳統(tǒng)審計方法難以辨識現(xiàn)代化財務工作存在問題，審計人員要掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)，順應新環(huán)境變化，了解被審計單位經(jīng)濟現(xiàn)狀，識別出財務舞弊事項，幫助審計人員提高財務報表審計質(zhì)量和效率。

一、財務報表審計中引入大數(shù)據(jù)技術(shù)的必要性

第一，數(shù)據(jù)獲取更加全面。大數(shù)據(jù)技術(shù)可以獲取多種類數(shù)據(jù)信息，并將數(shù)據(jù)之間的邏輯關系整理和分析，充當審計證據(jù)，為財務報表審計提供更加全面的數(shù)據(jù)基礎。審計人員要結(jié)合被審計單位數(shù)據(jù)類型進行對比分析，大數(shù)據(jù)技術(shù)獲取數(shù)據(jù)量越大，審計判斷依據(jù)越充分。第二，大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠更加全面地辨識風險。大數(shù)據(jù)技術(shù)獲取數(shù)據(jù)途徑較多，要加強大數(shù)據(jù)分析功能，根據(jù)歷史經(jīng)驗建立分析模型，掃描企業(yè)數(shù)據(jù)信息，對財務報表中舞弊情況提出預警信息。大數(shù)據(jù)審計分析可以提高審計速度，降低審計分析成本，保證審計分析的客觀性和獨立性，避免因主觀意見影響審計質(zhì)量。第三，數(shù)據(jù)透明化提高審計質(zhì)量。企業(yè)近年來提高了對大數(shù)據(jù)技術(shù)的重視，處理各類財務信息，將有關聯(lián)性的數(shù)據(jù)進行整合，人為隱藏和篡改數(shù)據(jù)機會減少，企業(yè)數(shù)據(jù)更加透明化。審計人員能夠獲取更加全面、及時的數(shù)據(jù)信息，避免審計檢查風險，避免出現(xiàn)重大錯報風險，促進審計質(zhì)量提升。第四，大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用提高了審計效率。數(shù)據(jù)存儲方式從傳統(tǒng)紙質(zhì)形式轉(zhuǎn)化為信息化，審計人員搜索資料減少，幫助審計人員快速分析，促進審計效率提升。審計人員可以利用數(shù)據(jù)包讀取數(shù)據(jù)，快速將賬套數(shù)據(jù)采集和加工，提高審計效率。第五，引入更多數(shù)據(jù)分析技術(shù)。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員可以借助線性回歸、相關系數(shù)分析等前沿分析技術(shù)識別財務報表中的異常數(shù)值，提高對圖像、文字、音頻、視頻等識別，提高審計效率。第六，大數(shù)據(jù)可以實現(xiàn)全面審計。計算機技術(shù)提高了數(shù)據(jù)計算能力，降低了人力成本，打破了傳統(tǒng)審計抽樣審查形式，能夠?qū)Ρ粚徲媶挝蝗鏀?shù)據(jù)審計，審計范圍不受限制，更加精準反映被審計單位經(jīng)濟情況。

二、大數(shù)據(jù)審計在財務報表審計過程中存在的問題

1. 應用大數(shù)據(jù)技術(shù)的審計工具匱乏

當前會計師事務所選用的審計工具有用友、中普、鼎信諾等，審計專業(yè)工具有限，律師事務所自主開發(fā)產(chǎn)品少，很少應用Tableau 和Power BI，多數(shù)事務所數(shù)據(jù)分析采用簡單的Excel 操作，不能根據(jù)自身業(yè)務開展實施定制化審計工具，缺乏統(tǒng)一標注。部分開發(fā)商受技術(shù)水平及成本能力影響，很少將大數(shù)據(jù)功能最大化開發(fā)與利用。

2. 數(shù)據(jù)傳遞能力不足

大數(shù)據(jù)背景下，審計工具數(shù)據(jù)傳輸效率不高，數(shù)據(jù)缺乏采集功能，財務軟件不能與實際業(yè)務相匹配，數(shù)據(jù)不能得到全面開發(fā)，財務軟件功能受限導致數(shù)據(jù)易出現(xiàn)丟失、亂碼現(xiàn)象，不能形成統(tǒng)一整體，審計人員需要通過非端口手工導入，導致審計工具識別與計算能力差，數(shù)據(jù)頻繁變動，影響數(shù)據(jù)精準性。審計工具不同，數(shù)據(jù)之間與其他軟件存在交叉，影響審計工具的協(xié)同。審計人員依靠數(shù)據(jù)導入，不支持在線同步，數(shù)據(jù)交互性差，不能按照人們需求及時更新。

3. 數(shù)據(jù)處理結(jié)果不符合要求

數(shù)據(jù)采集要與被審計單位財務系統(tǒng)相匹配，數(shù)據(jù)庫邏輯架構(gòu)不同，難以獲取全面的財務信息，工具開發(fā)人員不能根據(jù)被審計單位業(yè)務情況單獨設計審計工具，導致數(shù)據(jù)分析結(jié)果與審計業(yè)務要求不符，影響審計結(jié)論客觀性。當前數(shù)據(jù)處理能力不能滿足數(shù)據(jù)泛式增長需要，數(shù)據(jù)量大底稿刷新存在延遲，數(shù)據(jù)采集不精準，尤其審計底稿固定化，不能針對被審計單位實際情況靈活更改，不能滿足特殊需求。

4. 審計工具界面不夠友好

審計階段不同，根據(jù)審計工作要求需要執(zhí)行不同的審計任務與程序，客觀識別審計風險，并采取相應的審計流程。但審計軟件設計環(huán)節(jié)易忽視自身邏輯，審計工作界面設計過于復雜，審計人員面對復雜操作界面，需要較長時間熟悉審計軟件，與審計項目缺乏適配性。

5. 審計工具對軟硬件要求高

大數(shù)據(jù)審計工具運行需要加載大量數(shù)據(jù)，運行流程復雜，需要計算機具備較高的配置，才能避免出現(xiàn)卡頓，是提高響應靈敏度。審計工具缺乏對Office 版本兼容，適配效果不佳，審計工具將數(shù)據(jù)計入Office 過程中，不能對不同版本提出應對方案，審計工具在運行過程中易出現(xiàn)不同問題，影響審計效率。

6. 大數(shù)據(jù)技術(shù)應用頻率較低

大數(shù)據(jù)審計模式在財務報表審計中未能發(fā)揮其應有功能，自動化工具應用頻率低，審計人員不能熟練操作審計工具，其功能不能有效開發(fā)，可應用功能少，僅僅當作審計工作人員看賬工具。大數(shù)據(jù)模式下，已經(jīng)實現(xiàn)了工商信息查詢，但實際審計業(yè)務開展過程中很少應用，審計人員還要通過其他天眼、企業(yè)信用公示系統(tǒng)等口徑審查企業(yè)工商信息，難以發(fā)揮內(nèi)嵌工商數(shù)據(jù)分析功能。審計人員雖然嘗試高頻率使用大數(shù)據(jù)技術(shù)，但往往不能達到預期要求，導致后期棄用了相關功能。

7. 員工缺乏對大數(shù)據(jù)技術(shù)的重視

審計工作兼顧審計效率會忽視審計質(zhì)量，部分審計工作人員為了節(jié)約時間，審計分析不全面。大數(shù)據(jù)技術(shù)使用過程中門檻較高，審計財務報表過程中，不能帶來質(zhì)量與效率的提升。審計人員面臨審計流程不能高效執(zhí)行，不能辨識審計風險，盲目地追求前沿技術(shù)。審計人員忽視了對大數(shù)據(jù)技術(shù)各項功能的深入挖掘，導致大數(shù)據(jù)技術(shù)開發(fā)不充分，未能促進審計工作高效開展。

三、大數(shù)據(jù)審計分析應用困難的原因

1. 大數(shù)據(jù)審計分析技術(shù)環(huán)境的局限

第一，大數(shù)據(jù)技術(shù)處于不斷發(fā)展中。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應用仍需要耗費較大成本費用，目前分析模型較少，效率與存儲能力未能達到預期要求。大數(shù)據(jù)分析會對原有數(shù)據(jù)進行調(diào)整，對數(shù)據(jù)的準確性進一步修正，存儲的數(shù)據(jù)處于動態(tài)形態(tài)，傳統(tǒng)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)存儲能力有限，要探索適應大數(shù)據(jù)的存儲方式。隨著數(shù)據(jù)量增加，傳統(tǒng)數(shù)據(jù)存儲能力受到制約，傳統(tǒng)數(shù)據(jù)分析模型難以滿足要求，數(shù)據(jù)之間邏輯關系不能深入探索，不能滿足當前財務報表審計需求。大數(shù)據(jù)具有低價值密度特征，由于價值密度不均勻，采用線性計算缺乏針對性，導致大數(shù)據(jù)技術(shù)效率不高。大數(shù)據(jù)處于不斷探索與優(yōu)化過程，還需探索更加前沿的審計工具。第二，大數(shù)據(jù)缺乏完整的技術(shù)標準。會計師事務所采用不同格式數(shù)據(jù)，審計人員要根據(jù)被審計單位實際情況采集與處理數(shù)據(jù)，并對財務報表數(shù)據(jù)進行分析，辨識財務報表中存在的審計問題，增加審計成本。被審計單位財務系統(tǒng)與審計系統(tǒng)操作流程不統(tǒng)一，二者保持一定的獨立性，被審計單位不能將財務數(shù)據(jù)直接傳遞給審計人員，相關數(shù)據(jù)還需要手工錄入。第三，數(shù)據(jù)關聯(lián)性、時效性差。雖然被審計單位有關的稅務、工商、海關等信息量較大，幫助審計人員更加全面地判斷財務報表數(shù)據(jù)，但由于相關主體單位有關經(jīng)濟信息以電子方式呈現(xiàn)，審計人員數(shù)據(jù)信息獲取難度大。數(shù)據(jù)在整合、關聯(lián)、鉤稽等工作中處于初級階段，往往需要審計人員人工計算數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)獲取難度大。會計師事務所信息化技術(shù)應用程度不高，未構(gòu)建相關評估、交易等配套的標準與規(guī)范，數(shù)據(jù)缺乏時效性，不能及時獲取信息。第四，安全數(shù)據(jù)制約。被審計單位處于數(shù)據(jù)安全、保密考慮，未能將數(shù)據(jù)信息向?qū)徲嬋藛T公布，獲取范圍不全面，通過相關主體獲取數(shù)據(jù)存在障礙，影響財務報表審計分析質(zhì)量。

2. 大數(shù)據(jù)審計分析行業(yè)環(huán)境的局限

第一，缺乏完善的監(jiān)管體系。雖然當前會計師事務所在開展審計工作中已經(jīng)初步應用人工智能、大數(shù)據(jù)等技術(shù)，但由于國家缺乏行業(yè)標準規(guī)范，不能將大數(shù)據(jù)分析當作直接審計證據(jù)，實踐工作中要辨識技術(shù)性偏差，審計底稿記錄留痕等。當前未能形成規(guī)范性文件作為參考依據(jù)，大數(shù)據(jù)技術(shù)獲取證據(jù)難以被認可，風險導向?qū)徲嬂碚撨€需要在實踐中不斷探索。第二，行業(yè)內(nèi)部兩極分化。大型會計師事務所重視信息化建設，資金投入較為積極，而中小會計師事務所受到資金限制，信息化投入較少，未能制定信息化發(fā)展戰(zhàn)略，影響事務所信息系統(tǒng)開發(fā)。受到會計師事務所規(guī)模限制，大數(shù)據(jù)技術(shù)投入也有所區(qū)別，大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計中未能得到高效利用，仍存在較大技術(shù)開發(fā)空間。第三，缺少跨專業(yè)復合型人才。大數(shù)據(jù)技術(shù)在會計師事務所缺乏復合型技術(shù)人才，在開展審計工作中，習慣應用傳統(tǒng)審計方法，不能對財務報表中存在的舞弊風險全面識別，部分審計人員錯誤地認為大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計工作缺乏實質(zhì)性的幫助。審計人員工作量較大，面對行業(yè)的審計、稅務、金融知識的更新，沒有更多的精力掌握計算機及大數(shù)據(jù)技術(shù)應用知識。另外，注冊會計師行業(yè)薪資待遇較互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)低，復合型人才更加傾向互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)，缺乏自主人才培養(yǎng)方案，導致跨專業(yè)審計人才匱乏。

3. 大數(shù)據(jù)審計分析經(jīng)濟環(huán)境的局限

第一，開發(fā)商匱乏。我國注冊會計師行業(yè)收入近千億元，而審計工具市場難以滿足注冊會計師行業(yè)發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)開發(fā)商缺乏綜合技術(shù)能力，不了解審計工作流程，導致信息系統(tǒng)開發(fā)不能滿足審計人員業(yè)務需求。第二，開發(fā)維護成本較高。大數(shù)據(jù)技術(shù)在財務報表審計工作中的應用需要投入大量資金，需要會計師事務所與軟件公司合作，而中小型事務所獨立開發(fā)能力有限，導致事務所對大數(shù)據(jù)技術(shù)開發(fā)存在抵觸情緒，網(wǎng)絡爬取數(shù)據(jù)的開發(fā)、儲存、預處理成本增加，制約了大數(shù)據(jù)技術(shù)開發(fā)成果。第三，不符合審計人員工作習慣。審計工具開發(fā)過程中要結(jié)合審計工作流程，不同被審計單位運營形式、財務核算方法等存在差異，標準化的審計系統(tǒng)難以適應任何審計場景，審計工具軟件開發(fā)人員缺乏項目工作經(jīng)驗，不能實現(xiàn)復雜、繁瑣的操作界面與功能，專業(yè)性限制缺乏前瞻性預測，不能滿足審計人員工作方法。

四、大數(shù)據(jù)審計分析面臨問題的解決辦法

1. 大數(shù)據(jù)審計分析技術(shù)環(huán)境局限的應對

第一，提高對當前大數(shù)據(jù)審計分析成果的應用。會計師事務所要提高對大數(shù)據(jù)審計工具的利用率，運用R語言進行圖示展示，實行批量化整合操作，Excel 應用數(shù)據(jù)量小的處理，引進財務盡調(diào)、證券分析行業(yè)的大數(shù)據(jù)技術(shù)的先進成果，并將這些技術(shù)成果移植到財務報表審計中。會計師事務所還要強化審計工作質(zhì)量，提高事務所研發(fā)水平。第二，明確大數(shù)據(jù)應用標準與流程。會計師事務所要規(guī)范數(shù)據(jù)格式與大數(shù)據(jù)審計工具的開發(fā)標準，確保財務數(shù)據(jù)標準統(tǒng)一，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)口徑一致，有效對接，明確被審計單位數(shù)據(jù)范圍，保障財務報表審計質(zhì)量。第三，構(gòu)建信息化共享平臺。會計師事務所要構(gòu)建行業(yè)信息大數(shù)據(jù)庫，事務所要共享數(shù)據(jù)庫，注重平臺數(shù)據(jù)信息的透明性同時，還要注重安全性，保持各會計師事務所之間的溝通，源代碼、工具設計要保持透明，確保大數(shù)據(jù)審計工具的實用性、合規(guī)性。鼓勵會計師事務所相關機構(gòu)對審計數(shù)據(jù)獲取的配合，對于票據(jù)、銀行流水、函證等審計證據(jù)要統(tǒng)一為電子形式。第四，加強數(shù)據(jù)保密措施。會計師事務所隨著累積的數(shù)據(jù)增加，要與被審計單位簽訂保密協(xié)議，確保數(shù)據(jù)的保密性與安全性。會計師事務所與信息安全部門合作，向被審計單位闡明數(shù)據(jù)保留對企業(yè)的益處，避免數(shù)據(jù)被篡改源代碼、非法竊取等新技術(shù)風險。

2. 大數(shù)據(jù)審計分析行業(yè)環(huán)境局限的應對

第一，完善大數(shù)據(jù)審計分析流程及監(jiān)管制度。會計師事務所要在實踐中不斷積累經(jīng)驗，并形成約束性文件，明確新技術(shù)使用標準，為審計人員提供技術(shù)依據(jù)。監(jiān)管部門要針對電子證據(jù)采取靈活的監(jiān)管模式，設置專門溝通渠道，對新技術(shù)開發(fā)過程中存在的問題創(chuàng)新解決方案，確保監(jiān)管制度更加清晰、明確。第二，加強行業(yè)間協(xié)作。會計師事務所發(fā)展規(guī)模不同，人力和財力受到限制，單獨構(gòu)建數(shù)據(jù)庫難度較大，需要整合行業(yè)資源，匯集行業(yè)力量共同開發(fā)大數(shù)據(jù)技術(shù)。注冊會計師協(xié)會要協(xié)調(diào)行業(yè)資源，在人才和技術(shù)方面積極探索，制定符合自身審計業(yè)務開展的工具，促進審計工作質(zhì)量與效率。第三，加強對復合型人才的培養(yǎng)。參與審計項目人才要理解大數(shù)據(jù)技術(shù)內(nèi)涵，對現(xiàn)代化科技發(fā)展保持主動探索態(tài)度，借助主流分析工具分析數(shù)據(jù)源，并實行可視化展示，促進審計效率提升。大數(shù)據(jù)審計人才除了應用財務報表審計業(yè)務，還要加強對數(shù)據(jù)提取、清理以及分析，在具體審計項目運營過程中，要強化大數(shù)據(jù)審計隊伍崗位勝任力培養(yǎng)。

3. 大數(shù)據(jù)審計分析經(jīng)濟環(huán)境局限的應對

第一，加強合作聯(lián)盟。會計師事務所要與科技型企業(yè)展開合作，借助科技型企業(yè)專業(yè)優(yōu)勢，結(jié)合會計師事務所信息化建設，共同開發(fā)符合自身審計流程的審計工具，符合審計工作習慣。第二，降低開發(fā)及維護成本。會計師事務所要注重當前大數(shù)據(jù)技術(shù)應用情況，并分析行業(yè)內(nèi)較為成熟的大數(shù)據(jù)工具，在行業(yè)的統(tǒng)一監(jiān)管與協(xié)調(diào)部署下，共同開發(fā)審計工具，節(jié)約開發(fā)成本，并建立軟件系統(tǒng)運維團隊，維護行業(yè)數(shù)據(jù)庫的安全性，提高會計師事務所運行成本。第三，了解審計人員訴求。大數(shù)據(jù)審計工具開發(fā)要符合審計工作業(yè)務流程及審計人員工作習慣，便于審計人員操作，解決大數(shù)據(jù)技術(shù)功能開發(fā)不全面問題。大數(shù)據(jù)審計工具開發(fā)要確保不同級別的審計工作人員參與，對不同審計功能進行論證，保持與時俱進發(fā)展，適應審計工作的專業(yè)性。

五、結(jié)語

信息技術(shù)快速發(fā)展，企業(yè)發(fā)展離不開現(xiàn)代化信息技術(shù)，財務管理工作也滲透信息化技術(shù)，注冊會計師行業(yè)要迎合行業(yè)發(fā)展需求，適應被審計單位經(jīng)營環(huán)境變化趨勢。大數(shù)據(jù)技術(shù)顛覆了傳統(tǒng)審計工作模式，新技術(shù)的應用，改進了工作方法與效率，更加全面識別被審計單位風險，提高數(shù)據(jù)獲取和處理能力，保證審計結(jié)果質(zhì)量。當前，大數(shù)據(jù)技術(shù)在財務報表審計中存在制約問題，本文針對當前大數(shù)據(jù)技術(shù)應用存在問題產(chǎn)生原因展開分析，從技術(shù)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境三方面提出相應的解決策略，促進行業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。