金融審計(jì)在金融監(jiān)管中的價(jià)值和作用探討
——以華融、德勤為例

陳 乾 何思雨 郭 歡

（昆明理工大學(xué) 管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)院，云南 昆明 650504）

引言

金融審計(jì)是金融機(jī)構(gòu)監(jiān)督的主要表現(xiàn)形式之一，其重點(diǎn)內(nèi)容不僅是強(qiáng)化金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，解釋金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)情況，還要揭露和糾正違規(guī)違法從事金融業(yè)務(wù)活動(dòng)行為，促使金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)管理、依法合規(guī)經(jīng)營、提高經(jīng)濟(jì)效益，以實(shí)現(xiàn)深化金融改革、穩(wěn)定區(qū)域市場經(jīng)濟(jì)金融秩序、維護(hù)金融體系安全、積極防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的目的[1]。金融審計(jì)能夠在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前提供有效數(shù)據(jù)支撐，對未來可能發(fā)生的“灰犀牛”或“黑天鵝”事件產(chǎn)生預(yù)警作用。良好的審計(jì)過程能夠幫助金融機(jī)構(gòu)完善內(nèi)部治理，保障金融系統(tǒng)正常、高效、健康運(yùn)行，防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)金融安全。我國的審計(jì)監(jiān)督體系包括國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)三部分，三類審計(jì)相輔相成，共同對企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展進(jìn)行監(jiān)督。任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都可能造成審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生偏誤[2-3]。

2020年，中國華融資產(chǎn)管理股份有限公司（以下簡稱“華融公司”或“華融”）的“暴雷”事件突發(fā)，華融公司千億的減值損失引發(fā)了市場和監(jiān)管部門的關(guān)注。自2021年起，相關(guān)監(jiān)督管理部門開始對中國華融會計(jì)信息質(zhì)量以及審計(jì)機(jī)構(gòu)德勤執(zhí)業(yè)質(zhì)量開展了詳盡調(diào)查。2023年3月17日，財(cái)政部通報(bào)了對德勤華永會計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱“德勤”）和中國華融資產(chǎn)管理股份有限公司依法作出行政處罰有關(guān)情況。根據(jù)通報(bào)，華融方面8家公司分別被給予10萬元罰款行政處罰，其審計(jì)機(jī)構(gòu)德勤被罰沒逾2.1億元。財(cái)政部通報(bào)稱華融2014至2019年度不同程度存在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)控制失效、會計(jì)信息嚴(yán)重失真等問題。德勤未充分關(guān)注華融多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，未有效執(zhí)行必要的審計(jì)程序，存在嚴(yán)重審計(jì)缺陷。該事件引起了社會的廣泛關(guān)注，是金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)又一次重磅出擊、打擊金融犯罪的重要案例，為理解金融審計(jì)在金融監(jiān)管中的重要作用，提高金融機(jī)構(gòu)合規(guī)運(yùn)營提供重要參考。

一、案例概述

（一）華融“暴雷”

2018年，原華融集團(tuán)董事長賴小民因個(gè)人行為涉嫌嚴(yán)重財(cái)務(wù)違紀(jì)違法，接受紀(jì)律的審查告誡和監(jiān)察調(diào)查。超高的涉案金額和廣泛的社會影響使該事件被稱為“新中國金融貪腐第一案”。2018年是華融由盈轉(zhuǎn)虧的分水嶺，其營收同比下降16.3%，歸屬于公司股東的凈利潤同比下降92.8%。華融年報(bào)顯示，2014年至2019年度，華融營收依次為510.6億元、753.86億元、952.08億元、1280.7億元、1072.53億元、1126.57億元；歸屬于公司股東的凈利潤為106.56億元、144.82億元、196.14億元、219.93億元、15.76億元、14.24億元。

華融上述高速增長背后實(shí)際上累積了大量風(fēng)險(xiǎn)，并隨著賴小民落馬，風(fēng)險(xiǎn)水落石出。2020年度，華融凈虧損高達(dá)1029.03億元。華融在其年報(bào)中稱，原董事長賴小民任職期間由于激進(jìn)的經(jīng)營理念造成企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)已集中開始顯現(xiàn)。2021年，華融2020年的年報(bào)推遲發(fā)布引發(fā)市場關(guān)注，直到同年8月，華融披露年報(bào)顯示，2020年歸屬母公司凈利潤虧損1029.03億元，當(dāng)期確認(rèn)資產(chǎn)減值損失1077.55億元，集團(tuán)凈虧損1062.74億元（如圖1所示）。

2021年起，財(cái)政部成立專項(xiàng)檢查組，對華融會計(jì)信息質(zhì)量及其審計(jì)機(jī)構(gòu)德勤執(zhí)業(yè)質(zhì)量開展了檢查，檢查的時(shí)間段主要是華融原董事長賴小民任職時(shí)期。

（二）處罰結(jié)果

2023年3月17日，財(cái)政部網(wǎng)站發(fā)布通報(bào)稱，華融在2014至2019年度存在不同程度的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)控制失效、會計(jì)信息嚴(yán)重失真等問題。而德勤也存在較為嚴(yán)重的審計(jì)制度缺陷，財(cái)政部于2023年3月15日依法作出行政處罰決定。

對華融處罰中，對8家華融旗下子公司分別給予10萬元罰款的行政處罰。給予德勤總所警告；暫停德勤北京分所經(jīng)營業(yè)務(wù)3個(gè)月；沒收德勤北京分所違法所得并處罰款總額21190.44萬元，德勤總所承擔(dān)連帶責(zé)任。對在華融相關(guān)公司年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告上簽字的相關(guān)人員進(jìn)行了不同程度的行政處罰。對德勤相關(guān)注冊執(zhí)業(yè)會計(jì)師、會計(jì)師、審計(jì)師進(jìn)行了不同程度的行政處罰。

二、案例分析

（一）華融被處罰的深層次原因

1.財(cái)務(wù)報(bào)表不合規(guī)

任何的經(jīng)濟(jì)決策都離不開真實(shí)且充足的金融數(shù)據(jù)，若金融數(shù)據(jù)造假，必然會引起一系列危機(jī)。較多的金融機(jī)構(gòu)重視眼前短期利益，用不恰當(dāng)?shù)牟僮魇址◤浹a(bǔ)巨額虧損，不能及時(shí)披露重大信息，忽視長遠(yuǎn)發(fā)展，引發(fā)了后續(xù)“暴雷”等“黑天鵝”事件，不僅危害了金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展，也不利于整體防范化解系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)。

事件的直接導(dǎo)火索是2020年華融“暴雷”風(fēng)波。華融“暴雷”初源于其未能在2021年3月31日的最后期限前發(fā)布2020年的財(cái)務(wù)報(bào)告，這導(dǎo)致其股票和結(jié)構(gòu)性產(chǎn)品在香港停牌。此后財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，公司2020年度經(jīng)營業(yè)績預(yù)計(jì)虧損1029.03億元，繼而再度引發(fā)市場恐慌與動(dòng)蕩。如此巨額的虧損暗示了華融在此之前財(cái)務(wù)報(bào)表年年盈利的水分，也暗含著其內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表必然存在隱藏信息的可能。華融財(cái)務(wù)信息存在如此水分，對金融市場造成了巨大傷害，這也是華融被調(diào)查的重要原因。

2.內(nèi)部控制不規(guī)范

華融被處罰的深層次原因除了不合規(guī)的財(cái)務(wù)報(bào)表之外，其不規(guī)范的內(nèi)部控制也是深層次原因之一。2008年，原董事長賴小民利用職務(wù)上的便利，為個(gè)人和親信謀取大量不合規(guī)利益，其個(gè)人及相關(guān)違紀(jì)違法人員嚴(yán)重違規(guī)并蓄意破壞公司的內(nèi)部控制制度。賴小民執(zhí)掌華融時(shí)，違紀(jì)違法受賄貪污，越級越權(quán)干預(yù)和決定重大事項(xiàng)和具體項(xiàng)目，以及相關(guān)人員和單位的政治風(fēng)氣遭受破壞，很大部分要?dú)w因于內(nèi)部控制制度的失效、內(nèi)部監(jiān)督流于形式?？梢钥闯?，華融內(nèi)部并沒有建立健全崗位分離、各部門獨(dú)立運(yùn)作以及互相監(jiān)督的內(nèi)部控制制度，并且公司內(nèi)部監(jiān)管人員并沒有充分履行自己的職責(zé)，違反了內(nèi)部控制的獨(dú)立性原則。此外，賴小民在進(jìn)行重大事項(xiàng)決策時(shí)，并沒有考慮業(yè)務(wù)過程中各個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的隱患和風(fēng)險(xiǎn)，沒有把各種風(fēng)險(xiǎn)控制在可以把控的范圍內(nèi)，違反了內(nèi)部控制的審慎性原則。

內(nèi)部控制是彌補(bǔ)契約不完備的重要舉措，可以為金融機(jī)構(gòu)提供穩(wěn)健的會計(jì)信息，在金融機(jī)構(gòu)中發(fā)揮重要作用，高質(zhì)量的內(nèi)部控制可以提高企業(yè)信息透明度，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力[4]當(dāng)前，多數(shù)金融機(jī)構(gòu)由于內(nèi)部控制體系不健全，有效性難以充分發(fā)揮，導(dǎo)致一系列問題居高不下。最明顯的是內(nèi)部控制建設(shè)不足造成的權(quán)限不清、部門職能匱乏以及內(nèi)部審計(jì)稽核力量薄弱，以至于問題不斷累積，嚴(yán)重影響了金融機(jī)構(gòu)的正常經(jīng)營，而這些均不同程度地體現(xiàn)在華融的內(nèi)部控制中，引發(fā)了華融的危機(jī)。

（二）德勤被處罰的深層次原因

1.未遵循審計(jì)原則

金融審計(jì)是國家金融機(jī)構(gòu)治理的重要組成部分，它是國家治理這個(gè)大系統(tǒng)中內(nèi)生的具有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、揭示功能和風(fēng)險(xiǎn)抵擋功能的“免疫系統(tǒng)”體系。審計(jì)工作要遵循真實(shí)性、客觀公正、謹(jǐn)慎性三個(gè)原則。

德勤在審計(jì)過程中違反了審計(jì)的必要原則，首先，德勤違反了審計(jì)中的真實(shí)性和客觀公正原則：德勤在審計(jì)過程中并未對華融財(cái)報(bào)真實(shí)性進(jìn)行仔細(xì)核實(shí)，對其財(cái)報(bào)結(jié)果審計(jì)缺乏客觀公正的判斷，在審計(jì)過程中沒有樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，建立有效風(fēng)險(xiǎn)識別機(jī)制，違反了真實(shí)性和客觀公正的原則。其次，德勤也違背了審計(jì)工作中的謹(jǐn)慎原則：德勤在2014年至2019年一直全程負(fù)責(zé)華融資產(chǎn)的財(cái)務(wù)審計(jì)，從中獲取了2.12億元的巨額報(bào)酬，卻對華融資產(chǎn)2020年發(fā)生的1029.03億元巨額虧損毫無察覺，未能及時(shí)關(guān)注華融資產(chǎn)異常狀況，也沒有任何建議、警醒。相關(guān)責(zé)任人未能保持專業(yè)懷疑的態(tài)度，存在嚴(yán)重的審計(jì)缺陷，造成后續(xù)惡劣的社會影響。

2.相關(guān)人員、注冊會計(jì)師和審計(jì)師專業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)

財(cái)政部證實(shí)德勤華永、北京分所及其注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中均不存在不誠信的行為。審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的素質(zhì)與審計(jì)質(zhì)量直接相關(guān)[5]，但顯然德勤的審計(jì)人員既未在審計(jì)原則指導(dǎo)下開展審計(jì)活動(dòng)，未能發(fā)現(xiàn)華融的財(cái)務(wù)異常，也未能展現(xiàn)較高的專業(yè)素質(zhì)，未能發(fā)現(xiàn)華融早期的虧損，為后續(xù)無法挽回的損失具有一定責(zé)任。

三、結(jié)論及對策建議

（一）結(jié)論

金融是國民經(jīng)濟(jì)命脈。血脈若是不通，便會是百病纏身。此次財(cái)政部對華融和德勤的處罰決定，體現(xiàn)了國家嚴(yán)厲打擊財(cái)務(wù)會計(jì)違法違規(guī)行為的堅(jiān)定決心，釋放了明確的對金融機(jī)構(gòu)實(shí)施嚴(yán)監(jiān)管信號，把財(cái)會監(jiān)督的板子落在實(shí)處、打在痛處，堅(jiān)決清除“害群之馬”。

華融的“暴雷”是其內(nèi)部控制問題的集中顯現(xiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，其作為監(jiān)管部門加強(qiáng)日常財(cái)會業(yè)務(wù)監(jiān)督、阻止財(cái)務(wù)會計(jì)造假、提升公司會計(jì)信息質(zhì)量的重要基礎(chǔ)，一定程度上預(yù)防或及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假舞弊等行為，有利于提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性。德勤的處罰也為金融領(lǐng)域的合規(guī)經(jīng)營敲響了警鐘。過去，德勤在展業(yè)過程中取得了多項(xiàng)令人驕傲的成就，在行業(yè)內(nèi)處于領(lǐng)先地位，雖然如此，也無法掩蓋其因違規(guī)嫌疑所陷入的風(fēng)波。此次風(fēng)波應(yīng)當(dāng)引起金融領(lǐng)域其他企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)重視，提高警惕，也為華融與德勤后續(xù)經(jīng)營提供經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。

（二）對策建議

1.充分利用新技術(shù)提高審計(jì)質(zhì)量

德勤在對華融審計(jì)過程中，審計(jì)失誤來源于德勤審計(jì)人員并未遵循相關(guān)審計(jì)原則開展審計(jì)工作，雖然存在華融隱瞞信息、不當(dāng)內(nèi)部控制等外部干預(yù)，但依然無法忽視德勤在自身審計(jì)工作過程中的失誤。新技術(shù)手段的運(yùn)用能夠幫助審計(jì)人員提高審計(jì)工作中的識別能力，如結(jié)合現(xiàn)有數(shù)字技術(shù)的發(fā)展，提高大數(shù)據(jù)、云平臺等相關(guān)技術(shù)的利用程度，幫助審計(jì)人員提高數(shù)據(jù)分析能力，降低審計(jì)過程中人為操作的影響，減少審計(jì)失誤，及時(shí)識別數(shù)據(jù)提供方的異常，提高審計(jì)效率和正確率。

2.規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管措施

我國的會計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管措施需要進(jìn)一步完善，在外部審計(jì)中，需要通過合理的立法措施提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，建立健全審計(jì)市場的競價(jià)機(jī)制，降低企業(yè)與審計(jì)機(jī)構(gòu)的關(guān)聯(lián)性。在內(nèi)部審計(jì)中，也需要提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性、權(quán)威性和責(zé)任性，盡可能以立法的形式保障內(nèi)部審計(jì)人員的合法權(quán)益。從內(nèi)外兩個(gè)方面提高審計(jì)的監(jiān)管成效。

3.加強(qiáng)金融監(jiān)管，提高金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制能力

華融的“暴雷”與曾經(jīng)的高管不合理把控直接相關(guān)，使整個(gè)華融的內(nèi)部控制形同虛設(shè)，“拉幫結(jié)派”現(xiàn)象蔓延到整個(gè)企業(yè)，正常的人員晉升、工作開展受到嚴(yán)重阻礙。為此，需要監(jiān)管部門進(jìn)一步加強(qiáng)金融“打虎”行動(dòng)，將擾亂金融秩序的“老虎”盡早暴露，降低其帶來的潛在危機(jī)，多角度把控金融風(fēng)險(xiǎn)。