全面預(yù)算管理在公司經(jīng)營(yíng)中推進(jìn)落實(shí)的難點(diǎn)探討

王 晴

一、全面預(yù)算管理的概念、特點(diǎn)及必要性

1.全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是指公司對(duì)一定期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等作出的預(yù)算安排。全面預(yù)算管理是一種全方位、全過(guò)程、全員參與的經(jīng)營(yíng)管理模式，能夠有效整合和優(yōu)化配置公司整體資源，從而提升公司運(yùn)行效率，確保公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效落地實(shí)施。

2.全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

全面預(yù)算管理具有“全方位”的廣度，即全面預(yù)算管理涵蓋公司全方位的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，包括供、產(chǎn)、銷(xiāo)各個(gè)環(huán)節(jié)，人、財(cái)、物各個(gè)方面，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、融資活動(dòng)等各項(xiàng)活動(dòng)，是一套綜合性的經(jīng)營(yíng)管理體系。

全面預(yù)算管理具有“全過(guò)程”的深度，即全面預(yù)算管理是對(duì)公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前、事中和事后全過(guò)程的參與和管控，是由預(yù)算編制、下達(dá)、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核等環(huán)節(jié)組成的一系列管理活動(dòng)，是一套沉浸式的經(jīng)營(yíng)管理體系。

全面預(yù)算管理具有“全員參與”的厚度，即全面預(yù)算管理的過(guò)程需要公司各職級(jí)人員的共同參與，上至公司“一把手”，下至公司普通員工，公司各部門(mén)、各崗位員工都需要參與到全面預(yù)算管理的編制和實(shí)施當(dāng)中，是一套重實(shí)踐的經(jīng)營(yíng)管理體系。

3.全面預(yù)算管理的必要性

全面預(yù)算管理是公司發(fā)展戰(zhàn)略落地的重要保障?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)——發(fā)展戰(zhàn)略》中明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制全面預(yù)算。公司發(fā)展戰(zhàn)略是對(duì)公司長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的規(guī)劃，需要通過(guò)全面預(yù)算管理這一管理手段制定每年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的分解計(jì)劃、落實(shí)方案和保障措施。公司長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要階段性經(jīng)營(yíng)目標(biāo)落地的保駕護(hù)航，而全面預(yù)算管理就是確保公司階段性經(jīng)營(yíng)目標(biāo)落地的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，通過(guò)對(duì)階段性經(jīng)營(yíng)結(jié)果偏差的修正，確保公司長(zhǎng)期戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

全面預(yù)算管理是公司高質(zhì)效經(jīng)營(yíng)的有效措施。全面預(yù)算管理的“全方位”特點(diǎn)，能夠幫助公司以自身經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為指導(dǎo)，通過(guò)預(yù)算編制和下達(dá)環(huán)節(jié)整合人力、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、信息等各項(xiàng)資源，并加以協(xié)調(diào)分配；通過(guò)預(yù)算執(zhí)行和考核環(huán)節(jié)確保實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)圍繞既定的預(yù)算目標(biāo)開(kāi)展，將有限的資源協(xié)調(diào)分配到公司重點(diǎn)領(lǐng)域、優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，提高公司經(jīng)營(yíng)效率，確保公司高質(zhì)效經(jīng)營(yíng)路徑的實(shí)現(xiàn)。

全面預(yù)算管理是公司實(shí)現(xiàn)管控和激勵(lì)的有力途徑。全面預(yù)算管理事前規(guī)劃的屬性，能夠幫助公司結(jié)合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況、公司自身優(yōu)劣勢(shì)領(lǐng)域、股東方的要求，通過(guò)平衡各相關(guān)利益主體的需求，對(duì)資源進(jìn)行事前規(guī)劃和安排，設(shè)置預(yù)算管理目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各層級(jí)人員在公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中投入和管理的約束。全面預(yù)算管理的執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，能夠及時(shí)反饋實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的不利偏差并及時(shí)進(jìn)行干預(yù)、管控。全面預(yù)算管理的考核機(jī)制，能夠?qū)⑷骖A(yù)算管理的目標(biāo)落實(shí)與公司及員工考核進(jìn)行緊密聯(lián)系，有效引導(dǎo)公司經(jīng)營(yíng)者和員工按照既定預(yù)算管理目標(biāo)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過(guò)績(jī)效考核激勵(lì)，實(shí)現(xiàn)公司資源的最優(yōu)分配和良性循環(huán)。

二、全面預(yù)算管理在公司經(jīng)營(yíng)中推進(jìn)落實(shí)的難點(diǎn)及原因分析

全面預(yù)算管理理念自20 世紀(jì)八九十年代引入國(guó)內(nèi)以來(lái)，逐步被學(xué)術(shù)界和商界所接受，在越來(lái)越多有關(guān)全面預(yù)算管理的制度文件和學(xué)術(shù)期刊印發(fā)的同時(shí)，越來(lái)越多的公司也逐步建立了自己的全面預(yù)算管理組織架構(gòu)，并逐步完善相關(guān)全面預(yù)算管理制度體系，但管理成效卻是差強(qiáng)人意。究其原因，從全面預(yù)算管理的推進(jìn)落實(shí)方面分析，主要存在以下幾個(gè)問(wèn)題。

1.預(yù)算執(zhí)行剛性不足，缺乏嚴(yán)肅性

一方面，公司管理層對(duì)全面預(yù)算管理重視不夠，一味追求業(yè)務(wù)規(guī)模，無(wú)視經(jīng)營(yíng)效益結(jié)果，公司各項(xiàng)資源不加管控、無(wú)條件地支持前臺(tái)業(yè)務(wù)條線(xiàn)，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)頻繁調(diào)整、預(yù)算費(fèi)用追加現(xiàn)象層出不窮，預(yù)算目標(biāo)無(wú)法得到有效管控，資源投入產(chǎn)出效率持續(xù)下降，資源投入后很少業(yè)務(wù)產(chǎn)出甚至無(wú)業(yè)務(wù)產(chǎn)出，對(duì)公司當(dāng)期和長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)都帶來(lái)巨大壓力。另一方面，公司全面預(yù)算管理的考核制度不能有效配位。很多公司在設(shè)置考核指標(biāo)時(shí)更多地關(guān)注業(yè)務(wù)端，經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)主要體現(xiàn)在業(yè)務(wù)目標(biāo)方面，對(duì)費(fèi)用或利潤(rùn)目標(biāo)要求缺乏有效的考核措施和明確的責(zé)任主體，最終導(dǎo)致公司一味追求收入規(guī)模，無(wú)視費(fèi)用或利潤(rùn)結(jié)果，效益指標(biāo)質(zhì)態(tài)持續(xù)惡化，以致不能靈活應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的挑戰(zhàn)與威脅，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)增大，競(jìng)爭(zhēng)能力逐步弱化。

2.預(yù)算管理與經(jīng)營(yíng)需求缺乏有效銜接

全面預(yù)算管理的目標(biāo)是通過(guò)對(duì)公司各項(xiàng)資源的有效整合并加以分配，使得公司資源得以高效利用。而在公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，存在各經(jīng)營(yíng)部門(mén)偏于一隅，只關(guān)注自身的目標(biāo)和利益，缺乏上下游銜接、立足公司整體利益的全局意識(shí)。與此同時(shí)，全面預(yù)算管理牽頭部門(mén)不能及時(shí)、有效地與業(yè)務(wù)部門(mén)保持溝通，了解公司前端業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，通過(guò)預(yù)算執(zhí)行情況分析向公司管理層反饋經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，提供經(jīng)營(yíng)決策建議，指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門(mén)有效開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而導(dǎo)致全面預(yù)算管理的循環(huán)系統(tǒng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效運(yùn)轉(zhuǎn)，不能發(fā)揮全面協(xié)調(diào)的作用，甚至陷入惡性循環(huán)。

3.數(shù)據(jù)支持不能有效滿(mǎn)足全面預(yù)算管理需求

2021 年，財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃（2021—2025 年）》，對(duì)財(cái)會(huì)領(lǐng)域的數(shù)字化轉(zhuǎn)型提出了要求：以數(shù)字化為突破口，引導(dǎo)和規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)信息化數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、管理制度、信息系統(tǒng)、人才建設(shè)等持續(xù)健康發(fā)展。雖然在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，各行各業(yè)的公司均已將數(shù)字化轉(zhuǎn)型作為公司戰(zhàn)略發(fā)展方向之一，但是實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，數(shù)字化更多地體現(xiàn)是線(xiàn)上化，各部門(mén)各自規(guī)劃本部門(mén)的線(xiàn)上化進(jìn)程和安排，公司內(nèi)各部門(mén)的數(shù)據(jù)未實(shí)現(xiàn)銜接、共享和標(biāo)準(zhǔn)的一致性，即全面預(yù)算管理“全方位”中的數(shù)據(jù)“全方位”尚未實(shí)現(xiàn)，各個(gè)部門(mén)只對(duì)自己負(fù)責(zé)或熟悉的數(shù)據(jù)具有較高的獲取性，對(duì)其他部門(mén)的數(shù)據(jù)的獲取還存在一定困難。數(shù)據(jù)上的“隔離”制約了全面預(yù)算管理成效的發(fā)揮，對(duì)全面預(yù)算管理過(guò)程的良性循環(huán)帶來(lái)了一定的阻礙。公司若想真正實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理工作中的數(shù)字化賦能，還需要優(yōu)化數(shù)據(jù)的銜接程序，整合公司整體數(shù)字資源。

三、公司有效推進(jìn)落實(shí)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

為有效利用全面預(yù)算管理這一現(xiàn)代公司管理手段，切實(shí)提高公司經(jīng)營(yíng)質(zhì)效，保證公司在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)環(huán)境中保持長(zhǎng)期、穩(wěn)健、高質(zhì)量發(fā)展，針對(duì)以上提出的全面預(yù)算管理在推進(jìn)落實(shí)中存在的問(wèn)題，提出以下對(duì)策建議。

1.健全預(yù)算執(zhí)行考核制度

全面預(yù)算管理的貫徹落實(shí)，需要全方位的考核制度的保障。公司應(yīng)結(jié)合自身階段性的發(fā)展重點(diǎn)，對(duì)全面預(yù)算管理過(guò)程的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和結(jié)果的重點(diǎn)領(lǐng)域設(shè)置考核目標(biāo)及要求，一方面，要與公司現(xiàn)階段的發(fā)展重點(diǎn)保持一致，并涵蓋經(jīng)營(yíng)過(guò)程和結(jié)果的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，關(guān)注經(jīng)營(yíng)效益結(jié)果，確保預(yù)算考核指標(biāo)的全面性，使得公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)得到保障。另一方面，要做到責(zé)任到人，增強(qiáng)各項(xiàng)指標(biāo)責(zé)任人員的主體意識(shí)，并嚴(yán)格落實(shí)實(shí)施，將全面預(yù)算執(zhí)行考核要求納入各部門(mén)和個(gè)人的績(jī)效考核目標(biāo)和獎(jiǎng)懲范圍，關(guān)聯(lián)部門(mén)和個(gè)人績(jī)效結(jié)果，并嚴(yán)格落實(shí)考核要求，堅(jiān)決做到有獎(jiǎng)有罰、獎(jiǎng)懲分明，確保預(yù)算執(zhí)行考核制度的嚴(yán)肅性。

2.全面預(yù)算管理牽頭部門(mén)站位向前

公司全面預(yù)算管理牽頭部門(mén)一般為財(cái)務(wù)部門(mén)。在全面預(yù)算管理的框架下，財(cái)務(wù)部門(mén)的人員不能只做公司各項(xiàng)數(shù)據(jù)的“簿記人”，而是要站位向前，主動(dòng)與業(yè)務(wù)部門(mén)保持良好溝通，了解公司前端業(yè)務(wù)運(yùn)作模式和經(jīng)營(yíng)邏輯，溝通業(yè)務(wù)部門(mén)實(shí)際需求，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，形成全方面的分析體系，通過(guò)數(shù)據(jù)分析準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題，并及時(shí)向公司管理層反饋經(jīng)營(yíng)情況，提出管理建議，主動(dòng)賦能公司業(yè)務(wù)發(fā)展，真正發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)管理職能，確保全面預(yù)算管理體系各環(huán)節(jié)運(yùn)行順暢，形成良性循環(huán)。此外，全面預(yù)算管理牽頭部門(mén)要主動(dòng)建立各部門(mén)的預(yù)算管理關(guān)鍵聯(lián)系人，通過(guò)對(duì)關(guān)鍵聯(lián)系人的培養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)部門(mén)預(yù)算管理工作的統(tǒng)籌和管理，提高全面預(yù)算管理效率，確保公司全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.建立數(shù)據(jù)“共享”中心，真正實(shí)現(xiàn)數(shù)字化賦能

全面預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的管理模式，需要在熟悉了解公司各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)模式的基礎(chǔ)上，結(jié)合對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的分析發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，及時(shí)提出改進(jìn)建議，修正經(jīng)營(yíng)偏差，以實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，滿(mǎn)足公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在這一過(guò)程中，數(shù)據(jù)是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)。一方面，數(shù)據(jù)“共享”中心的建設(shè)，要確保數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)性和準(zhǔn)確性，沒(méi)有規(guī)范統(tǒng)一和質(zhì)量保證的數(shù)據(jù)，就無(wú)法進(jìn)行全面、準(zhǔn)確的分析，必然不能實(shí)現(xiàn)公司全面預(yù)算管理的目標(biāo)需求。另一方面，數(shù)據(jù)“共享”中心要實(shí)現(xiàn)真正的數(shù)據(jù)“共享”，即相關(guān)部門(mén)能夠高效獲取所需的數(shù)據(jù)，而不用把大量時(shí)間花費(fèi)在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的獲取和處理上。如財(cái)務(wù)部門(mén)能夠獲取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的整合分析，了解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題；同時(shí)，業(yè)務(wù)部門(mén)能夠獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，幫助業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)業(yè)務(wù)拓展過(guò)程中的費(fèi)用支出進(jìn)行全盤(pán)了解，提升費(fèi)用管控的意識(shí)和能力。

4.構(gòu)建公司全面預(yù)算管理的文化氛圍

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與的管理活動(dòng)，需要公司全體人員切實(shí)了解全面預(yù)算管理的工作目的、過(guò)程、方法等各環(huán)節(jié)，在公司內(nèi)部構(gòu)建清晰、有效的全面預(yù)算管理文化氛圍。一方面，全面預(yù)算管理牽頭部門(mén)需要通過(guò)公司制度明確全面預(yù)算管理的工作目的、組織架構(gòu)、各部門(mén)職責(zé)、工作流程等內(nèi)容，一是可以讓各部門(mén)了解全面預(yù)算管理的工作機(jī)制和工作流程，二是可以讓各部門(mén)了解自身在全面預(yù)算管理中承擔(dān)的角色和職責(zé)。另一方面，通過(guò)培訓(xùn)或者內(nèi)部宣傳的方式，讓公司員工了解全面預(yù)算管理的工作機(jī)制和要求，明晰全面預(yù)算管理對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理的必要性和重要性。

四、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理雖然已經(jīng)成為一種成熟的管理手段，但要真正發(fā)揮其作用，還需要公司對(duì)全面預(yù)算管理有真正的認(rèn)識(shí)、了解，并加以重視，及時(shí)發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，采取果斷措施加以解決，確保全面預(yù)算管理體系的有效實(shí)施。尤其是處于目前復(fù)雜的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，一家公司若想長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)下去，就必須有一套有效管理體系的支撐。全面預(yù)算管理體系的有效推進(jìn)落實(shí)，能夠增強(qiáng)公司抵御內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的能力，助力公司高質(zhì)量、穩(wěn)健發(fā)展，確保公司長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略和短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。