淺談借貸記賬法的記賬符號(hào)“借”和“貸”的含義

張木彩

摘要：作為會(huì)計(jì)最重要的核算方法，可以說沒有借貸記賬法就沒有會(huì)計(jì)核算，但對(duì)借貸記賬法的記賬符號(hào)“借”和“貸”的含義卻一直沒有給出明確的說法，為此，文章從借貸記賬法的產(chǎn)生過程來說明借貸記賬法的記賬符號(hào)“借”和“貸”的本來含義，使初學(xué)者較容易地理解和掌握借貸記賬法的記賬符號(hào)“借”、“貸”的含義。

關(guān)鍵詞：借貸記賬法；記賬符號(hào)；“借”；“貸”

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1009-2374（2009）07-0104-02

一、講解借貸記賬法的記賬符號(hào)“借”和“貸”的含義時(shí)遇到的問題

我們會(huì)計(jì)老師在講解借貸記賬法的記賬符號(hào)“借”和“貸”的含義時(shí)，無一例外地回避觸及借貸記賬法的記賬符號(hào)“借”和“貸”的本來含義，幾乎異口同聲地將“借”與“貸”說成只是單純的記賬符號(hào)，已經(jīng)失去了原有的含義，會(huì)計(jì)老師在講解借貸記賬法的記賬符號(hào)“借”和“貸”的含義時(shí)都規(guī)定：“對(duì)于資產(chǎn)類賬戶而言，借方表示增加，貸方表示減少；對(duì)于負(fù)債類賬戶而言，借方表示減少，貸方表示增加；對(duì)于所有者權(quán)益類賬戶而言，借方表示減少，貸方表示增加；對(duì)于成本、費(fèi)用類賬戶而言，借方表示增加，貸方表示減少；對(duì)于收入類賬戶而言，借方表示減少，貸方表示增加?！边@樣的規(guī)定很復(fù)雜，很繁瑣，學(xué)生也不易理解，降低了學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的信心和學(xué)習(xí)的興趣，給學(xué)生以后的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理學(xué)習(xí)設(shè)置了障礙。而且即使這樣，也不能解決所有問題，主要有兩個(gè)方面的問題無法解決：

其一是一些特殊賬戶無法用此規(guī)定來解決，如“累計(jì)折舊”這個(gè)賬戶是標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)類賬戶，但計(jì)提折舊時(shí)我們寫的會(huì)計(jì)分錄卻是：“借：管理費(fèi)用（制造費(fèi)用）；貸：累計(jì)折舊”，對(duì)“累計(jì)折舊”這個(gè)賬戶，“貸”卻表示折舊增加，而不是表示折舊減少；又如“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”這個(gè)賬戶也是標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)類賬戶，但在盤盈原材料時(shí)我們寫的會(huì)計(jì)分錄卻是：“借：原材料；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，對(duì)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”這個(gè)賬戶，“貸”既不表示增加，也不是表示減少，“借”也同樣如此，在這里“貸”表示材料盤盈，“借”表示材料盤虧；再如“利潤分配”這個(gè)賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，但在給投資者分配利潤時(shí)我們寫的會(huì)計(jì)分錄卻是：“借：利潤分配；貸：應(yīng)付利潤”，對(duì)“利潤分配”這個(gè)賬戶，“借”卻表示分配利潤的增加，而不是表示分配利潤的減少。

其二是賬戶之間余額（發(fā)生額）的結(jié)轉(zhuǎn)也難以用此規(guī)定來解釋，如月末（或年末）必須把損益類賬戶的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)給“本年利潤”，但是收入、成本、費(fèi)用、支出等都沒有增加，也沒有減少；又如月末應(yīng)把完工產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)給“庫存商品”（即借：庫存商品；貸：生產(chǎn)成本），但“生產(chǎn)成本”卻沒有減少，前面的規(guī)定根本就說不通，學(xué)生也很難去理解。

二、講解借貸記賬法的記賬符號(hào)“借”和“貸”的含義時(shí)產(chǎn)生問題的原因

我們大家都知道，借貸記賬法最早產(chǎn)生于意大利，當(dāng)時(shí)的記賬符號(hào)是dare、avere，后來又經(jīng)過發(fā)展，流傳到英國，形成歐文簿記，用的記賬符號(hào)是debit、credit，后來又流傳到日本，記賬符號(hào)被分別翻譯成“借”和“貸”兩個(gè)漢字，最后才流傳至中國，我們現(xiàn)在用的借貸記賬法是經(jīng)過“三傳手”才傳到中國的，我國從日本引進(jìn)這種記賬方法時(shí)仍然使用日文中的兩個(gè)漢字“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，所以才稱為借貸記賬法，至于作為記賬符號(hào)的兩個(gè)漢字“借”和“貸”是什么含義也就無從了解了。借貸記賬法的記賬符號(hào)“借”和“貸”不像我國本土的增減記賬法的記賬符號(hào)“增”和“減”以及收付記賬法的記賬符號(hào)“收”和“付”那么簡單明了，那么通俗易懂，“增”和“減”、“收”與“付”都是一對(duì)反義詞，它們代表賬戶的兩方面，而且這兩個(gè)方面是相反的，可以相互抵消的，可是借貸記賬法的記賬符號(hào)“借”和“貸”卻是同義詞，讓它們?nèi)ゴ碣~戶相互相反的兩個(gè)方面，學(xué)生難以理解也就不足為奇了。那么我們要搞清借貸記賬法的記賬符號(hào)“借”和“貸”的含義，就得從這種記賬方法產(chǎn)生時(shí)它的記賬符號(hào)所代表的含義是什么說起。

最先在中世紀(jì)意大利的銀行業(yè)中，繼而在商業(yè)中，在賬簿上曾用兩個(gè)部位分別記錄債權(quán)債務(wù)，當(dāng)時(shí)主要采用敘述式，見表1：

在上表中，（1）（4）兩個(gè)部分記入dare（即借方），（2）（3）兩個(gè)部分記入avere（即貸方）。從這里我們可以看出：“記入dare（即借方）的（1）（4）兩個(gè)部分，不管是把錢借給別人而形成的債權(quán)還是把錢用于清償以前的債務(wù)都表明錢商（或業(yè)主）把錢用出去了，表明錢的去向，即表示資金運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)狀態(tài)；記入avere（即貸方）的（2）（3）兩個(gè)部分，不管是債務(wù)人把錢還給錢商（或業(yè)主）還是債權(quán)人把錢存入錢商（或業(yè)主）都表明錢商（或業(yè)主）的錢的來源，表明錢的來處，即表示資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)狀態(tài)?！痹谶@里，記入dare（即借方）與記入avere（即貸方）是兩個(gè)完全相反的兩個(gè)方向，而且dare（即借方）與avere（即貸方）可以相互抵消。

實(shí)際上威尼斯的錢商在記錄他們的業(yè)務(wù)時(shí)，如果業(yè)務(wù)內(nèi)容是“某相對(duì)人”從錢商處拿走貨幣（包括此人從錢商處借走貨幣或取出存于錢商處的貨幣），則記在此人的名下的dare（即借方）；如果業(yè)務(wù)內(nèi)容是錢商從“某相對(duì)人”處獲得貨幣（包括此人將貨幣存于錢商處或?qū)⑦^去從錢商處借走的貨幣償還給錢商），則記在此人的名下的avere（即貸方）。任何時(shí)點(diǎn)上雙方孰為債權(quán)人孰為債務(wù)人，取決于dare（即借方）與avere（即貸方）的累計(jì)差額。也就是累計(jì)dare（即借方）大于累計(jì)avere（即貸方）時(shí)，則“相對(duì)人”是債務(wù)人，累計(jì)dare（即借方）小于累計(jì)avere（即貸方）時(shí)，則“相對(duì)人”是債權(quán)人。憑借dare（即借方）與avere（即貸方）兩個(gè)記賬符號(hào)，錢商可以很好地記錄下他們的金融業(yè)務(wù)。

盧卡·帕喬利的“debito、credito”記賬法。意大利的學(xué)者盧卡·帕喬完善了這種記賬方法，使其適用于任何會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算。在記賬符號(hào)的選擇上，用意大利語的debito和credito分別取代了威尼斯方言的dare與avere。在意大利語中，credito意為債權(quán)，debito意為債務(wù)，這種debito、credito記賬法首先風(fēng)行意大利，隨后風(fēng)行歐洲。進(jìn)而傳播至世界各地。英語中debito、credito被分別翻譯成debit、credit，顯然，在英語世界這種記賬法應(yīng)當(dāng)叫做debit、credit記賬法。

歐文的“debit、credit”記賬法。英國學(xué)者歐文進(jìn)一步完善這種記賬方法，在記賬符號(hào)的選擇上，用英語的debit與credit分別取代了意大利語的debito和credito，在英語中debit意為債務(wù)，credit意為債權(quán)。

日本的“賬合之法”。日本近代文明締造者福澤諭吉，在他的一部名為“賬合之法”（記賬方法）的譯著里，將美國學(xué)校用簿記教科書中使用的debit和credit翻譯成“借”與“貸”，這一譯法被他的弟子們繼承。在日文中，“借”的動(dòng)詞形式為借為，“貸”的動(dòng)詞形式為貸于。前者意思為從某處“借來”，因而形成債務(wù)，后者意思為“借給”，因而形成債權(quán)，兩者為具有明確相反指向的一對(duì)反義詞。所以福澤諭吉的翻譯尊重了西文的原義，“借”、“貸”兩個(gè)字的意思完全對(duì)應(yīng)上了英語的debit和credit（或意大利語的debito和ncredito）。

中國的借貸記賬法，現(xiàn)在使用“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的所謂借貸記賬法是謝霖和孟森從日文翻譯過來的，但在漢語中，用同義字的“借”與“貸”來翻譯日文里的一對(duì)反義詞“借”與“貸”或英語的debit、lcredit或意大利語的debito和credito，顯然不當(dāng)。正因?yàn)檫@樣的翻譯，為了回避使用相同意義的字做相反方向的資金運(yùn)動(dòng)的記賬符號(hào)這個(gè)事實(shí)，才把“借”與“貸”說成是單純的記賬符號(hào)，不能不說是一個(gè)是會(huì)計(jì)教學(xué)中的悲哀，也是學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的一個(gè)悲哀。

三、講解借貸記賬法的記賬符號(hào)“借”和“貸”的含義的正確方法

根據(jù)上述分析，就可以很清楚地看出借貸記賬法的記賬符號(hào)“借”和“貸”本身是有明確的含義的，只不過它的意思已經(jīng)不是兩個(gè)漢字“借”和“貸”表面上的意思了，作為借貸記賬法的記賬符號(hào)的“借”表示資金運(yùn)動(dòng)的去向、用途、現(xiàn)有狀態(tài)、終點(diǎn)狀態(tài)，而作為借貸記賬法的記賬符號(hào)的“貸”表示資金運(yùn)動(dòng)的來源、原有狀態(tài)、起點(diǎn)狀態(tài)，作為借貸記賬法的記賬符號(hào)的“借”和“貸”是一對(duì)反義詞（如英文中用“debit（借方）”、“credit（貸方）”作為記賬符號(hào)，而“debit”意為債務(wù)，“credit”意為債權(quán)，是一對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的反義詞）。因而同一賬戶的借方發(fā)生的金額（或余額）和貸方發(fā)生的金額（或余額）可以相互抵消。這樣就還原了借貸記賬法的記賬符號(hào)“借”和“貸”的原始含義，它不僅對(duì)一般賬戶適用，對(duì)特殊賬戶（如“累計(jì)折舊”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“利潤分配”）也適用，另外賬戶之間余額（發(fā)生額）的結(jié)轉(zhuǎn)也就好解釋了?！敖琛焙汀百J”是從兩個(gè)不同的側(cè)面來反映來同一筆資金的運(yùn)動(dòng)情況，因而有借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”。這樣就解決了上面所提到的兩個(gè)問題。

參考文獻(xiàn)

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