事業(yè)單位應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理及控制探析

宋雯婷 江西省地質(zhì)局第七地質(zhì)大隊(duì)

引言

隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍成為單位占據(jù)市場(chǎng)、提高經(jīng)濟(jì)效益的主要手段。但隨著經(jīng)營(yíng)范圍增大，單位應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加，不利于單位正常運(yùn)行。單位進(jìn)行應(yīng)收賬款管理可以清楚了解單位資金流動(dòng)，保障單位有序正常運(yùn)行。例如地質(zhì)單位應(yīng)收賬款管理不僅可以掌握資金的流動(dòng)，還可以合理規(guī)劃資金流向。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度較快，帶動(dòng)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展。單位經(jīng)濟(jì)大量流出與流入增加資金管理風(fēng)險(xiǎn)，提高應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理是準(zhǔn)確把握資金動(dòng)向的主要方法，有助于加強(qiáng)資金管理，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)需提前分析企業(yè)應(yīng)收賬款管理問(wèn)題所在，例如是否具備良好的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，單位管理制度是否健全，進(jìn)而提出針對(duì)性的管理控制措施。本文根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)分析事業(yè)單位應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策，對(duì)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理有重要意義。

一、事業(yè)單位加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的重要意義

應(yīng)收賬款常出現(xiàn)在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中，形成于單位與合作方合作簽訂協(xié)議之間，是單位收取相應(yīng)款項(xiàng)的形式之一。應(yīng)收賬款總金額內(nèi)容較多，例如對(duì)方責(zé)任內(nèi)的產(chǎn)品的對(duì)應(yīng)賬款、銷(xiāo)售稅金以及相應(yīng)的勞務(wù)費(fèi)用。應(yīng)收賬款是單位的債權(quán)，對(duì)單位的收入有著直接的影響[1]。但是應(yīng)收賬款從形成之處，直到資金回收過(guò)程中容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理不足，會(huì)面臨承擔(dān)應(yīng)收賬款壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款越多，風(fēng)險(xiǎn)越高，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高對(duì)單位的正常運(yùn)行將會(huì)產(chǎn)生不利影響。應(yīng)收賬款是單位資金運(yùn)轉(zhuǎn)重要內(nèi)容，應(yīng)收賬款收回率直接關(guān)系著單位的經(jīng)濟(jì)效益。應(yīng)收賬款回收率高可以提升單位的經(jīng)濟(jì)實(shí)力與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。綜上，企業(yè)應(yīng)收賬款管理非常重要，是企業(yè)良好運(yùn)行的重要保障。

二、事業(yè)單位應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式

（一）夸大經(jīng)營(yíng)成果

夸大經(jīng)營(yíng)成果是單位應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式，夸大經(jīng)營(yíng)成果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加。單位記賬采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)逐漸激烈，單位內(nèi)部資金管理難度逐漸增加，加強(qiáng)內(nèi)部資金管理才能降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但是部分企業(yè)沒(méi)有采取降低風(fēng)險(xiǎn)的措施，錯(cuò)誤地理解為企業(yè)收入增加會(huì)帶動(dòng)資金流入增加，但這種情況會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大[2]。單位管理人員沒(méi)有完全發(fā)揮職能作用，過(guò)于夸大經(jīng)營(yíng)成果，例如賬面利潤(rùn)過(guò)多，與實(shí)際賬戶(hù)資金不符，究其原因是單位應(yīng)收賬款占用資金較多所致。

（二）增加應(yīng)收賬款成本

部分事業(yè)單位認(rèn)為應(yīng)收賬款越多，越有利于降低企業(yè)資金使用率。所以單位會(huì)增加應(yīng)收賬款，最后影響企業(yè)的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)，阻礙單位開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。應(yīng)收賬款增加導(dǎo)致單位大量資金被占用，降低單位資金使用效率。與此同時(shí)，單位由于資金被大量占用，會(huì)面臨更大范圍的風(fēng)險(xiǎn)[3]。單位應(yīng)收賬款的催收積極性不足，無(wú)形中浪費(fèi)了許多人力、物力資源，增加單位的催收成本。隨著借款時(shí)間延長(zhǎng)利息費(fèi)用增加，單位社會(huì)收益更難以提升。所以單位應(yīng)收賬款成本增加也會(huì)加大單位應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加速資金流出

單位應(yīng)收賬款的銷(xiāo)售收入與實(shí)際現(xiàn)金收入不符，即使單位的現(xiàn)金流出速度較快，但隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力增大，單位的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多，影響單位發(fā)展。應(yīng)收賬款可以給單位帶來(lái)部分利潤(rùn)，但是利潤(rùn)產(chǎn)生形式并非現(xiàn)金形式，導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收成本增加，同時(shí)也導(dǎo)致單位現(xiàn)金流加速，單位資金成本支出難以降低[4]。部分單位還存在現(xiàn)金利潤(rùn)分配不合理的問(wèn)題，導(dǎo)致現(xiàn)金流加速，制約著單位的整體發(fā)展。

三、事業(yè)單位應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理及控制存在的問(wèn)題

（一）單位工作人員應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

單位應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱，與客戶(hù)合作前缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，沒(méi)有提前深入調(diào)查客戶(hù)的資信狀況，盲目簽訂業(yè)務(wù)合同。后期沒(méi)有安排專(zhuān)門(mén)的工作人員對(duì)業(yè)務(wù)合同的階段收款詳細(xì)跟進(jìn)，導(dǎo)致單位形成大量的應(yīng)收賬款。管理部門(mén)沒(méi)有對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款部門(mén)與催收人員，單位存在應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬但沒(méi)有人員管理的問(wèn)題，部分應(yīng)收賬款時(shí)間較長(zhǎng)，賬齡老化，對(duì)單位的會(huì)計(jì)核算造成嚴(yán)重影響，降低會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量，出現(xiàn)大量壞賬與呆賬[5]。這與單位沒(méi)有安排專(zhuān)業(yè)的應(yīng)收賬款催收人員有關(guān)，且單位沒(méi)有及時(shí)評(píng)估應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，所以面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）單位缺少應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

單位業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大后應(yīng)收賬款的數(shù)量呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，上文已提到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較薄弱，沒(méi)有意識(shí)到應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)單位發(fā)展的作用，所以單位應(yīng)收賬款容易出現(xiàn)壞賬。單位管理人員管理思維比較傳統(tǒng)，針對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有積極的應(yīng)對(duì)措施，單位的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制沒(méi)有完善，無(wú)法全面把控單位的發(fā)展方向，所以大量應(yīng)收賬款沒(méi)有按時(shí)回收[6]。單位規(guī)章制度管理不嚴(yán)格，工作人員沒(méi)有嚴(yán)格按照規(guī)章制度開(kāi)展工作，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠全面，所以單位應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)仍然存在，應(yīng)收賬款的數(shù)量沒(méi)有減少，但是賬款回收難度持續(xù)增加，大量壞賬損失。部分單位有相應(yīng)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，但管理體系并不完善，應(yīng)收賬款管理機(jī)制過(guò)于落后，不利于提高單位風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。

（三）單位內(nèi)部缺乏科學(xué)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)

單位經(jīng)營(yíng)部門(mén)追求業(yè)績(jī)，隨著經(jīng)營(yíng)收入增加，利潤(rùn)指標(biāo)上升，單位占領(lǐng)市場(chǎng)。單位管理人員重單位產(chǎn)值增長(zhǎng)，忽視應(yīng)收賬款的質(zhì)量管理。為增加單位產(chǎn)值增長(zhǎng)，工作人員的工資與單位經(jīng)濟(jì)產(chǎn)值掛鉤，但是應(yīng)收回賬款的質(zhì)量并未與工作人員績(jī)效考核掛鉤，工作人員不重視應(yīng)收賬款的管理[7]。例如地勘單位的應(yīng)收賬款沒(méi)有納入考核體系中，導(dǎo)致單位重視利潤(rùn)率，但是忽視應(yīng)收賬款的回收率，無(wú)形中增加單位壞賬與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）事業(yè)單位內(nèi)部各部門(mén)缺乏有效溝通

單位與客戶(hù)合作過(guò)程需要多個(gè)部門(mén)協(xié)作，一同完成。例如銷(xiāo)售部門(mén)與客戶(hù)簽訂合同后需要繼續(xù)跟蹤客戶(hù)合同履約情況，采用何種付款形式。單位的倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)需要按照銷(xiāo)售部門(mén)所簽訂的合同主動(dòng)向客戶(hù)提供服務(wù)，提供的服務(wù)必須與客戶(hù)的要求一致。此時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)合同的內(nèi)容與流程，出庫(kù)數(shù)據(jù)重新核算業(yè)務(wù)活動(dòng)，進(jìn)行完整的合作流程。但在實(shí)際合作中，完成合作流程可能存在跨期業(yè)務(wù)，此時(shí)需要財(cái)務(wù)部門(mén)與銷(xiāo)售部門(mén)溝通，對(duì)接業(yè)務(wù)，交換應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)信息，互相審核數(shù)據(jù)，保障信息數(shù)據(jù)交流通暢，避免客戶(hù)違約與回收資金與應(yīng)收賬款不符[8]。但是單位實(shí)際操作過(guò)程中各部門(mén)存在缺乏溝通、信息處理時(shí)效慢的問(wèn)題。

（五）事業(yè)單位內(nèi)部控制體系不健全

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理是單位內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，單位資金管理、采購(gòu)及倉(cāng)儲(chǔ)管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題都會(huì)影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)，不受整體內(nèi)部控制管理約束，導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理沒(méi)有意義。事業(yè)單位不夠重視內(nèi)部控制工作，單位的內(nèi)部控制體系未完善，內(nèi)部控制制度沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行[9]。管理人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)，容易忽視內(nèi)控對(duì)單位發(fā)展的重要性，簡(jiǎn)單使用管理者代替內(nèi)控制度實(shí)施，增加內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)，阻礙了企業(yè)發(fā)展。

四、事業(yè)單位應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理及控制策略

（一）提高應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

單位各部門(mén)工作人員均應(yīng)主動(dòng)了解應(yīng)收賬款的知識(shí)，提高單位所有工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。尤其是單位銷(xiāo)售部門(mén)，主要負(fù)責(zé)與客戶(hù)對(duì)接工作、后續(xù)客戶(hù)信用調(diào)查工作，所以應(yīng)該提高銷(xiāo)售人員對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知，有利于減少單位應(yīng)收賬款。單位可以采取以下方式提高工作人員應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)：首先，應(yīng)定期組織相應(yīng)的活動(dòng)鼓勵(lì)員工積極參加，加強(qiáng)應(yīng)收賬款知識(shí)強(qiáng)化，提高工作人員應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。其次，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中多提高應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。管理人員也需要積極參加培訓(xùn)活動(dòng)，認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防控的重要意義，更有利于管理人員發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，提高單位應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理水平，降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)率，保障單位有充足的資金支持。

（二）完善應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是保障單位資金鏈靈活運(yùn)行的關(guān)鍵，完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制可以有效掌控單位的運(yùn)行環(huán)節(jié)，幫助單位建立一套完整的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，了解風(fēng)險(xiǎn)根源，制定針對(duì)性的管理措施，科學(xué)合理地處理應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制應(yīng)從單位經(jīng)營(yíng)事前、事中及事后不同時(shí)間段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，根據(jù)單位具體情況組建風(fēng)險(xiǎn)防范部門(mén)，安排專(zhuān)業(yè)人員管理風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)。事前及時(shí)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，如何提高風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)力度[10]。例如與客戶(hù)合作前應(yīng)主動(dòng)調(diào)查客戶(hù)的信譽(yù)度，建立風(fēng)險(xiǎn)防控指標(biāo)，最大程度降低風(fēng)險(xiǎn)。事中風(fēng)險(xiǎn)防控賒銷(xiāo)、寄銷(xiāo)等重要的業(yè)務(wù)流程。單位工作人員嚴(yán)格遵循規(guī)章制度與業(yè)務(wù)流程開(kāi)展，準(zhǔn)確上報(bào)應(yīng)收賬款情況，及時(shí)調(diào)整應(yīng)收賬款，保障應(yīng)收賬款與財(cái)務(wù)賬面保持一致，保障單位做好應(yīng)收賬款回籠的賬目處理。財(cái)務(wù)部門(mén)人員詳細(xì)分析應(yīng)收賬款的賬齡，單位當(dāng)下發(fā)展?fàn)顩r重新調(diào)整應(yīng)收賬款，避免單位出現(xiàn)壞賬。如果出現(xiàn)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，與客戶(hù)溝通時(shí)以賬面信息為依據(jù)進(jìn)行溝通，及時(shí)催繳逾期的應(yīng)收賬款。事后詳細(xì)分析應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的主要原因。例如客戶(hù)是否存在資金困難，如果存在，可以進(jìn)行協(xié)商，重新制定收款方案，保障雙方利益，降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。最后單位需及時(shí)完善壞賬核銷(xiāo)流程，保障單位債權(quán)權(quán)利。

（三）健全合理的業(yè)績(jī)考核激勵(lì)機(jī)制

加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理離不開(kāi)完善的考核評(píng)價(jià)體系?？己说脑u(píng)價(jià)機(jī)制可以有效約束工作人員的行為，加強(qiáng)應(yīng)收賬款控制。業(yè)績(jī)考核激勵(lì)機(jī)制應(yīng)對(duì)工作人員在業(yè)務(wù)活動(dòng)中的表現(xiàn)與工作行為進(jìn)行考核，避免在業(yè)務(wù)活動(dòng)中工作人員出現(xiàn)不正當(dāng)行為而影響單位效益。例如在地勘單位的業(yè)績(jī)考核體系中，責(zé)任部門(mén)需要承擔(dān)應(yīng)收賬款管理責(zé)任，所以可以將應(yīng)收賬款的回收情況與該部門(mén)的績(jī)效掛鉤，通過(guò)科學(xué)的業(yè)績(jī)考核，合理的考核機(jī)制，可以提高單位經(jīng)營(yíng)收入，增加單位利潤(rùn)總額，增加責(zé)任部門(mén)應(yīng)收賬款的資金回收效率，減少單位壞賬。

例如，A 地勘單位改進(jìn)績(jī)效考核體系，從改進(jìn)單位應(yīng)收賬回收率計(jì)算，建立應(yīng)收賬款回收率公式（1），并將其作為考核指標(biāo)，將其納入單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)考核體系中，以3 年為回收期限，將所有的應(yīng)收賬款均按照金額權(quán)重比例逐一納入績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)考核中，成功調(diào)動(dòng)了單位責(zé)任部門(mén)應(yīng)收賬款的積極性。P：應(yīng)收賬款資金回收率；A：經(jīng)營(yíng)收入；C：應(yīng)收賬款期末余額；H：應(yīng)收賬款期初；F 經(jīng)營(yíng)收入。

（四）加強(qiáng)事業(yè)單位部門(mén)交流合作

單位發(fā)展應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，使用先進(jìn)的管理理念進(jìn)行管理，發(fā)揮出財(cái)務(wù)部門(mén)的作用，重新對(duì)傳統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、整合，讓單位應(yīng)收賬款管理工作朝著更好的方向發(fā)展。單位開(kāi)展應(yīng)收賬款管理工作時(shí)應(yīng)充分挖掘內(nèi)部數(shù)據(jù)信息，為單位部門(mén)交流提供機(jī)會(huì)，拉近各部門(mén)的距離，讓財(cái)務(wù)人員清楚地了解目前單位所在行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，客戶(hù)要求重點(diǎn)，便于財(cái)務(wù)人員將應(yīng)收賬款進(jìn)行合理分類(lèi)，區(qū)分不同風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的應(yīng)收賬款。除此之外，財(cái)務(wù)人員要重視現(xiàn)金流，應(yīng)該穩(wěn)定周轉(zhuǎn)，更需重視部門(mén)之間的溝通與交流，及時(shí)告知業(yè)務(wù)人員及時(shí)收回應(yīng)收賬款資金，減少應(yīng)收賬款項(xiàng)目發(fā)生量，讓單位有充足的資金周轉(zhuǎn)支持。加強(qiáng)各部門(mén)交流溝通，保障應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制落實(shí)落地執(zhí)行，可以有效降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)掌握應(yīng)收賬款情況，減少壞賬。這對(duì)降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)、保障單位資金鏈靈活運(yùn)轉(zhuǎn)起到重要作用。

（五）完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系

事業(yè)單位內(nèi)部控制體系應(yīng)及時(shí)完善，將應(yīng)收收款管理作為內(nèi)部控制的重要部分，納入單位總體內(nèi)部控制環(huán)境管理內(nèi)容，加強(qiáng)各流程的管理。我國(guó)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制指引中提到，單位內(nèi)部控制制度可以全面把握單位各方面的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制應(yīng)將重點(diǎn)放在提高單位經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)做到有的放矢，從單位整體發(fā)展戰(zhàn)略、貨幣資金、籌資等多個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部控制。大部分單位內(nèi)部控制制度屬于事后預(yù)防，但目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜。所以單位需根據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)管理需求建立內(nèi)部控制制度，尤其是預(yù)防性?xún)?nèi)部控制制度，加大風(fēng)險(xiǎn)管理力度。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展事業(yè)單位應(yīng)收賬款數(shù)量增多，增大風(fēng)險(xiǎn)管理難度。事業(yè)單位應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理與控制存在較多問(wèn)題，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制未健全、缺乏相應(yīng)激勵(lì)機(jī)制都是導(dǎo)致單位出現(xiàn)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的原因。對(duì)此，本文提出應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)培訓(xùn)，建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制和內(nèi)部控制體系，以及激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)單位可持續(xù)發(fā)展，有助于單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中穩(wěn)定發(fā)展。