企業(yè)基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制探究

龔沁之 華電浙江龍游熱電有限公司

引言

根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》），企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)遵循內(nèi)控原則，以促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)，從企業(yè)整體層面和業(yè)務(wù)層面有效控制風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果，保障資產(chǎn)的安全完整，提升信息溝通效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。對(duì)于基建項(xiàng)目而言，其涉及大量的資金投入以及復(fù)雜的管理過(guò)程，對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部控制，有利于提高企業(yè)資產(chǎn)安全性、完整性及相關(guān)信息質(zhì)量，有利于降低建設(shè)成本、提高建設(shè)效率，有利于提高項(xiàng)目質(zhì)量與安全，并有利于防止項(xiàng)目實(shí)施中的舞弊等行為發(fā)生。因此，特別是對(duì)于基建業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，要高度重視基建工作的規(guī)范性問(wèn)題，并通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)促進(jìn)基建項(xiàng)目的合規(guī)運(yùn)行。

一、內(nèi)部控制在基建項(xiàng)目中的必要性

（一）基建項(xiàng)目的特點(diǎn)和管理挑戰(zhàn)

基建項(xiàng)目具有長(zhǎng)周期、高風(fēng)險(xiǎn)和多方協(xié)作等特點(diǎn)，這對(duì)項(xiàng)目管理提出了更高的要求。同時(shí)，項(xiàng)目涉及的各個(gè)環(huán)節(jié)和資源都需要得到有效的控制。因此，基建項(xiàng)目管理對(duì)企業(yè)合規(guī)性也提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

一是基建項(xiàng)目的長(zhǎng)周期性和高風(fēng)險(xiǎn)性，需要進(jìn)行長(zhǎng)期持久的內(nèi)部控制工作，即內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)上要考慮基建項(xiàng)目金額大、周期長(zhǎng)的相關(guān)特點(diǎn)，力爭(zhēng)內(nèi)部控制對(duì)基建項(xiàng)目的全覆蓋。在工程建設(shè)過(guò)程中，由于設(shè)計(jì)、招標(biāo)、采購(gòu)等環(huán)節(jié)存在一些不確定性因素，極易出現(xiàn)施工質(zhì)量問(wèn)題和工期延誤。而在建設(shè)過(guò)程中，也面臨著各種不可預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，如材料價(jià)格波動(dòng)、建設(shè)資金短缺、資金使用不規(guī)范等問(wèn)題。因此，企業(yè)需要對(duì)其進(jìn)行長(zhǎng)期規(guī)劃，并制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略[1]。

二是基建項(xiàng)目的復(fù)雜性和多方協(xié)作性，需要有效的組織和協(xié)調(diào)能力。企業(yè)在基建項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，需要組織協(xié)調(diào)各方資源，并確保各參與方之間的信息暢通，以有效地開(kāi)展各項(xiàng)工作。同時(shí)，建設(shè)項(xiàng)目還需要與設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等單位緊密合作，對(duì)其進(jìn)行有效的管理。因此，企業(yè)需要通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)提升項(xiàng)目管理的效率和質(zhì)量。

三是基建項(xiàng)目的資金規(guī)模龐大，需要有效的財(cái)務(wù)管理和資金控制?；?xiàng)目建設(shè)資金金額需求大，也可能涉及對(duì)外融資，例如政府補(bǔ)助、增發(fā)股份、銀行貸款、向金融機(jī)構(gòu)借款等，其中以銀行貸款為主。同時(shí)，基建項(xiàng)目周期長(zhǎng)、投資大，還需通過(guò)銀行貸款和其他融資方式來(lái)籌集資金。

（二）內(nèi)部控制在基建項(xiàng)目中的作用

內(nèi)部控制是指企業(yè)為達(dá)成其目標(biāo)而建立的一系列方法、制度和程序，用于確保資源使用合理、活動(dòng)效果良好、風(fēng)險(xiǎn)可控。在基建項(xiàng)目中，內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)識(shí)別和管理項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，保障項(xiàng)目進(jìn)展順利，最大限度地提高項(xiàng)目成功的概率。

首先，可以幫助企業(yè)識(shí)別和管理項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，防范潛在的風(fēng)險(xiǎn)事件。對(duì)于項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制，企業(yè)可以獲得準(zhǔn)確的項(xiàng)目信息，明確風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而有針對(duì)性地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理；同時(shí)，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的跟蹤，可以及時(shí)了解項(xiàng)目執(zhí)行情況和實(shí)際結(jié)果，并調(diào)整或優(yōu)化控制措施。

其次，確保資源的合理利用，提高項(xiàng)目執(zhí)行效率。通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制，企業(yè)可以合理分配資源，例如通過(guò)完善的資金計(jì)劃及項(xiàng)目預(yù)算，落實(shí)到各個(gè)部門及崗位，保證各部門、各崗位間的協(xié)調(diào)和配合，保證項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行；同時(shí)，通過(guò)建立健全的信息系統(tǒng)和項(xiàng)目管理制度，可以規(guī)范項(xiàng)目運(yùn)作，提高項(xiàng)目執(zhí)行效率[2]。

最后，保障項(xiàng)目順利推進(jìn)，最大限度地提高項(xiàng)目成功的可能性。通過(guò)內(nèi)部控制，可以對(duì)項(xiàng)目實(shí)施全程監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目進(jìn)展過(guò)程中存在的問(wèn)題，并采取相應(yīng)措施加以解決。例如財(cái)務(wù)部門在支付進(jìn)度款的時(shí)候，需要核查項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)材料，例如工程進(jìn)度驗(yàn)收材料、監(jiān)理或本單位技術(shù)部門的確認(rèn)資料等。同時(shí)，可以設(shè)置專門的內(nèi)審部門或人員，負(fù)責(zé)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)展情況進(jìn)行定期檢查和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)措施，確保項(xiàng)目按計(jì)劃進(jìn)行。

二、企業(yè)基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制模型構(gòu)建

（一）內(nèi)部控制框架的選擇關(guān)注點(diǎn)

選擇適合基建項(xiàng)目的內(nèi)部控制管理模式是構(gòu)建有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵。內(nèi)部控制框架是一個(gè)理論框架，它從企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、流程和目標(biāo)的角度為企業(yè)提供了一個(gè)基本框架，并在一定程度上落實(shí)了內(nèi)部控制的表現(xiàn)形式。不同的內(nèi)部控制模式和方法將決定企業(yè)是否能夠有效地執(zhí)行內(nèi)部控制。對(duì)于基建項(xiàng)目而言，內(nèi)部控制框架的選擇既要考慮項(xiàng)目本身的合規(guī)與進(jìn)度，又要考慮實(shí)施的成本效益原則。

一方面，企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制框架的要求，設(shè)計(jì)適合于本企業(yè)的基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制管理模式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制框架的要求進(jìn)行全面梳理和分析，確定項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督和評(píng)價(jià)等要素，確定內(nèi)部控制框架的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)領(lǐng)域，并建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。例如，結(jié)合本單位項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行的情況，可通過(guò)編制專門的項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)部控制制度以及通過(guò)相應(yīng)的內(nèi)部控制責(zé)任書(shū)來(lái)明確參與建設(shè)相關(guān)單位的職責(zé)權(quán)限，如技術(shù)部門明確設(shè)計(jì)要求、基建部門落實(shí)具體實(shí)施、招采部門落實(shí)主材采購(gòu)和發(fā)包工作、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)資金與款項(xiàng)支付、內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)造價(jià)核定與后續(xù)審計(jì)等。

另一方面，確保內(nèi)部控制制度與企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)相匹配，形成有效的控制體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的要求，制定健全完善的內(nèi)部控制制度，同時(shí)，通過(guò)建立健全相關(guān)管理體系和組織架構(gòu)來(lái)保證內(nèi)部控制制度能夠有效地得到執(zhí)行，如成立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、組織建設(shè)委員會(huì)等。此外，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，確保內(nèi)部控制措施得到落實(shí)。

（二）基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制目標(biāo)的確定

針對(duì)基建項(xiàng)目的特點(diǎn)和目標(biāo)，企業(yè)需要根據(jù)自身的實(shí)際情況制定與基建項(xiàng)目相適應(yīng)的內(nèi)部控制目標(biāo)。在確定內(nèi)部控制目標(biāo)時(shí)，要考慮企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理要求和利益相關(guān)方的期望，以確保內(nèi)部控制與企業(yè)戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理相匹配，確保內(nèi)部控制的目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略和利益相關(guān)方的期望相符。一般情況下，基建相關(guān)的內(nèi)部控制目標(biāo)仍然包括與基建項(xiàng)目實(shí)施有關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行的有效性。具體業(yè)務(wù)范疇而言，與基建項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)均應(yīng)包括在內(nèi)，例如資金管控、合規(guī)管理、質(zhì)量控制等，當(dāng)然，具體的排序應(yīng)根據(jù)不同的單位有所區(qū)別。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的相關(guān)要求，考慮內(nèi)部控制目標(biāo)的可度量性和達(dá)成性，便于監(jiān)測(cè)和評(píng)估。例如對(duì)于合同進(jìn)度偏差、資金計(jì)劃準(zhǔn)確率等[3]。

（三）基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制流程和程序的設(shè)計(jì)

內(nèi)部控制的實(shí)施需要具體的流程和程序來(lái)確保其有效性?；?xiàng)目的流程主要包括項(xiàng)目決策階段、項(xiàng)目實(shí)施階段和項(xiàng)目收尾階段。項(xiàng)目的控制程序主要包括合同簽訂與執(zhí)行、投資決策與審批、工程建設(shè)實(shí)施、竣工決算和資產(chǎn)處置等環(huán)節(jié)?；?xiàng)目的內(nèi)部控制流程和程序必須符合內(nèi)控原則，體現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性。具體而言，一是要根據(jù)項(xiàng)目的不同階段和環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)部控制活動(dòng)，結(jié)合這些內(nèi)部控制活動(dòng)分別設(shè)計(jì)內(nèi)部控制流程與職責(zé)權(quán)限。例如，基建項(xiàng)目針對(duì)其立項(xiàng)、招投標(biāo)、進(jìn)度款支付、過(guò)程管理等都應(yīng)作單獨(dú)的板塊劃分，即設(shè)置不同的內(nèi)部控制制度進(jìn)行有針對(duì)性的管理與控制。二是要制定明確的工作流程和責(zé)任分工，確保內(nèi)部控制的順利執(zhí)行。即在前述板塊劃分的基礎(chǔ)上，根據(jù)本企業(yè)的規(guī)模與職能部門設(shè)置，落實(shí)各板塊的控制活動(dòng)，將內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)分解到不同的崗位上。三是要根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)的特點(diǎn)，合理設(shè)置內(nèi)部控制節(jié)點(diǎn)，明確關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵崗位，建立合理的審批流程，將內(nèi)部控制的相關(guān)責(zé)任落實(shí)到人。

三、企業(yè)基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制實(shí)施與運(yùn)作

（一）內(nèi)部控制培訓(xùn)和溝通機(jī)制

為了確保項(xiàng)目參與者對(duì)內(nèi)部控制的理解和遵守，企業(yè)需要開(kāi)展內(nèi)部控制培訓(xùn)，并建立有效的溝通機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部控制的執(zhí)行和監(jiān)督。

一方面，要為項(xiàng)目參與者提供內(nèi)部控制培訓(xùn)，增強(qiáng)其對(duì)內(nèi)部控制的理解和意識(shí)。內(nèi)部控制培訓(xùn)是指對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)部控制意識(shí)的培訓(xùn)，包括內(nèi)部控制的基本概念、理論及方法、具體的流程、內(nèi)容和方法等。通過(guò)內(nèi)部控制培訓(xùn)，增強(qiáng)員工的內(nèi)部控制意識(shí)，使其能自覺(jué)遵守和執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

另一方面，建立有效的內(nèi)部控制溝通機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部控制的執(zhí)行和監(jiān)督。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)需要建立有效的內(nèi)部控制溝通機(jī)制，使各部門、各環(huán)節(jié)都能了解內(nèi)部控制制度的要求，并根據(jù)具體情況采取相應(yīng)的措施，確保內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行。只有建立起有效的溝通機(jī)制，才能真正落實(shí)內(nèi)部控制。

（二）內(nèi)部控制的落地和執(zhí)行情況

內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和規(guī)劃只有在實(shí)際操作中才能發(fā)揮作用。在執(zhí)行過(guò)程中，可能會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，需要進(jìn)行必要的調(diào)整和修正。內(nèi)部控制的執(zhí)行情況分析，可以通過(guò)以下方式進(jìn)行：

首先，將內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和規(guī)劃落實(shí)到具體操作中，確?？刂拼胧┑挠行浴?duì)于基建項(xiàng)目而言，主要的控制目標(biāo)是保證資金安全、項(xiàng)目質(zhì)量、合同履行等。在基建項(xiàng)目管理過(guò)程中，需要將內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和規(guī)劃落實(shí)到具體的操作中，明確控制措施，確保內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在實(shí)施過(guò)程中，需要對(duì)控制措施進(jìn)行不斷的調(diào)整和完善[4]。

其次，進(jìn)行內(nèi)部控制執(zhí)行情況的分析和評(píng)估，及時(shí)解決存在的問(wèn)題和改進(jìn)不足。在基建項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中，需要對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題并進(jìn)行分析和評(píng)估，找出產(chǎn)生問(wèn)題的原因，確定需要改進(jìn)的具體措施，并結(jié)合改進(jìn)后的企業(yè)基建活動(dòng)再次測(cè)試其是否符合內(nèi)部控制的相關(guān)要求。

再次，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)等手段，監(jiān)督和檢驗(yàn)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的方法和手段，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，并對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析和評(píng)估，確定問(wèn)題的原因，確定需要采取的改進(jìn)措施。同時(shí)，可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果來(lái)調(diào)整和優(yōu)化內(nèi)部控制措施，確保控制效果。對(duì)于部分經(jīng)常發(fā)生基建業(yè)務(wù)的企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)探索項(xiàng)目跟蹤審計(jì)制度，即對(duì)部分規(guī)模較大的項(xiàng)目建設(shè)，采取事前介入的方式，改變傳統(tǒng)審計(jì)側(cè)重事后開(kāi)展的常規(guī)做法，可以使得項(xiàng)目建設(shè)的相關(guān)內(nèi)部控制更加有效。

最后，根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)和需求，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行定制化和適應(yīng)性調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身特點(diǎn)和項(xiàng)目規(guī)模大小、復(fù)雜性程度以及外部環(huán)境變化，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)整和完善，確保內(nèi)部控制框架與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動(dòng)保持一致，同時(shí)隨著項(xiàng)目的推進(jìn)而不斷完善。例如，在內(nèi)部控制制度中，如果由于資金管理模式被上級(jí)調(diào)整為集中化管理，則可能對(duì)內(nèi)部控制中的支付方式也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，如總部直接支付。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和改進(jìn)措施

風(fēng)險(xiǎn)是基建項(xiàng)目中無(wú)法避免的，企業(yè)需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并基于評(píng)估結(jié)果制定相應(yīng)的改進(jìn)措施。此外，由于基建項(xiàng)目一般具有長(zhǎng)周期特點(diǎn)，一旦出現(xiàn)問(wèn)題就難以修復(fù)，所以企業(yè)需要在項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃，以避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)造成更大的損失。

一方面，結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)基建項(xiàng)目定期進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別和評(píng)估各類風(fēng)險(xiǎn)對(duì)項(xiàng)目的影響和潛在損失。其中，主要風(fēng)險(xiǎn)包括建設(shè)工程質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目成本超支風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目進(jìn)度延期風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目管理人員變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、合同變更及違約風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境保護(hù)和安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)等；次要風(fēng)險(xiǎn)包括業(yè)主及相關(guān)部門變更引發(fā)的工程變更、工程質(zhì)量問(wèn)題等[5]。

另一方面，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，減少風(fēng)險(xiǎn)對(duì)項(xiàng)目的影響。在項(xiàng)目計(jì)劃階段，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合項(xiàng)目目標(biāo)，明確基建項(xiàng)目的總體目標(biāo)、范圍、期限等，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析；在項(xiàng)目準(zhǔn)備階段，應(yīng)制定詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃，并明確各參與方的職責(zé)和權(quán)限，形成一套完整的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。

結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保各項(xiàng)工作合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率和效果符合預(yù)期。企業(yè)基建項(xiàng)目作為企業(yè)發(fā)展的重要組成部分，加強(qiáng)其內(nèi)部控制可以有效地保障基建項(xiàng)目的順利進(jìn)行。然而，在實(shí)踐中企業(yè)基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制存在著一些問(wèn)題，這些問(wèn)題制約著企業(yè)基建項(xiàng)目的順利推進(jìn)，甚至影響企業(yè)的調(diào)整發(fā)展。因此，有必要加強(qiáng)企業(yè)基建項(xiàng)目的內(nèi)部控制，確保企業(yè)基建項(xiàng)目順利進(jìn)行。各相關(guān)企業(yè)要高度重視內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)基建項(xiàng)目穩(wěn)健推進(jìn)的重要意義，明確基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制模型構(gòu)建的要點(diǎn)，并切實(shí)采取措施優(yōu)化企業(yè)基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制工作，使企業(yè)的此項(xiàng)重點(diǎn)管理活動(dòng)得以有效運(yùn)行。