提高國(guó)有企業(yè)稅務(wù)管理工作的路徑研究

鄭晶晶

國(guó)藥控股國(guó)大藥房有限公司

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，我國(guó)企業(yè)都面臨著巨大壓力，尤其是國(guó)有企業(yè)。這不僅不利于自身發(fā)展，還嚴(yán)重影響了國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平。究其原因，就是由于缺乏完善的稅務(wù)管理導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)諸多問題，從而降低了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。而要想提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，需多個(gè)角度出發(fā)，采取科學(xué)有效的對(duì)策來加以改進(jìn)。其中，稅務(wù)管理工作作為一項(xiàng)重要內(nèi)容，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展具有十分關(guān)鍵的作用。提高國(guó)有企業(yè)稅務(wù)管理工作有效性，既能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，又有利于企業(yè)獲得良好的社會(huì)效益，更有助于企業(yè)在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位。然而，目前我國(guó)很多國(guó)有企業(yè)都存在著稅務(wù)籌劃意識(shí)淡薄，稅收制度不健全以及稅收征管力度不足等問題，使得其實(shí)際工作效果并不是很理想，這也直接造成了其無(wú)法更好地滿足新時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，阻礙了自身進(jìn)一步發(fā)展壯大。

一、稅務(wù)籌劃的定義及意義

所謂稅務(wù)籌劃就是通過一系列合法手段達(dá)到減輕稅負(fù)或減少納稅支出目的的一種財(cái)務(wù)活動(dòng)，其基本含義就是納稅人以最少成本取得最大收益。它是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和理財(cái)規(guī)劃而對(duì)籌資決策、投資決策分析等方面所進(jìn)行的合理有效的安排與控制。稅務(wù)籌劃主要包括事前、事中和事后三個(gè)階段。

一是事前稅務(wù)籌劃。即企業(yè)為降低稅收負(fù)擔(dān)，利用稅收法律法規(guī)政策，選擇最佳納稅方案。二是事中稅務(wù)籌劃。即當(dāng)企業(yè)面臨稅收政策變化時(shí)，如何調(diào)整自身經(jīng)營(yíng)策略，使之既能滿足國(guó)家稅收政策要求又不違背稅法規(guī)定，從而最大化地實(shí)現(xiàn)自己的稅后利益。三是事后稅務(wù)籌劃。就是在稅務(wù)發(fā)生后，企業(yè)如何根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。避免或減少由于稅務(wù)籌劃失誤造成的損失，以達(dá)到最大程度規(guī)避和減輕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其根本目的在于通過合法手段對(duì)納稅行為進(jìn)行有效控制，盡可能降低稅負(fù)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，企業(yè)通過合理的稅務(wù)籌劃能夠獲得更多利潤(rùn)。具體而言，主要體現(xiàn)在以下幾方面:有利于維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益；可以增加稅收遵從度；有利于提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力；為企業(yè)創(chuàng)造更大價(jià)值；促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展；增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，節(jié)約成本，而且有助于提高經(jīng)營(yíng)效益。稅務(wù)籌劃與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一樣，都需要遵循一定的原則、方法和程序來實(shí)施。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展背景下，企業(yè)稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為了一種必然的發(fā)展趨勢(shì)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作開展的必然選擇，更是保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠的基礎(chǔ)。

二、國(guó)外稅務(wù)管理工作的特點(diǎn)及借鑒

國(guó)際上稅務(wù)管理的實(shí)踐表明：在發(fā)達(dá)國(guó)家中，企業(yè)稅務(wù)籌劃已被普遍采用并取得了良好的效果。發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)部門非常重視稅務(wù)籌劃，他們把稅務(wù)籌劃看作是一項(xiàng)重要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，將稅務(wù)籌劃作為企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的一部分加以重視，并制定一系列相關(guān)法律法規(guī)，以保證稅務(wù)籌劃順利進(jìn)行。我國(guó)雖然也十分重視稅務(wù)籌劃問題，但總體來說還處于起步階段。從世界范圍來看，稅務(wù)籌劃也只是少數(shù)國(guó)家或地區(qū)開展起來的一項(xiàng)工作，其發(fā)展水平與西方發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相比還有很大差距，因此，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的研究具有重大現(xiàn)實(shí)意義。隨著改革開放的不斷深入以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，尤其是加入世貿(mào)組織以后，我國(guó)企業(yè)面臨著越來越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和更加復(fù)雜的外部環(huán)境。面對(duì)這種形勢(shì)，我國(guó)的一些企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性，開始著手進(jìn)行稅務(wù)籌劃，取得了較好的成效。稅務(wù)籌劃的理論基礎(chǔ)包括稅收法律法規(guī)、會(huì)計(jì)原則以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度三個(gè)主要部分。其中稅收法律法規(guī)與會(huì)計(jì)原則都屬于宏觀層面上的指導(dǎo)規(guī)范，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度則屬于微觀層面的操作規(guī)范。稅務(wù)籌劃的目標(biāo)就是要在保證納稅安全的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。因此稅務(wù)籌劃必須以會(huì)計(jì)原則為準(zhǔn)繩。稅務(wù)籌劃的主體包括納稅人和扣繳義務(wù)人兩個(gè)方面。稅務(wù)籌劃對(duì)象主要有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所涉及的所有稅種。其中增值稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅等均屬重點(diǎn)征收稅種。會(huì)計(jì)原則又分為基本準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度三大類。三者之間相輔相成，共同構(gòu)成完整的理論體系，稅務(wù)籌劃也就成為一個(gè)系統(tǒng)工程。其中稅收法律法規(guī)是最基本的依據(jù)，而會(huì)計(jì)原則則是稅務(wù)籌劃實(shí)施過程中的根本保障。但是由于缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo)和方法體系的支持，稅務(wù)籌劃還存在許多問題有待解決。這些問題不僅影響著企業(yè)稅收效益的進(jìn)一步提高，而且阻礙了企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展壯大，更不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展。同時(shí)，稅務(wù)籌劃作為一種新型的財(cái)務(wù)管理方式，在優(yōu)化資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮出日益重要的作用。這就要求我們必須高度重視稅務(wù)籌劃工作并加以有效運(yùn)用，使之真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

三、國(guó)有企業(yè)稅務(wù)管理工作中遇到的問題

(一)稅務(wù)管理意識(shí)淡薄

目前大多數(shù)國(guó)有企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理的意義認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為它只是一種簡(jiǎn)單的“查賬”工作，甚至認(rèn)為它只不過是財(cái)務(wù)人員的事，與自己無(wú)關(guān)。因此，企業(yè)內(nèi)部沒有足夠的精力去關(guān)注稅務(wù)籌劃工作，有的只是單純應(yīng)付上級(jí)主管部門的檢查，有的甚至把稅務(wù)籌劃看成可有可無(wú)。另外，由于我國(guó)稅法規(guī)定過于嚴(yán)格，一些企業(yè)為了達(dá)到偷稅漏稅的目的，往往會(huì)選擇不符合稅收法規(guī)要求的方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而使企業(yè)稅負(fù)增加，利潤(rùn)減少。特別是近幾年來，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，稅收優(yōu)惠政策越來越多，稅收競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。在此背景下，許多納稅人出于各種動(dòng)機(jī)鉆稅收政策空子，采取偷逃稅款、騙取增值稅專用發(fā)票等手段，逃避國(guó)家稅收，損害了國(guó)家利益。尤其是近年來國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以后，企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)增大。有些納稅人利用國(guó)家政策的漏洞和優(yōu)惠來實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的行為屢見不鮮，嚴(yán)重?cái)_亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。這種情況導(dǎo)致了企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的重視程度不足，稅務(wù)管理人員素質(zhì)偏低，缺乏必要的培訓(xùn)教育等原因，造成了當(dāng)前企業(yè)在稅務(wù)管理工作中普遍存在著重核算輕納稅籌劃的現(xiàn)象，即稅務(wù)部門只注重賬務(wù)處理而忽視了納稅籌劃。這不僅給企業(yè)帶來了很大的經(jīng)濟(jì)損失，而且也影響到稅收征管工作的質(zhì)量和效率，不利于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)和發(fā)展。另外，在實(shí)際工作中，由于種種原因，很多納稅人為了減輕稅負(fù)，偷漏稅款的行為時(shí)有發(fā)生，致使國(guó)家稅款大量流失。可見，要想從根本上解決這一問題，就要從加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的宣傳教育入手，不斷增強(qiáng)人們的納稅籌劃觀念，提高人們依法納稅的自覺性，從而為建立現(xiàn)代企業(yè)制度創(chuàng)造條件。

(二)稅務(wù)籌劃體系欠缺

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步深入，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來越大，企業(yè)為了降低稅負(fù)、節(jié)約成本，必然會(huì)通過多種途徑來減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用支出。但稅務(wù)部門對(duì)納稅人進(jìn)行的稅務(wù)籌劃卻很少，這是因?yàn)槎悇?wù)籌劃是一個(gè)全新領(lǐng)域，涉及稅收法律政策、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)分析以及風(fēng)險(xiǎn)防范等諸多內(nèi)容，需要企業(yè)結(jié)合自身的特點(diǎn)，制定合理的方案以達(dá)到節(jié)減稅費(fèi)開支，增加利潤(rùn)的目的。然而，我國(guó)目前的稅法還不夠健全，稅收優(yōu)惠政策也比較少，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有嚴(yán)格的監(jiān)督管理機(jī)制。因此，許多納稅人都存在著利用合法手段偷漏國(guó)家稅收和逃避繳納稅款的現(xiàn)象，這就要求企業(yè)必須建立健全一套完整有效的稅務(wù)籌劃體系，才能真正實(shí)現(xiàn)其節(jié)減稅收支出的目標(biāo)。例如，在企業(yè)所得稅方面，應(yīng)采用預(yù)繳法征收，并規(guī)定在企業(yè)取得營(yíng)業(yè)收入時(shí)扣除各項(xiàng)成本費(fèi)用。在增值稅方面，可采取“先定性后定量”的原則，確定銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果抵扣則按進(jìn)項(xiàng)稅額予以計(jì)征。總之，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況，選擇適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法，最大限度地發(fā)揮稅收優(yōu)惠效應(yīng)，同時(shí)避免因盲目追求避稅帶來的不必要損失。

(三)欠缺績(jī)效考核制度

在稅務(wù)管理實(shí)踐中，稅務(wù)部門通常會(huì)把考核結(jié)果作為一種激勵(lì)手段，而忽視了績(jī)效管理對(duì)于企業(yè)發(fā)展的意義。這種片面重視稅收的思想導(dǎo)致了一些企業(yè)不注重員工個(gè)人業(yè)績(jī)，只強(qiáng)調(diào)稅收上的貢獻(xiàn)，不重視員工個(gè)體的能力和工作表現(xiàn)。這樣做不但不能調(diào)動(dòng)起員工的積極性，反而容易造成員工的消極怠工，影響組織戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。另外，由于缺乏科學(xué)的評(píng)價(jià)體系和激勵(lì)機(jī)制的引導(dǎo)，很多稅務(wù)人員往往將注意力集中于自己所從事的具體事務(wù)上，從而忽視了組織戰(zhàn)略與公司戰(zhàn)略之間的一致性。這不僅不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，更無(wú)法滿足組織的需求和需要。所以，建立合理高效的績(jī)效管理體系是非常必要的?？?jī)效考核作為一種管理方法，是現(xiàn)代企業(yè)管理者用來衡量其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的有效手段，它既能使管理人員明確目標(biāo)、激勵(lì)職工奮發(fā)向上，又能使普通群眾了解自己工作的意義，激發(fā)工作熱情。在稅務(wù)管理工作中引入績(jī)效考評(píng)，能夠促使員工自覺主動(dòng)地完成組織的任務(wù)，提高工作效率，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)意識(shí)和團(tuán)隊(duì)精神。通過對(duì)企業(yè)進(jìn)行客觀公正的績(jī)效評(píng)價(jià)，可以讓員工認(rèn)識(shí)到自己工作的價(jià)值和責(zé)任，進(jìn)而產(chǎn)生歸屬感和成就感，有利于促進(jìn)他們積極努力地工作。此外，通過績(jī)效考評(píng)，還有助于加強(qiáng)人力資源管理，優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu)，提高人員素質(zhì)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

四、提高國(guó)有企業(yè)稅務(wù)管理工作的策略

(一)強(qiáng)化稅務(wù)管理意識(shí)

強(qiáng)化稅務(wù)管理意識(shí)，樹立正確納稅觀念。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，我國(guó)國(guó)有企業(yè)面臨著越來越激烈的競(jìng)爭(zhēng)，而這也迫使我們必須增強(qiáng)稅務(wù)部門服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)大局的責(zé)任感和使命感，進(jìn)一步提高管理水平和效率。因此，必須充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理工作的重要性，切實(shí)加強(qiáng)稅收管理，切實(shí)解決好當(dāng)前存在的問題。同時(shí)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大工作力度，建立健全各項(xiàng)管理制度和考核辦法，并嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合自身實(shí)際情況制定切實(shí)可行的實(shí)施方案，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善機(jī)制，使其更加規(guī)范有效。同時(shí)要積極采取各種措施，加強(qiáng)對(duì)納稅人合法權(quán)益的保護(hù)，努力營(yíng)造良好的稅收環(huán)境，為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平公正的市場(chǎng)氛圍，促進(jìn)企業(yè)良性運(yùn)行。還要大力提倡文明納稅，依法治企，特別是對(duì)于一些規(guī)模小、實(shí)力弱的企業(yè)來說，更要重視抓好稅務(wù)部門內(nèi)部管理建設(shè)，以確保國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)，維護(hù)國(guó)家稅務(wù)部門的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)，要大力培養(yǎng)一支高素質(zhì)的稅務(wù)干部隊(duì)伍，不斷提升稅務(wù)干部隊(duì)伍整體素質(zhì)，全面提高稅收征管水平，推動(dòng)稅收事業(yè)持續(xù)健康快速發(fā)展。另外，還應(yīng)注重運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)管理方法，積極探索建立科學(xué)實(shí)用的績(jī)效考核體系，逐步將績(jī)效考核與薪酬分配有機(jī)融合起來，以達(dá)到激勵(lì)引導(dǎo)員工奮發(fā)有為的目的。

(二)完善稅務(wù)籌劃體系

稅務(wù)籌劃作為一種新型管理模式和管理手段，能夠幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低成本，提高效益。在稅收優(yōu)惠政策實(shí)施過程中，納稅人往往會(huì)受到諸多因素影響，包括稅收政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面的限制。為了避免這些不利因素對(duì)納稅人帶來不必要的損失或危害，就需要稅務(wù)部門根據(jù)不同情況采取針對(duì)性措施，最大限度地減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。為此，我們應(yīng)該充分借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)理念，積極研究探索符合中國(guó)國(guó)情的納稅籌劃理論與方法，構(gòu)建科學(xué)合理的納稅籌劃體系，為我國(guó)稅制改革提供有力支持和決策參考。首先，加強(qiáng)政策解讀和宣傳，提高稅法意識(shí)，通過多種途徑廣泛深入進(jìn)行宣傳，增強(qiáng)人們的依法治稅觀念，樹立正確的稅收法制觀。其次，健全稅收法規(guī)制度，強(qiáng)化法律約束，明確各類主體的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，保障納稅人合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，以防止稅收違法行為發(fā)生，切實(shí)保護(hù)納稅人合法權(quán)益，營(yíng)造一個(gè)公平透明公正合理競(jìng)爭(zhēng)有序的市場(chǎng)氛圍。此外，還應(yīng)注意結(jié)合稅收實(shí)際情況制定相應(yīng)的優(yōu)惠措施，鼓勵(lì)企業(yè)自主選擇合適的納稅方案，使納稅人獲得更大實(shí)惠。

(三)構(gòu)建績(jī)效考核制度

績(jī)效考核作為人力資源管理中一項(xiàng)重要內(nèi)容，其主要目標(biāo)就是調(diào)動(dòng)員工積極性，促進(jìn)組織績(jī)效最大化。因此，必須建立健全一套完整的考核指標(biāo)體系，并以此來規(guī)范各項(xiàng)工作的開展，保證績(jī)效考核結(jié)果準(zhǔn)確可靠。在此基礎(chǔ)上，還要加強(qiáng)對(duì)員工的激勵(lì)，激發(fā)他們的內(nèi)在潛力，從而達(dá)到提高組織效率的目的。同時(shí)，也要重視建立完善的激勵(lì)機(jī)制，充分發(fā)揮其作用，確保績(jī)效考核得以順利實(shí)施。目前，國(guó)內(nèi)大多數(shù)稅務(wù)部門已經(jīng)初步形成了較為成熟的績(jī)效考核制度。但是，由于受各種因素影響，部分稅務(wù)部門的績(jī)效考核還存在許多不足：一是沒有把績(jī)效考核與日常管理有效融合起來。二是缺少行之有效的績(jī)效評(píng)價(jià)辦法和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果不全面、缺乏客觀性和公正性，難以客觀反映員工真實(shí)業(yè)績(jī)水平，不利于調(diào)動(dòng)廣大工作人員積極性。三是在考核方法上過于單一，不能充分體現(xiàn)對(duì)績(jī)效考評(píng)者綜合素質(zhì)能力的考核。四是沒有建立科學(xué)、合理的考核內(nèi)容體系，使考核結(jié)果失去了針對(duì)性和有效性，這些都嚴(yán)重制約了國(guó)有企業(yè)稅收管理水平的提升。

五、結(jié)語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)稅務(wù)管理工作是稅務(wù)機(jī)關(guān)為實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收收入任務(wù)而履行行政執(zhí)法職能所需的一系列活動(dòng)，它具有政策性強(qiáng)、涉及面廣、工作量大等特點(diǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革進(jìn)入攻堅(jiān)階段，面臨著新形勢(shì)和新問題。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，就需要進(jìn)一步深化國(guó)有企業(yè)改革，通過體制創(chuàng)新和機(jī)制轉(zhuǎn)換，逐步探索和培育現(xiàn)代企業(yè)管理制度，以更好地推進(jìn)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)。提高國(guó)有企業(yè)稅務(wù)管理工作的路徑有很多，但本文認(rèn)為，關(guān)鍵還是在于強(qiáng)化內(nèi)部控制，切實(shí)解決制約當(dāng)前國(guó)有企業(yè)稅務(wù)管理工作順利開展的因素。