分析預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度中財(cái)政預(yù)算支出管理體制改革的影響

馮旭旺

呼和浩特市農(nóng)牧技術(shù)推廣中心

從改革開(kāi)放后，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度加快，財(cái)政預(yù)算管理體制也隨之歷經(jīng)了多個(gè)階段的革新與發(fā)展，尤其是收入管理上，建立起了國(guó)家和企業(yè)、地方的良性化分配關(guān)系，但與此同時(shí)，支出管理方面仍舊有諸多不足，亟待更深層的革新，這正是本論文進(jìn)行深度分析的重要意義。

一、財(cái)政預(yù)算支出管理體制概述

部門(mén)預(yù)算改革是財(cái)政預(yù)算支出管理體制改革的重要內(nèi)容，當(dāng)前編訂的部門(mén)預(yù)算大體囊括了一般預(yù)算、基金預(yù)算等內(nèi)容，主要用于體現(xiàn)該部門(mén)的具體收支狀況。部門(mén)預(yù)算收入要求各部門(mén)要按照往年收入狀況以及下一年度增減變化因素加以核算和估測(cè)，依照收入的類型逐一進(jìn)行核實(shí)，對(duì)該部門(mén)組織的行政性收費(fèi)、其他預(yù)算外收入等予以具體的核定。部門(mén)預(yù)算支出命令各部門(mén)要嚴(yán)格遵守國(guó)家當(dāng)前出臺(tái)的經(jīng)費(fèi)政策，來(lái)核算部門(mén)人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)等，依照預(yù)算年度全部因素和事由，分先后主次順序的核算出每一級(jí)科目支出的具體需求。像工資等支出必須要依照編制中的實(shí)際人數(shù)來(lái)核定，公用經(jīng)費(fèi)則要依據(jù)部門(mén)分類分檔定額項(xiàng)目來(lái)預(yù)算，基本建設(shè)、科技等專項(xiàng)?？顒t要對(duì)項(xiàng)目加以實(shí)際論證，依照論證結(jié)果來(lái)給出大概的支出概算?？偟膩?lái)說(shuō)，是要按照政府所訂立的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)和部門(mén)任務(wù)指標(biāo)，對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)中的專項(xiàng)支出加以分類，訂立具體規(guī)劃，年度的預(yù)算必須要編制細(xì)致，詳細(xì)到具體的項(xiàng)目類別。開(kāi)展部門(mén)預(yù)算，把預(yù)算支出依照部門(mén)、支出項(xiàng)目加以分派，是當(dāng)前預(yù)算制度改革的重要發(fā)展方向，原因有如下幾點(diǎn)：

其一，財(cái)政支出預(yù)算編制不科學(xué)合理。預(yù)算編制較為粗略，之前上報(bào)的預(yù)算草案中沒(méi)有相關(guān)具體數(shù)字，所以是依照功能來(lái)分類，不夠細(xì)致化，而且預(yù)算也未細(xì)致到二級(jí)單位，因此會(huì)常常引發(fā)上級(jí)下級(jí)擠兌、行政事業(yè)擠兌等問(wèn)題。而且，資金到位的時(shí)間非常長(zhǎng)。在人大審核之后，每項(xiàng)預(yù)算分配給哪處并不清晰，只能依照功能分配給財(cái)政局各大職能處室，由處室展開(kāi)再一次分配。這種模式必然會(huì)令資金下達(dá)時(shí)間不斷延長(zhǎng)。另外，預(yù)算執(zhí)行也欠缺規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算剛確定甚至還未確定時(shí)，要求追加預(yù)算的文件會(huì)先到，從而令很多項(xiàng)目必須要立馬進(jìn)行追加。

其二，財(cái)政資金支付制度科學(xué)性不強(qiáng)。傳統(tǒng)預(yù)算執(zhí)行的是分散支付制度，其程序是部門(mén)按照年度預(yù)算指標(biāo)、用款進(jìn)度來(lái)編制請(qǐng)款單，而后交予財(cái)政局主管處室，處室審核之后轉(zhuǎn)交給預(yù)算處室，再審核后，按照庫(kù)款調(diào)動(dòng)實(shí)況，填制憑證，將預(yù)算資金自國(guó)庫(kù)撥冗到各部門(mén)，這一制度令支出過(guò)程遠(yuǎn)離了監(jiān)督，極易引發(fā)各類腐敗問(wèn)題，而且也使得財(cái)政資金支付、儲(chǔ)存變得散亂化，引起資金滯留，大大影響了效率。最后，傳統(tǒng)預(yù)算體制下，各部門(mén)各單位對(duì)財(cái)政資金的使用是各自進(jìn)行的，從而使得采購(gòu)過(guò)程不夠透明公開(kāi)，而且也不利于規(guī)范化競(jìng)爭(zhēng)，極大的阻礙了市場(chǎng)的統(tǒng)一化管理。

二、財(cái)政預(yù)算支出管理體制改革的必要性

(一)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革中存在的不足之處

我國(guó)財(cái)政部門(mén)實(shí)行的是一個(gè)持續(xù)完善的財(cái)政體制。一方面，由于現(xiàn)行的財(cái)政收支管理體制不能適應(yīng)目前的發(fā)展，和時(shí)代的進(jìn)步需求極不吻合，該制度在資金負(fù)債核算方面存在諸多瑕疵和不足。資金實(shí)際交易當(dāng)中，由于不能對(duì)后續(xù)付款進(jìn)行有效的核實(shí)，導(dǎo)致了費(fèi)用計(jì)算的準(zhǔn)確性不夠。而我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政預(yù)決算體系仍然沿用了傳統(tǒng)的財(cái)政體制，但與此同時(shí)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展始終保持高速化模式，增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)較為良好，而且政府職能也隨之產(chǎn)生巨大變革，和國(guó)際有關(guān)制度的聯(lián)系更為密切，所以滯后、落伍的制度是沒(méi)辦法滿足當(dāng)前社會(huì)發(fā)展需求，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)以及自身體制的不斷發(fā)展與健全的。

(二)會(huì)計(jì)信息隱秘性高，不夠透明化

目前，我們的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)正處在一個(gè)快速發(fā)展的時(shí)期，政府職能也隨之有所革新，但無(wú)論如何改變，創(chuàng)建良好的公共財(cái)產(chǎn)體系這一終極目標(biāo)是不會(huì)改變的。可按照目前現(xiàn)實(shí)狀況來(lái)看，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度不夠健全，當(dāng)中暴露出諸多漏洞和失誤，最具代表性的一方面就是核算過(guò)程極為簡(jiǎn)單，現(xiàn)實(shí)操作當(dāng)中，核算報(bào)表的內(nèi)容并不完整，無(wú)法把目前的一些真實(shí)問(wèn)題全面高效地反映出來(lái)，而且，這些非常重要的金融資料，如社會(huì)保障局失業(yè)保險(xiǎn)基金的使用，國(guó)有資產(chǎn)的保障，沒(méi)有進(jìn)行全面公開(kāi)化、透明化的明示，同時(shí)也無(wú)法將其當(dāng)作績(jī)效報(bào)告上報(bào)給政府。如此便會(huì)令會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、公開(kāi)性大打折扣，不但影響了預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革進(jìn)程，而且也無(wú)法充分發(fā)揮出應(yīng)有的實(shí)際價(jià)值和意義，阻礙自身的持續(xù)化發(fā)展。

從上述所闡述的問(wèn)題來(lái)看，財(cái)政預(yù)算支出體制的改革勢(shì)在必行，唯有加快改革步伐，才能推動(dòng)其自身和經(jīng)濟(jì)發(fā)展、時(shí)代發(fā)展的同步。

三、預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度中財(cái)政預(yù)算支出管理體制改革的影響

(一)部門(mén)預(yù)算改革對(duì)預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度造成的影響

部門(mén)預(yù)算在現(xiàn)實(shí)操作當(dāng)中，最關(guān)鍵的是對(duì)部門(mén)的全部支出、收入展開(kāi)相關(guān)聯(lián)的反應(yīng)舉措，里面包含了所有的預(yù)算，并且會(huì)在第一時(shí)間將預(yù)算的實(shí)施情況匯報(bào)給所有人，在這個(gè)期間，絕對(duì)不能有絲毫的差錯(cuò)。為了規(guī)避防御這種狀況，在實(shí)施的過(guò)程中，大多數(shù)都是以部門(mén)預(yù)算管理的功能為對(duì)象。因此，對(duì)我國(guó)財(cái)政部門(mén)內(nèi)部核算體系在實(shí)際應(yīng)用中的情況也有較大的需求。在預(yù)算編制方面，行政機(jī)關(guān)是財(cái)政和預(yù)算單位之間的紐帶，而行政機(jī)關(guān)又是財(cái)政部門(mén)的重要組成部分，如果在實(shí)際運(yùn)作中，根據(jù)部門(mén)預(yù)算的實(shí)際需求來(lái)實(shí)施；財(cái)政經(jīng)費(fèi)通過(guò)國(guó)家財(cái)政撥款，中央撥款到各預(yù)算內(nèi)，中央銀行自身的轉(zhuǎn)賬可以取消。這一情況下，資金的監(jiān)督以及管理執(zhí)行人都是財(cái)政部門(mén)，這樣就能從最根本上保證財(cái)政和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。二是預(yù)算單位目前的財(cái)政收支比較單一，許多事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助、上級(jí)補(bǔ)助等，但如果從整體改革和部門(mén)預(yù)算改革來(lái)考慮，事業(yè)單位自身的收入要和政府預(yù)算單位的收入相協(xié)調(diào)，如此方可確保部門(mén)預(yù)算改革的成效性和可靠性。

(二)政府采購(gòu)制度對(duì)預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度造成的影響

在實(shí)際運(yùn)行中，根據(jù)實(shí)際情況，將政府購(gòu)買(mǎi)的實(shí)施逐漸推進(jìn)，是我國(guó)財(cái)政體制的重要組成部分；這也是改革所必不可缺的一環(huán)。只要是納入政府采購(gòu)計(jì)劃、編制中的物品、勞務(wù)等，通常來(lái)說(shuō)，都是政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的，國(guó)家財(cái)政可以通過(guò)財(cái)政為供應(yīng)商或服務(wù)單位提供資金。隨著我國(guó)財(cái)政體制改革的不斷深入，財(cái)政撥款在財(cái)政收支中的實(shí)際運(yùn)行軌道日益凸現(xiàn)。機(jī)關(guān)單位的購(gòu)買(mǎi)活動(dòng)不僅涉及到國(guó)家的財(cái)政撥款，也涉及到其它的財(cái)政撥款。實(shí)際上，所有的一切，都是由國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)行統(tǒng)一的支付和管理。目前，我國(guó)的政府購(gòu)買(mǎi)活動(dòng)日益增多，而財(cái)政總決算則對(duì)大多數(shù)的財(cái)政經(jīng)費(fèi)的具體支出、用途、金額等進(jìn)行了詳盡的核算，按照財(cái)政給供貨商的撥款真實(shí)數(shù)據(jù)展開(kāi)全方位、高效率的財(cái)政預(yù)算控制。

(三)國(guó)庫(kù)集中收付制對(duì)預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度造成的影響

我國(guó)目前國(guó)庫(kù)集中收付制度的改革是執(zhí)行漸進(jìn)式的方案，具體表現(xiàn)在以下三方面：首先，不能變更部門(mén)預(yù)算單位資金的所有權(quán)、使用權(quán)，其次，不能變更部門(mén)單位財(cái)會(huì)人員的主要職責(zé)。第三，不能變更人民銀行國(guó)庫(kù)局的職責(zé)。與此同時(shí)，也不能對(duì)部門(mén)所設(shè)立的賬戶進(jìn)行銷戶。不過(guò)單一賬戶或者其他政府預(yù)算改革措施能推進(jìn)部門(mén)設(shè)立賬戶的逐漸銷毀。各地區(qū)改革方案盡管各有千秋，但都具有同一個(gè)特征，就是沒(méi)有變更現(xiàn)行預(yù)算的框架，展開(kāi)單一賬戶、統(tǒng)一資金結(jié)算方式，大部分進(jìn)行統(tǒng)一化的財(cái)務(wù)管理，實(shí)行零戶統(tǒng)管。

國(guó)庫(kù)單一賬戶制度的執(zhí)行，打破了傳統(tǒng)預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序，促使傳統(tǒng)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度再一次迎接新的變革。傳統(tǒng)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到財(cái)政收入、總預(yù)算會(huì)計(jì)向預(yù)算單位所撥冗的經(jīng)費(fèi)、預(yù)算單位收到總預(yù)算會(huì)計(jì)撥入的經(jīng)費(fèi)、預(yù)算單位向財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)上交預(yù)算內(nèi)外收入、預(yù)算單位向下級(jí)預(yù)算事業(yè)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)等業(yè)務(wù)的發(fā)生和會(huì)計(jì)核算都會(huì)出現(xiàn)天翻地覆的變革。傳統(tǒng)預(yù)算單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)大受沖擊。

比如，預(yù)算單位薪資會(huì)由財(cái)政經(jīng)由人民銀行、商業(yè)銀行、薪資卡模式直接進(jìn)行支付，這時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)按照撥款的數(shù)額做出一筆支出記錄明細(xì)。預(yù)算單位在當(dāng)前制度下，要做一筆收入，還要做一筆支出，如此操作其實(shí)是和收付實(shí)現(xiàn)制的準(zhǔn)則相違背的。

財(cái)政部門(mén)對(duì)財(cái)政支出資金展開(kāi)全過(guò)程管理模式，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的監(jiān)控對(duì)象拓展至原先的預(yù)算單位會(huì)計(jì)，對(duì)預(yù)算單位會(huì)計(jì)的依重度有所減輕，財(cái)政支出也就是現(xiàn)實(shí)的購(gòu)買(mǎi)性或者轉(zhuǎn)移性支出。各行政預(yù)算單位因?yàn)槭请`屬于政府的一部分，所以資金全都屬于是財(cái)政資金，必須要經(jīng)由國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行收付。而相應(yīng)地，所有的資金活動(dòng)也會(huì)經(jīng)由總預(yù)算會(huì)計(jì)反映。換言之，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政預(yù)算單位會(huì)計(jì)的關(guān)系是，前者是總、后者是分。兩者組成了政府會(huì)計(jì)。而會(huì)計(jì)目標(biāo)則是為財(cái)政管理提供全方位的服務(wù)。事業(yè)預(yù)算單位除了財(cái)政資金外，還有其他方面的資金，這部分資金則無(wú)需國(guó)庫(kù)單一賬戶統(tǒng)計(jì)，所以具有較高的獨(dú)立性。不過(guò)因?yàn)楹驼畷?huì)計(jì)具有同樣的非營(yíng)利性、公共性等，加上我國(guó)事業(yè)預(yù)算單位實(shí)況和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)關(guān)系極為密切，因此盡管目前呈現(xiàn)出較高的獨(dú)立性，但這種現(xiàn)狀并不會(huì)維持很久，伴隨著事業(yè)單位體制改革的不斷深入，事業(yè)單位和行政單位的會(huì)計(jì)制度并軌，是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。

四、優(yōu)化預(yù)算支出管理制度改革的措施

(一)制定科學(xué)合理的預(yù)算單位支出定額

制定一個(gè)預(yù)算開(kāi)支限額不是一件容易的事情，而是極其復(fù)雜和繁重。建立一個(gè)科學(xué)而又完整的企業(yè)工作定量評(píng)價(jià)體系，這是一個(gè)重要的保證，能夠確立單項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的實(shí)際定額標(biāo)準(zhǔn)，從而充分發(fā)揮出自身的功能和作用。第二，需對(duì)業(yè)務(wù)工

(二)加強(qiáng)預(yù)算編制過(guò)程各部門(mén)之間的溝通

從現(xiàn)行的實(shí)際預(yù)算工作情況來(lái)看，不難看出，在預(yù)算編制實(shí)施過(guò)程中，至少有三到四個(gè)多月的協(xié)商工作。在整個(gè)過(guò)程中，一定要將有限的資金投入到最需要的領(lǐng)域，打破傳統(tǒng)的資源配置模式。實(shí)際操作當(dāng)中，要加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)間的互動(dòng)和聯(lián)系，全面詳細(xì)的了解部門(mén)實(shí)際情況，實(shí)行針對(duì)性措施，真正實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金支出結(jié)構(gòu)的梳理和調(diào)整，從而保障資金的總體應(yīng)用效率可不斷提升。

同時(shí)，要不斷推進(jìn)部門(mén)預(yù)算規(guī)范化編制，自基層單位向上層級(jí)匯總，逐級(jí)編報(bào)，確保部門(mén)預(yù)算更為全面、真實(shí)和科學(xué)，如此可提高基層單位預(yù)算管理的水平，也能推動(dòng)國(guó)庫(kù)集中支付制度、政府采購(gòu)制度的進(jìn)一步完善。

(三)健全會(huì)計(jì)核算體系

根據(jù)實(shí)際情況，實(shí)行部門(mén)總體預(yù)算，加強(qiáng)政府采購(gòu)與國(guó)庫(kù)集中支付的銜接，這樣一方面可以保證更快速更有效的適應(yīng)預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度，另一方面也能夠自源頭處保障支出管理體制改革的全面實(shí)施。

最后要不斷提高預(yù)算的法律權(quán)威性。經(jīng)批復(fù)的部門(mén)預(yù)算是政府總預(yù)算的構(gòu)成內(nèi)容，是依照《預(yù)算法》規(guī)定程序所編制而成的，通過(guò)國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)批準(zhǔn)而全面實(shí)行的，是具有較高的法律效力的。預(yù)算一旦確立，必然要遵照?qǐng)?zhí)行，任何人在不經(jīng)規(guī)定程序?qū)徟那闆r下，都不能肆意修改。必須要建立和提升預(yù)算的權(quán)威性，嚴(yán)禁肆意更改資金的用途規(guī)模等，確保預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅化和規(guī)范化。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，在這種情況下，要保證我國(guó)的財(cái)政預(yù)算支出管理體系的順利實(shí)施，取得良好的效果，必須要自各個(gè)層面著手，突破傳統(tǒng)預(yù)算編制的弊端和不足，提升自身的改革速率、質(zhì)量和成效。