試析集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中的問題與應(yīng)對(duì)措施

■曹桂珍

前言

集團(tuán)企業(yè)只有定期對(duì)其下屬企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作，才能使得集團(tuán)管理層能夠了解企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況，并為財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)施奠定基礎(chǔ)?？陀^地講，合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作流程較為復(fù)雜，報(bào)表編制質(zhì)量直接關(guān)乎到企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行。合并報(bào)表編制過程中除了考驗(yàn)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力之外，還要求財(cái)務(wù)人員對(duì)于集團(tuán)企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、運(yùn)營(yíng)情況有所掌握。為此，集團(tuán)企業(yè)須重視合并報(bào)表編制工作，從而為集團(tuán)企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

一、集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中存在的問題

1.報(bào)表合并范圍界定問題

集團(tuán)合并報(bào)表編制中，關(guān)鍵問題在于合并對(duì)象問題。即哪些公司須并入合并范圍。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以“控制”為基礎(chǔ)來判定，一般情況下，投資單位直接或者間接持有被投資單位50%以上的表決權(quán)，則可認(rèn)為投資單位能夠控制該被投資單位，該被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并報(bào)表范圍核算。在實(shí)務(wù)中，由于股權(quán)投資關(guān)系的復(fù)雜性，經(jīng)常存在模棱兩可的控制權(quán)問題，因此，不能單純地從持股比例來判斷是否達(dá)到“控制”，而應(yīng)當(dāng)遵從實(shí)質(zhì)重于形式的原則。實(shí)際工作中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員單純用持股比例考慮控制問題，有時(shí)往往存在合并范圍界定不清問題，導(dǎo)致后續(xù)一系列問題出現(xiàn)。鑒于此，財(cái)務(wù)人員須首先對(duì)于合并范圍清晰劃定，否則將導(dǎo)致合并數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤。

2.子公司存在財(cái)務(wù)信息失真問題

一方面，企業(yè)管理層為了自身的經(jīng)濟(jì)利益、績(jī)效考核方面的考慮授意財(cái)務(wù)人員實(shí)施財(cái)務(wù)造假，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息質(zhì)量下降；另一方面，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的速度與幅度日漸提升、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推出與修訂，許多財(cái)務(wù)人員由于學(xué)習(xí)力不強(qiáng)、缺乏對(duì)于新會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的掌握，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)錯(cuò)誤。集團(tuán)企業(yè)下屬子公司眾多，有時(shí)無法對(duì)各子公司報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表一一審核，最終因?yàn)樽庸矩?cái)務(wù)信息失真問題導(dǎo)致合并報(bào)表編制質(zhì)量下降。如一些海外公司所處國(guó)家存在高通脹問題，其財(cái)務(wù)信息則具有較大水分，若將其并入合并報(bào)表則有可能導(dǎo)致整體財(cái)務(wù)信息失真。

3.母子公司會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不一，內(nèi)部抵銷難度加大

合并報(bào)表的編制區(qū)別于匯總報(bào)表簡(jiǎn)單將各子公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)相加，而是本著客觀性、謹(jǐn)慎性原則對(duì)于關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行內(nèi)部抵銷后進(jìn)行。同時(shí)，存在中外會(huì)計(jì)政策不一致問題，如在美國(guó)設(shè)立公司適用美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、而總部在中國(guó)的企業(yè)應(yīng)用的是中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。二者由于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不一致，導(dǎo)致內(nèi)部抵銷難度加大。

母子公司會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不一主要體現(xiàn)在企業(yè)間并購初期，集團(tuán)短期內(nèi)沒有完成整合造成的。如集團(tuán)公司為了提升資金使用效率，設(shè)立資金池，子公司銀行賬戶資金歸入其中，資金在上繳、下?lián)堋①Y金使用費(fèi)結(jié)算中出現(xiàn)相應(yīng)的內(nèi)部交易問題。若集團(tuán)企業(yè)沒有對(duì)其設(shè)定統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，公司會(huì)計(jì)核算口徑不一、記賬不及時(shí)將出現(xiàn)未達(dá)賬問題。最終，因款項(xiàng)借貸雙方記賬時(shí)點(diǎn)不同，無法準(zhǔn)確確定內(nèi)部抵銷額度。在合并報(bào)表編制中需要耗費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力進(jìn)行比對(duì)，影響報(bào)表編制效率與速度。

4.信息化建設(shè)水平亟待提升問題

首先，下屬子公司將會(huì)計(jì)報(bào)表上報(bào)至集團(tuán)之后，集團(tuán)財(cái)務(wù)人員要對(duì)于子公司上報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查，從而占用了較多時(shí)間；其次，在錄入抵銷會(huì)計(jì)分錄的基礎(chǔ)上開始進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總；最后，財(cái)務(wù)人員出具合并財(cái)務(wù)報(bào)表。若集團(tuán)財(cái)務(wù)信息化程度不高，上述復(fù)雜而又量大的工作都依靠財(cái)務(wù)人員手工填制，無論是效率還是精準(zhǔn)度上都將受到一定影響。鑒于此，部分集團(tuán)企業(yè)開始著手構(gòu)建合并報(bào)表信息化系統(tǒng)，但是整體效果不是十分明顯，后續(xù)有待進(jìn)一步加強(qiáng)。許多企業(yè)雖然為此構(gòu)建了信息化平臺(tái)，但是由于智能化不足，無法進(jìn)行有效抵銷，反而起到負(fù)作用。同時(shí)，信息化技術(shù)的應(yīng)用使得財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)核算過于機(jī)械，缺乏對(duì)于業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的探究，一旦出現(xiàn)新業(yè)務(wù)顯得無所適從。

5.財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力不足，導(dǎo)致合并報(bào)表質(zhì)量下降

專業(yè)理論基礎(chǔ)角度來看，合并報(bào)表放在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教材的最后，從中也能夠清晰的看到合并報(bào)表編制工作的重要性及難度。對(duì)于集團(tuán)而言，合并報(bào)表編制涉及集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)專業(yè)理論基礎(chǔ)知識(shí)較多，是一項(xiàng)復(fù)雜性、專業(yè)性、業(yè)務(wù)性兼具其中的工作。對(duì)于合并報(bào)表編制人員而言，一方面，其需要深入了解集團(tuán)及其下屬企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)情況，并具有相應(yīng)的業(yè)財(cái)融合能力及職業(yè)判斷力；另一方面，需要擁有堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論及勤勉的工作態(tài)度?？梢哉f，大部分財(cái)務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)能力不足以支撐合并報(bào)表的編制工作，自然報(bào)表的質(zhì)量也不會(huì)很高。因而，集團(tuán)企業(yè)須重視合格財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，以勝任合并報(bào)表的編制需要。

二、集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制問題解決策略

1.提升對(duì)各子公司會(huì)計(jì)監(jiān)督力度

首先，集團(tuán)公司須強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督力度。集團(tuán)公司應(yīng)定期實(shí)施子公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，對(duì)其一段時(shí)期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行核查，一旦發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤問題應(yīng)根據(jù)其情形給予適當(dāng)處理。同時(shí)，企業(yè)為了避免內(nèi)部審計(jì)事后監(jiān)督的被動(dòng)局面出現(xiàn)，可以事前結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與管理要求，制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，組織人員培訓(xùn)，配合信息化工具。

其次，實(shí)施子公司財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度。子公司財(cái)務(wù)總監(jiān)須由集團(tuán)統(tǒng)一任命，并受集團(tuán)財(cái)務(wù)總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，并要求子公司財(cái)務(wù)公司受集團(tuán)垂直領(lǐng)導(dǎo)，以提升會(huì)計(jì)監(jiān)督力度。另外，提升合并會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，僅依靠委派財(cái)務(wù)總監(jiān)有時(shí)還是難以奏效的。須從制訂完備的會(huì)計(jì)制度出發(fā)、通過制度來約束會(huì)計(jì)工作，方可達(dá)到應(yīng)有效果。

最后，委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)定期審計(jì)。可以聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期對(duì)下屬子公司開展審計(jì)工作，從專業(yè)角度指導(dǎo)子公司財(cái)務(wù)工作，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、有效。

2.統(tǒng)一集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)政策

“無規(guī)矩不成方圓”，對(duì)于集團(tuán)而言若想提升合并會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，統(tǒng)一集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)政策顯得刻不容緩。一方面，集團(tuán)財(cái)務(wù)部門利用自身業(yè)務(wù)能力突出，專業(yè)知識(shí)較強(qiáng)的特點(diǎn)，結(jié)合集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略要求制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)核算制度；另一方面，規(guī)范下屬子公司財(cái)務(wù)核算流程，對(duì)于財(cái)務(wù)核算、報(bào)表上報(bào)等關(guān)鍵性、時(shí)點(diǎn)性工作規(guī)定嚴(yán)格的時(shí)間、流程，并將其列入下屬子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人績(jī)效考核當(dāng)中，督促子公司按統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度開展工作。

3.建立、健全合并報(bào)表信息化系統(tǒng)

首先，在集團(tuán)及子公司自身的財(cái)務(wù)軟件的基礎(chǔ)上，搭建財(cái)務(wù)信息化共享平臺(tái)，由技術(shù)部門牽頭對(duì)于子公司的財(cái)務(wù)信息傳輸接口進(jìn)行統(tǒng)一，便于信息的共享。

其次，抵銷分錄業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)信息化管理。集團(tuán)須下發(fā)統(tǒng)一的抵銷分錄編制方法，并要求其在特定的系統(tǒng)模塊中編制，以利于后續(xù)合并報(bào)表編制。

最后，搭建合并報(bào)表編制信息化系統(tǒng)。以財(cái)務(wù)軟件、財(cái)務(wù)信息共享平臺(tái)、抵銷分錄信息化系統(tǒng)為基礎(chǔ)搭建合并報(bào)表編制系統(tǒng)，以提升合并報(bào)表的質(zhì)量與編制效率。

4.注重財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力提升

首先，選拔業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人員擔(dān)任合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作。集團(tuán)企業(yè)須重視合并報(bào)表工作人員的選用，以學(xué)歷、職稱、資歷、經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)操守等硬件條件作為門檻來篩選業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員擔(dān)任此項(xiàng)工作。

其次，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)財(cái)融合能力提升。合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作綜合性較強(qiáng)，財(cái)務(wù)人員僅擁有相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)能力還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該深入基層，到業(yè)務(wù)前端來了解子公司的運(yùn)營(yíng)情況，在實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的基礎(chǔ)上開展合并報(bào)表的編制。只有這樣，將理論與實(shí)踐相結(jié)合才能確保合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制質(zhì)量，同時(shí)也能加深財(cái)務(wù)人員對(duì)于業(yè)務(wù)流程的整體認(rèn)知度，達(dá)到了“知其然，知其所以然”的效果。

結(jié)束語

新時(shí)期下，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷增強(qiáng)，許多企業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模也在不斷擴(kuò)大。一些經(jīng)濟(jì)實(shí)力較強(qiáng)、市場(chǎng)前景較好的企業(yè)為了進(jìn)一步鞏固其市場(chǎng)地位，開始實(shí)施各種并購活動(dòng)，以充分調(diào)動(dòng)與配置社會(huì)資源的同時(shí)，也為企業(yè)分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)多元化發(fā)展鋪平了道路。集團(tuán)化企業(yè)的出現(xiàn)，為了提升自身財(cái)務(wù)管理能力、體現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，編制合并報(bào)表成為集團(tuán)企業(yè)不二的選擇。集團(tuán)企業(yè)須從提升子公司會(huì)計(jì)監(jiān)督水平、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、加強(qiáng)信息化建設(shè)、注重財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力出發(fā)開展合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作，為提升對(duì)外財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量、提高其財(cái)務(wù)管理工作效率奠定基礎(chǔ)。