關(guān)于稅務(wù)師事務(wù)所建設(shè)的思考

吳艷

摘 要：隨著我國稅收體制改革的進(jìn)一步深化，稅收在國民經(jīng)濟(jì)和政治社會中仍然發(fā)揮著越來越重要的主導(dǎo)作用。因此，稅務(wù)行業(yè)也在日新月異，最受關(guān)注的是稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展。當(dāng)前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)對企業(yè)的健康發(fā)展仍然面臨著諸多新的挑戰(zhàn)。我國稅務(wù)師代理事務(wù)所內(nèi)部管理環(huán)境的嚴(yán)重缺陷和各種外部環(huán)境因素引發(fā)的財務(wù)危機(jī)將嚴(yán)重阻礙我國稅務(wù)師代理事務(wù)所的進(jìn)一步健康發(fā)展。因此，要明確稅務(wù)行業(yè)戰(zhàn)略定位，培養(yǎng)一批稅務(wù)代理專業(yè)人才，建立健全稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員風(fēng)險防控機(jī)制等內(nèi)部環(huán)境應(yīng)對企業(yè)策略，以及實(shí)行紀(jì)律從嚴(yán)守法、公平競爭、協(xié)同加強(qiáng)監(jiān)管等外部應(yīng)對策略應(yīng)對企業(yè)外部環(huán)境。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)師；人才隊伍建設(shè)；思考

隨著我國改革開放的深化，國家稅收政策也作出了多項(xiàng)重要變革。截止2018年，我國稅種總計169959億元，為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了強(qiáng)大保證。所得稅和企業(yè)所得稅占全國百分之六十五以上。而近年來，我國稅收變革的重點(diǎn)進(jìn)展包括：2012年開始進(jìn)行在全國部分地市進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)，2014年將“注冊稅務(wù)師”改為"稅務(wù)師"，2016年在全面范圍內(nèi)開始實(shí)施"營改增"，2017-2018年增值稅稅率的進(jìn)一步降低，新三級所得稅的設(shè)立，以及企業(yè)所得稅等相關(guān)法規(guī)的出臺，而上述變革也意味著涉稅服務(wù)的重要變革。歷經(jīng)了三十余年的發(fā)展，目前我國稅收服務(wù)行業(yè)已經(jīng)形成除律師事務(wù)所和注冊會計師之外的三大鑒證與咨詢行業(yè)。其中，稅務(wù)師事務(wù)所是中國稅收行業(yè)內(nèi)辦理涉稅事務(wù)的比較專門的行業(yè)機(jī)構(gòu)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善和國稅政策的持續(xù)變革，稅務(wù)相關(guān)行業(yè)仍將面臨諸多變革，稅務(wù)師事務(wù)也將迎來更多機(jī)會與挑戰(zhàn)。

一、稅務(wù)事務(wù)所概述

我國的稅務(wù)師事務(wù)所是隨著稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展而逐步發(fā)展起來的。它起源于20世紀(jì)80年代，已有約30年的歷史。到2020年底，中國的稅務(wù)師事務(wù)所已超過7800家。以人為本是根本核心要求，稅務(wù)師事務(wù)所也緊隨其后。長期以來，稅務(wù)師代理事務(wù)所的主要職責(zé)一直認(rèn)為是依法協(xié)助其他納稅企業(yè)依法辦理國家稅務(wù)相關(guān)事宜，協(xié)助其他納稅人依法依規(guī)納稅，保護(hù)國家正常財政收入。如今，大、中、小微型企業(yè)都對這些稅務(wù)師代理事務(wù)所企業(yè)有很大需求，稅務(wù)師代理事務(wù)所在各個重點(diǎn)城市更是如雨后春筍般不斷涌現(xiàn)。此次稅收制度改革也為這些城市稅務(wù)師代理事務(wù)所注入了新的發(fā)展活力。涉稅企業(yè)對稅費(fèi)改革動態(tài)缺乏有效關(guān)注，對其中具體制度的變化理解不足，業(yè)務(wù)方式轉(zhuǎn)變不及，導(dǎo)致稅款增加或稅費(fèi)繳納不及，無法獲得新的優(yōu)惠，又或者出現(xiàn)了偷稅漏稅的違法行為。而此時，稅務(wù)師法律事務(wù)所的法律服務(wù)保障功能將大大充分顯現(xiàn)，站在不斷改革中國稅務(wù)的最前沿，稅務(wù)師法律事務(wù)所對此次稅制制度變革的發(fā)展動向已經(jīng)有了更進(jìn)一步的準(zhǔn)確掌握，對目前涉稅保險業(yè)務(wù)的實(shí)際整體運(yùn)營發(fā)展情況也更為深入了解，從而認(rèn)為能夠有效協(xié)助保險公司順利渡過了此次稅務(wù)稅制變革的關(guān)鍵過渡期。但是，對于目前稅務(wù)師法律事務(wù)所本身的未來發(fā)展方向道路，卻并沒有非常清晰。并且現(xiàn)在稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部也仍然存在著很多新的問題，市場的整體經(jīng)營發(fā)展環(huán)境也相當(dāng)惡劣與嚴(yán)峻。為此，本文專門剖析了稅收行業(yè)的重點(diǎn)公司狀況。本文還根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所發(fā)展中面臨的問題，給出了稅收行業(yè)公司的發(fā)展策略。

二、稅務(wù)師事務(wù)所建設(shè)的重要性

（一）監(jiān)督企業(yè)遵守稅務(wù)相關(guān)法律

稅務(wù)師事務(wù)所負(fù)責(zé)開展企業(yè)稅務(wù)監(jiān)督稽查管理業(yè)務(wù)，監(jiān)督納稅企業(yè)依法依規(guī)納稅，遵守執(zhí)行國家有關(guān)征收稅法，避免偷稅漏稅。具體來說，嚴(yán)格依法監(jiān)督中小企業(yè)內(nèi)部是否依法依規(guī)履行內(nèi)部納稅登記義務(wù)和履行代扣代繳相關(guān)義務(wù)，對不落實(shí)符合國家財稅有關(guān)政策法律法規(guī)的中小企業(yè)，嚴(yán)格依法督促中小企業(yè)依法依規(guī)履行內(nèi)部納稅登記義務(wù)和履行代扣代繳相關(guān)義務(wù)，真實(shí)準(zhǔn)確披露中小企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)相關(guān)問題，增強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)相關(guān)信息公開透明度，為促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展經(jīng)營提供有效保障。

（二）評價企業(yè)納稅行為

稅務(wù)事務(wù)所主要進(jìn)行稅收審計業(yè)務(wù)，以評價公司的稅收情況。具體來說，即通過針對企業(yè)向我國政府交納稅收的實(shí)際數(shù)量進(jìn)行具體核算，評價企業(yè)是否依據(jù)國家法律法規(guī)承擔(dān)了繳納義務(wù)和代扣代繳義務(wù)，并真實(shí)披露企業(yè)的實(shí)際稅務(wù)狀況，剖析并協(xié)助企業(yè)改進(jìn)出現(xiàn)的問題，從而增強(qiáng)企業(yè)的稅收意識，為企業(yè)發(fā)展與壯大提供了助力

（三）鑒證企業(yè)納稅行為

稅務(wù)師事務(wù)所主要開展企業(yè)稅務(wù)相關(guān)審計檢查業(yè)務(wù)，以依法核實(shí)審計企業(yè)的實(shí)際稅務(wù)經(jīng)營行為。一般來說，它通過稅務(wù)審計、檢查等多種手段，依法對根據(jù)企業(yè)的實(shí)際稅務(wù)經(jīng)營狀況對其進(jìn)行稅務(wù)審計，并為其出具企業(yè)相關(guān)審計證明。該審計證明在相關(guān)法律法規(guī)允許的適用范圍內(nèi)可以出具，具有一定法律效力。因此，它必須是最真實(shí)的，任何人都無法偽造。此外，還根據(jù)需要以各種書面形式及時進(jìn)行政策宣傳和現(xiàn)場監(jiān)督。

（四）服務(wù)企業(yè)與國家

稅務(wù)師事務(wù)所目前開展企業(yè)稅務(wù)財政稽查審計業(yè)務(wù)，不僅有效促進(jìn)了相關(guān)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速進(jìn)步，也為相關(guān)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)步注入了巨大動力。一般來說，稅務(wù)財政稽查審計業(yè)務(wù)主要是對相關(guān)企業(yè)每年是否按照執(zhí)行國家有關(guān)政策法律法規(guī)執(zhí)行實(shí)際納稅、扣繳相關(guān)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行會計監(jiān)督和風(fēng)險評估，嚴(yán)格依法規(guī)范相關(guān)企業(yè)的實(shí)際納稅扣繳行為，嚴(yán)格公開披露相關(guān)企業(yè)的實(shí)際納稅扣繳情況，保護(hù)相關(guān)國家和企業(yè)投資者的其他相關(guān)合法權(quán)益。從更深入的層次角度來看，稅務(wù)會計事務(wù)所目前開展的企業(yè)稅務(wù)財政審計稽查行業(yè)對我國城鄉(xiāng)居民收入間的差距沒有顯著重大影響。相關(guān)研究結(jié)果表明：科教文衛(wèi)事業(yè)財政支出和人力社會保障事業(yè)財政支出對我國城鄉(xiāng)總資產(chǎn)收入之間差距的縮小影響越來越大；公共財政收出支農(nóng)主要目的是通過有效縮小我國城鄉(xiāng)居民轉(zhuǎn)移性資產(chǎn)收入間的差距，縮小我國城鄉(xiāng)總資產(chǎn)收入間的差距；公共財政支出在一定很大程度上有效縮小了我國城鄉(xiāng)居民工資收入間的差距，但這種巨大影響顯然缺乏現(xiàn)實(shí)可持續(xù)性。

三、稅務(wù)師事務(wù)所發(fā)展中存在的問題

（一）內(nèi)部環(huán)境存在的缺陷

稅務(wù)工作者的職業(yè)道德素養(yǎng)普遍較差，而通過統(tǒng)計分析，目前中國全國大約有二百余萬人從事所得稅行業(yè)工作，但僅不足百分之幾十的人擁有專業(yè)技術(shù)資格證書或高級職稱，這也就表明了目前稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)企業(yè)的人員專業(yè)性還不足。雖然長期以來，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)企業(yè)的人員結(jié)構(gòu)一直是混合型的，但也并非對每個具有相應(yīng)專業(yè)資質(zhì)的新老人員都實(shí)施了職業(yè)資格考試。而政府對于不少已經(jīng)參加工作幾年的老職工也都作出了評價與規(guī)定，這也就突顯了目前稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)企業(yè)的"老齡化"問題。而同時，部分稅務(wù)工作人員也因?yàn)槿狈α己玫穆殬I(yè)道德，也無法受到政府部門監(jiān)督和懲戒。但是，由于稅務(wù)行業(yè)監(jiān)管機(jī)制和相關(guān)法律的不完善，很難及時發(fā)現(xiàn)行業(yè)員工的違法違紀(jì)行為。

由于當(dāng)時技術(shù)落后，內(nèi)部數(shù)據(jù)化不能實(shí)現(xiàn)。目前，稅務(wù)師事務(wù)所的企業(yè)規(guī)模巨大和參差不齊。在大中型企業(yè)內(nèi)部雖然可以真正深入了解和學(xué)習(xí)使用最新的企業(yè)信息化和工作管理技術(shù)，但在目前我國的大中型企業(yè)內(nèi)部卻在信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上卻仍然相對落后，特別是在今天的"大數(shù)據(jù)時代"和國家稅制制度改革中，如果不能充分利用企業(yè)大數(shù)據(jù)與"互聯(lián)網(wǎng)+"信息技術(shù)與國家稅收體制變革的有效技術(shù)融合，則想要實(shí)現(xiàn)當(dāng)前我國國家稅收的有效科學(xué)化改革將可能需要我們更長的實(shí)踐時間。此外，國家稅務(wù)局目前也已經(jīng)進(jìn)行了大力支持推動國家稅務(wù)部門信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)予以和平臺信息化稅務(wù)管理的各項(xiàng)工作。因此，要求我國稅務(wù)師事務(wù)所甚至可以預(yù)先建設(shè)一套相應(yīng)的稅收信息化服務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺并與之緊密相連，以便于加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)部門的有效協(xié)同，開展國家稅務(wù)體制改革，共同有效保障新的國家稅收。

（二）外部環(huán)境引起的危機(jī)

為了盡快完成涉稅問題，企業(yè)只能允許企業(yè)進(jìn)行查詢，造成市場混亂。此外，“四大”和“八大”等國有企業(yè)的關(guān)鍵服務(wù)是審計服務(wù)，而稅務(wù)服務(wù)是附加服務(wù)。當(dāng)他們沒有精力或權(quán)力同時為公司處理審計和稅務(wù)事宜時，他們只能將稅務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移給專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)，但資源和信息之間的溝通不是特別順暢，因此他們無法進(jìn)行資源共享。

相關(guān)法規(guī)立法和法律監(jiān)管不健全完善。眾所周知，中國已經(jīng)基本有了我國注冊會計師法，但是還沒有相關(guān)稅法。因此，相關(guān)法律立法非常不健全完善，不利于我國稅務(wù)代理從業(yè)公司的健康發(fā)展。公司缺乏相關(guān)法律將直接導(dǎo)致公司權(quán)利和義務(wù)不明確，業(yè)務(wù)流程模糊，也將直接導(dǎo)致政府無法有效監(jiān)督公司稅務(wù)行政代理人和相關(guān)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的違法行為。目前，國家政府部門在辦理涉稅服務(wù)事項(xiàng)上的法律監(jiān)督規(guī)范程度不高。相關(guān)稅務(wù)代理部門也以業(yè)務(wù)結(jié)果管理為業(yè)務(wù)導(dǎo)向，不能有效監(jiān)督公司業(yè)務(wù)背后相關(guān)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)作。因此，一旦從事稅務(wù)代理從業(yè)機(jī)構(gòu)的人與公司業(yè)務(wù)出現(xiàn)各種法律糾紛問題，公司本身和相關(guān)服務(wù)代理對象將可能陷入法律訴訟，稅務(wù)公司的發(fā)展將無法恢復(fù)。

四、稅務(wù)師事務(wù)所優(yōu)化路徑

（一）樹立正確思想向?qū)?/p>

強(qiáng)調(diào)人才的重要價值，在企業(yè)內(nèi)部樹立科學(xué)的人力資源管理制度。在進(jìn)行人員選聘時，要將思想道德、服務(wù)意識的評價與專業(yè)技能的考察相結(jié)合，構(gòu)建以綜合素質(zhì)評價為核心的評價體系，規(guī)避傳統(tǒng)人才選聘中以學(xué)歷、職位、資歷等級為中心的舊觀念。既要把頂尖技術(shù)專業(yè)人才年度培養(yǎng)計劃視為各類優(yōu)秀人才，更多地還是要把眾多的實(shí)用型頂尖專業(yè)人才年度培養(yǎng)項(xiàng)目納入各類優(yōu)秀人才年度培養(yǎng)計劃范疇。不斷用科學(xué)理論結(jié)合實(shí)踐的最高衡量標(biāo)準(zhǔn)重新衡量檢驗(yàn)各類優(yōu)秀人才，不拘一格地高標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確選拔和合理分配使用各類優(yōu)秀人才。其次是切實(shí)做到尊重人才、平等對待員工，營造和諧平等的專業(yè)人才培養(yǎng)氛圍，真正為社會貢獻(xiàn)更多綜合素質(zhì)高、專業(yè)本領(lǐng)強(qiáng)的專業(yè)人才，形成一個大力鼓勵各類終身奉獻(xiàn)人才，培養(yǎng)有心做夢想、有心干事業(yè)、終身奉獻(xiàn)事業(yè)的人才培養(yǎng)體系。三是科學(xué)制定規(guī)劃，從稅收行業(yè)的市場環(huán)境、業(yè)務(wù)實(shí)際和政策變化出發(fā)，對稅務(wù)人才的培養(yǎng)方向、教育體系、培養(yǎng)人數(shù)等進(jìn)行評估和調(diào)整，根據(jù)稅務(wù)行業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況和人才市場特點(diǎn)制定短、中、長期的工作規(guī)劃，分階段、分步驟組織實(shí)施。

（二）完善內(nèi)部環(huán)境

首先，為了促進(jìn)中國稅務(wù)業(yè)的發(fā)展，我們必須依法明確稅務(wù)機(jī)關(guān)的定位，即促進(jìn)中國稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)內(nèi)容，不僅提供納稅申報等基礎(chǔ)服務(wù)，還提供法律、稅務(wù)規(guī)劃等專業(yè)服務(wù)，實(shí)時監(jiān)督公司相關(guān)稅務(wù)行為，提供正確的稅務(wù)指導(dǎo)。其次，積極培養(yǎng)稅務(wù)人才，強(qiáng)調(diào)職業(yè)資格證書的專業(yè)價值，大力引進(jìn)信息技術(shù)人才，構(gòu)建綜合能力強(qiáng)、專業(yè)技能過硬的人才隊伍。稅務(wù)代理公司內(nèi)部應(yīng)建立有效的人才培養(yǎng)與晉升機(jī)制，針對不同層次稅務(wù)人員開展培訓(xùn)活動，切實(shí)提高員工服務(wù)水平，同時綜合分析員工技能水平與工作表現(xiàn)，穩(wěn)定人才隊伍。最后，建立健全切實(shí)可行的風(fēng)險機(jī)制，將企業(yè)監(jiān)督機(jī)制與風(fēng)險控制制度有效聯(lián)結(jié)，提高企業(yè)整體風(fēng)險意識。稅務(wù)代理企業(yè)可以引入信息技術(shù)維護(hù)人員或與相關(guān)企業(yè)建立合作關(guān)系，對稅務(wù)處理系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)，實(shí)現(xiàn)行業(yè)市場信息、政府政策與公司信息系統(tǒng)的同步共享。

（三）完善外部環(huán)境

從稅務(wù)行業(yè)的角度來看，國家應(yīng)提高企業(yè)準(zhǔn)入門檻，對企業(yè)可承接稅務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行限制，同時要避免行業(yè)壟斷情況的發(fā)生。稅務(wù)行業(yè)管理部門應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，有效凈化市場環(huán)境，為稅務(wù)企業(yè)營造更好的競爭環(huán)境和信息渠道。企業(yè)方面也應(yīng)自覺建立服務(wù)意識，公平競爭，從提升服務(wù)質(zhì)量、提高專業(yè)性角度加強(qiáng)企業(yè)建設(shè)，避免惡意“價格戰(zhàn)”。稅務(wù)代理公司必須嚴(yán)格遵守行業(yè)法規(guī)和稅法，首先進(jìn)行自我監(jiān)督。稅務(wù)代理公司的大部分工作是社會中介行為。除此之外，社會與涉稅企業(yè)也應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)督職能，為稅務(wù)行業(yè)的有序發(fā)展提供支持。稅務(wù)代理公司則應(yīng)對稅務(wù)政策、市場情況、監(jiān)督機(jī)制、代理業(yè)務(wù)等內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)合分析，及時了解行業(yè)最新消息，配合部門檢查，嚴(yán)格執(zhí)行行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，堅決不觸碰專業(yè)紅線。同時，稅務(wù)代理公司還應(yīng)承擔(dān)起自身的社會責(zé)任，在提供服務(wù)時大力披露稅務(wù)知識，提高居民和企業(yè)的稅務(wù)意識。

五、總結(jié)

綜上所述，稅務(wù)師事務(wù)所建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，建設(shè)高素質(zhì)的稅務(wù)事務(wù)所需要各方面共同努力，具體可歸納為以下幾個方面：一是要強(qiáng)化正確思想導(dǎo)向觀念，二是完善內(nèi)部環(huán)境，三是完善外部環(huán)境。只有這樣，才能建設(shè)出適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要，且具有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的稅務(wù)師事務(wù)所。

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