國有企業(yè)成本管理的路徑探究

呂向男

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善，國有企業(yè)在市場競爭中面臨的壓力也日益增大。在“政企分離”的大背景下，國有企業(yè)日益依賴于自身核心競爭力來維持持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。成本管理是我國國有企業(yè)經(jīng)營管理中的一個重要環(huán)節(jié)，而當(dāng)前我國國有企業(yè)的成本管理存在著許多問題，這嚴(yán)重阻礙了國有企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。本文從加強(qiáng)企業(yè)成本管理的意義出發(fā)，介紹加強(qiáng)國有企業(yè)成本管理的原則和重要性，并依據(jù)目前我國國有企業(yè)成本管理存在的問題，提出針對性的改善措施。希望本文淺顯的研究，可以為我國國有企業(yè)成本管理的發(fā)展提供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；成本管理；問題；對策

成本是產(chǎn)品進(jìn)行定價的主要參考依據(jù)，對國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的具有重大影響，長期以來，成本管理問題成為制約我國國有企業(yè)發(fā)展的重要因素。隨著經(jīng)濟(jì)全球化、制造技術(shù)和信息技術(shù)的不斷發(fā)展，商業(yè)市場的環(huán)境也發(fā)生了天翻地覆的變化。而市場的競爭本質(zhì)上就是價格的競爭，是定價權(quán)的競爭，以顧客消費體驗為導(dǎo)向，在確保商品定價不上揚(yáng)的情況下，通過降低生產(chǎn)成本來獲取利潤空間，這是現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的重要路徑，而這也是國有企業(yè)一直存在的問題。目前中國經(jīng)濟(jì)增長速度緩慢，國有企業(yè)經(jīng)營成本和管理費用持續(xù)上升，利潤水平不斷下滑，國有企業(yè)經(jīng)營管理陷入困境。因此，加強(qiáng)企業(yè)成本管理，是提高國有企業(yè)的市場競爭力、實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)的關(guān)鍵。

一、企業(yè)成本管理的概念及組成

成本管理指的是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項成本進(jìn)行分析、核算、決策等手段來進(jìn)行有效控制。企業(yè)依據(jù)當(dāng)前的市場環(huán)境和自身成本策略，制訂出相應(yīng)的成本管理計劃，并在此基礎(chǔ)上積極開展成本會計工作，建立和完善成本會計體系，并運(yùn)用恰當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?，?zhǔn)確地計算企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營的各項成本。在完成成本核算后，根據(jù)成本核算提供的有效信息基礎(chǔ)上，監(jiān)控企業(yè)在生產(chǎn)和運(yùn)營期間的各種費用支出，及時發(fā)現(xiàn)成本管理中漏洞并對其進(jìn)行核算和調(diào)整，可以有效地控制企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營耗費。最后，通過對各參與單位和個人進(jìn)行相應(yīng)的考核和獎勵，并與企業(yè)的內(nèi)部績效管理機(jī)制相結(jié)合，從而達(dá)到成本管理的全過程。

二、國有企業(yè)企業(yè)成本管理的重要性

對于國有企業(yè)而言，降低生產(chǎn)和運(yùn)營的成本，是加強(qiáng)企業(yè)市場競爭力的有效方式之一。然而，降低成本并不意味著只是簡單地進(jìn)行資金的減出，更不是從降低產(chǎn)品生產(chǎn)的質(zhì)量來獲取利潤，而是以科學(xué)、合理的成本管理流程和方法，來實現(xiàn)控制成本的目的。在企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的全過程中，成本管理都始終貫穿其中，它對于企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營活動具有重要的影響，可以強(qiáng)化國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算能力，減少國有企業(yè)的資本投入，提升國有企業(yè)整體的管理水平。一方面，企業(yè)成本管理為企業(yè)管理層提供科學(xué)全面的決策依據(jù)。通過對企業(yè)成本數(shù)據(jù)的統(tǒng)計和分析，使企業(yè)管理者可以全面地了解企業(yè)各項成本支出、利潤狀況以及償債能力。國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的支柱，如何進(jìn)行科學(xué)有效的成本管理，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有十分重要的意義。也就是說，節(jié)約國有企業(yè)的成本支出，就是節(jié)約了國有資產(chǎn)的投入。另一方面，加強(qiáng)國有企業(yè)的成本管理，不僅有利于提高國有企業(yè)的國際市場中的競爭力，而且有利于促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。同時，對國有企業(yè)成本管理的執(zhí)行也能為私營企業(yè)樹立良好的榜樣。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)形勢嚴(yán)峻，國有企業(yè)在進(jìn)行成本管理時，必須具有前瞻性和靈活性，才能保證國有企業(yè)的地位穩(wěn)固不動搖。

三、國有企業(yè)成本管理中存在的問題

（一）企業(yè)成本管理意識不足

由于經(jīng)濟(jì)制度的特殊性，部分國有企業(yè)管理者的成本管理意識比較低，有的國有企業(yè)覺得自己具有很強(qiáng)的競爭能力，有的甚至認(rèn)為國有企業(yè)的盈虧都是國家的，和他們沒有太大的關(guān)系。這種錯誤的認(rèn)識，直接造成了許多問題的衍生。例如，一些國有企業(yè)的管理者忽視了成本管理的重要性，盲目地降低了生產(chǎn)成本，從而影響了生產(chǎn)的質(zhì)量；還有一些國有企業(yè)偏離了企業(yè)的成本管理理念，盲目的進(jìn)行經(jīng)營擴(kuò)張，造成了企業(yè)內(nèi)部的矛盾；還有的國有企業(yè)成本管理規(guī)范完全停留在表面，計劃制定后沒有嚴(yán)格執(zhí)行，對過程沒有進(jìn)行監(jiān)督，自然也實現(xiàn)不了成本管理的效能。雖然近年來，我國很多國有企業(yè)都逐漸建立起了成本管理理念，但是在實際操作中，其成本管理的成效并不顯著。而2020年年初出現(xiàn)的突發(fā)公共衛(wèi)生事件，更是直接反映出部分國有企業(yè)在控制成本方面的欠缺。比如，生產(chǎn)企業(yè)的盲目生產(chǎn)，產(chǎn)品積壓過剩，造成重大的經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)成本管理意識的不足，在遇到緊急事件，或隨著事件推移，慢慢凸顯出來。這不但使國有企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的競爭能力下降，而且對國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展也有一定的制約作用。

（二）企業(yè)成本管理制度不健全

為了有效地實施成本管理，必須建立健全的成本管理體系。然而，一些國有企業(yè)在制訂成本管理體系時，因缺乏對成本管理的重視，忽略了對市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的考察，缺乏對企業(yè)成本的合理評估，只靠以前的經(jīng)驗來制定成本計劃，導(dǎo)致制度的編制在科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性上大打折扣。盡管我國政府和國有企業(yè)一直在進(jìn)行著改革，但是到現(xiàn)在為止，國有企業(yè)還是以經(jīng)濟(jì)建設(shè)和經(jīng)營效益為主要考核指標(biāo)。因此，大部分的國企管理者都把重點放在了銷售和產(chǎn)值上，他們更注重的是企業(yè)為社會做出了多少貢獻(xiàn)，提供多少工作崗位，至解決了多少就業(yè)問題。在企業(yè)內(nèi)部成本問題上，不管是在上級機(jī)關(guān)的評估中，還是在企業(yè)經(jīng)營者自身，都沒有得到充分的關(guān)注。這導(dǎo)致了我國企業(yè)的成本管理體系不完善。雖然有些企業(yè)的成本管理制度已經(jīng)很成熟，但是在實施過程中卻沒有相關(guān)的規(guī)章和條款進(jìn)行約束和限制，使得企業(yè)的成本管理系統(tǒng)缺乏足夠的靈活性。此外，企業(yè)成本管理制度的不健全還體現(xiàn)在，成本管理體系的制定過程中沒有充分考慮各部門的協(xié)調(diào)。成本管理體系的建立和實行，并不是一個人或者一個部門的責(zé)任，需要所有的員工共同努力。然而在實際中，部分企業(yè)僅將成本管理視作財務(wù)部門管轄之事，其他部門并沒有參與度，但是成本的產(chǎn)出卻是各方面的，有形與無形并存。如果不能從上到下執(zhí)行成本管理體系，就會影響到國有企業(yè)的整體成本管理，從而影響到企業(yè)的長期發(fā)展。

（三）企業(yè)成本管理相關(guān)的激勵機(jī)制不健全

雖然我國實行“政企分離”已經(jīng)有一段時間了，但由于我國的制度原因，要真正做到“政企分離”還有較長一段路要走。企業(yè)實施全面成本管理策略，必須以健全的管理體系為支撐，并建立一套行之有效的成本考核體系。通過建立激勵機(jī)制，可以使各參與方的積極性得到最大程度的發(fā)揮，從而確保成本管理工作的有效實施。但是，由于缺少對有關(guān)人員進(jìn)行獎懲的考核，在生產(chǎn)和運(yùn)營中，企業(yè)上下對不合理的成本利用、浪費現(xiàn)象視而不見，對成本管理缺乏責(zé)任心和積極性，

這樣的現(xiàn)象在國有企業(yè)中更為普遍。這就導(dǎo)致了企業(yè)的成本管理只是表面現(xiàn)象，嚴(yán)重地影響著國有企業(yè)持續(xù)發(fā)展。有的企業(yè)雖然建立了成本管理考核激勵機(jī)制，但僅限于經(jīng)理和主管，而不包括下級員工。另外，在人才的培養(yǎng)上，由于社會經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，國有企業(yè)對員工特別是中層管理者的要求更高，需要有更多的前瞻性知識。但是，在現(xiàn)實中，由于國有企業(yè)缺少競爭，特別是在財務(wù)部門，財務(wù)人員的競爭意識較弱，自身發(fā)展空間較小，這就造成了國有企業(yè)管理會計人才短缺，難以建立符合目前企業(yè)經(jīng)營狀況的成本管理制度。

四、加強(qiáng)國有企業(yè)成本管理的措施

（一）提高企業(yè)成本管理意識

在企業(yè)實施成本管理的過程中，必須不斷地向員工灌輸成本管理思想。成本管理，不是一個人，也不是某個部門的事，每個人都要樹立起一種以市場為導(dǎo)向的成本管理理念。由于國有企業(yè)制度的特殊性，一些企業(yè)的職工對節(jié)約成本的控制意識不強(qiáng)，存在著一定的風(fēng)險。首先，要對企業(yè)的成本管理人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，即在企業(yè)達(dá)到既定的目標(biāo)時，最大限度地提高公司的經(jīng)濟(jì)利益，降低公司的經(jīng)營成本。其次，管理層應(yīng)意識到，成本管理并不是單純地減少陳本支出，盡管削減資金成本投入是一種最有效的節(jié)約成本方式，但卻不利于國有企業(yè)長久經(jīng)營發(fā)展。成本管理的最終目的是在最優(yōu)的成本支出中獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。最后要加強(qiáng)對成本管理相關(guān)知識的內(nèi)部宣傳，建立激勵機(jī)制，使每個員工都能認(rèn)識到他們在生產(chǎn)和運(yùn)營中的角色。成本管理關(guān)系到國有企業(yè)的職工，只有人人都愿意參加，才能為降低成本、提高生產(chǎn)效率提供先決條件。

（二）健全企業(yè)成本管理制度

只有建立和完善的成本管理體系，才能使成本管理成為現(xiàn)實。為了達(dá)到節(jié)約成本的目的，我國國有企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部成本管理體制改革。企業(yè)的成本管理體系并非紙上談兵，而是要根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢，根據(jù)企業(yè)的實際情況，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和協(xié)調(diào)?？傮w上，我們把成本管理體系劃分為前期、中期和事后三個階段。前期階段，企業(yè)需要對成本進(jìn)行預(yù)測，然后將成本的需求報告給各個部門，然后由生產(chǎn)控制部門和財務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)計，最后經(jīng)過討論和分析，確定最終的成本。為此，必須對國有企業(yè)的采購管理體系進(jìn)行規(guī)范，以減少物料采購費用。中期階段，企業(yè)根據(jù)成本設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行生產(chǎn)運(yùn)營，監(jiān)督管控是這一階段最主要的工作。因此需要建立完善的監(jiān)督機(jī)制，成立專項監(jiān)督小組。各單位要嚴(yán)格遵守成本預(yù)算，如有重大變化，要及時上報，進(jìn)行考核和調(diào)整，以保證成本管理的正常進(jìn)行。事后階段，根據(jù)成本管理效果的分析，對存在的問題進(jìn)行反思和總結(jié)，完善成本管理體系。另外，由于市場信息的容量越來越大，供應(yīng)渠道也越來越多，因此必須加強(qiáng)企業(yè)的信息系統(tǒng)的管理，以達(dá)到減少企業(yè)采購成本的目的。

（三）完善企業(yè)成本管理激勵機(jī)制

晚上的機(jī)制可以有效地提高員工的工作積極性。尤其是對基層員工，他們對企業(yè)的成本管理非常敏感，良好的激勵機(jī)制可以讓他們提前察覺到成本管理的問題，同時也可以根據(jù)這些問題進(jìn)行及時的調(diào)整，從而減少損失。國有企業(yè)要建立目標(biāo)成本管理部門，建立可行的績效考核體系，明確具體的成本管理指標(biāo)，具體到各個部門的每個員工，并根據(jù)成本管理的效果，嚴(yán)格按照績效考核的要求，對員工為企業(yè)的貢獻(xiàn)進(jìn)行定量化，具體的實施標(biāo)準(zhǔn)要有可操作性和定量性，不能含糊不清。要健全績效考核機(jī)制，對促進(jìn)企業(yè)在生產(chǎn)過程中的效益和節(jié)約成本做出貢獻(xiàn)的員工，應(yīng)給適當(dāng)?shù)莫剟畈⒃谄髽I(yè)內(nèi)部宣傳。對不合格的單位和個人都要給予相應(yīng)的處罰，賞罰分明，可以極大地提高員工的工作熱情和主動性。只有建立了一套切實可行的考核體系，保證客觀、公正、公平地開展績效考評，可以有效地優(yōu)化企業(yè)的資源配置，激發(fā)企業(yè)的工作熱情和創(chuàng)造力，從而保證企業(yè)的成本管理不會流于形式，從而達(dá)到企業(yè)的利潤最大化，從而保證國有企業(yè)的健康、穩(wěn)定、高效的發(fā)展。

（四）企業(yè)成本管理實現(xiàn)精細(xì)化管控

成本管理是企業(yè)實施成本管理的先決條件。國有企業(yè)涉及國家的各個重要部門，各種費用錯綜復(fù)雜，需要對成本進(jìn)行精細(xì)化管控。在實施精細(xì)化成本管理之前，必須建立一個相對準(zhǔn)確的成本管理目標(biāo)，才能使企業(yè)的成本管理水平得以顯著提高。詳細(xì)了解、掌握各部門的經(jīng)營管理費用，合理地分析企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營能力，做出全面的預(yù)測，以便制定出相應(yīng)的成本管理措施，提高成本管理的效果。在實踐中，國有企業(yè)根據(jù)自身的發(fā)展情況和盈利能力，建立適合自己的發(fā)展目標(biāo)，并在保證成本管理的最優(yōu)的前提下，進(jìn)行了業(yè)務(wù)擴(kuò)展。所以，必須從企業(yè)的戰(zhàn)略角度來考慮企業(yè)的總體運(yùn)營成本。此外，財務(wù)人員還可以根據(jù)自己的實際情況，對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，建立一套精細(xì)的管理體系，在降低成本的同時，保證成本管理的科學(xué)性。

（五）創(chuàng)新成本管理模式

當(dāng)今全球市場瞬息萬變，各國有企業(yè)應(yīng)積極借鑒國際先進(jìn)的成本管理經(jīng)驗，并根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點，探索出一套最符合其可持續(xù)發(fā)展的成本管理模式。改變以往相對落后、比較單一的經(jīng)營方式，從根本上尋找降低運(yùn)營成本、提高產(chǎn)品盈利空間的有效方法。在成本管理方面，不同的成本管理方式都有其優(yōu)缺點，所以，企業(yè)可以通過各種不同的成本管理方式，進(jìn)行互補(bǔ)和協(xié)調(diào)，從而有效發(fā)揮成本管理方法模式的作用職能，提高國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。首先，采用變動成本法，這種方法主要用于對企業(yè)的盈利程度進(jìn)行分析，將其按成本形式進(jìn)行分類，并主要劃分成變動成本和固定成本。變動成本是根據(jù)產(chǎn)品的產(chǎn)量而變化的，可以通過計算邊際貢獻(xiàn)來確定產(chǎn)品的產(chǎn)量，使得變動成本控制在能為企業(yè)創(chuàng)收效益的有效范圍之內(nèi)，既能滿足企業(yè)的短期經(jīng)營需要，又能為企業(yè)的決策提供科學(xué)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。其次，是作業(yè)成本法，它依據(jù)分析各種作業(yè)成本，不斷發(fā)掘具有顯著成本優(yōu)勢的作業(yè)模式，以外包等方式分擔(dān)低產(chǎn)出的作業(yè)項目，使企業(yè)的資源集中在具有核心競爭力的要素上，如市場營銷、產(chǎn)品研發(fā)等，以提升生產(chǎn)作業(yè)鏈的效能。最后，是標(biāo)準(zhǔn)成本法。對于一些生產(chǎn)流程比較復(fù)雜、加工能力強(qiáng)的國有企業(yè)來說，將人工、材料、生產(chǎn)費用等作為標(biāo)準(zhǔn)費用，通過對生產(chǎn)過程中的標(biāo)準(zhǔn)費用和實際費用進(jìn)行比較和分析，找出差距的根源和對策，從而提高工作效率、加強(qiáng)成本控制。在此基礎(chǔ)上，目標(biāo)成本法首先確定產(chǎn)品的定價和目標(biāo)利潤，再確定產(chǎn)品的成本，并在后期進(jìn)行整體產(chǎn)品的設(shè)計、制造等各個環(huán)節(jié)的協(xié)同工作，使產(chǎn)品成本得到最大程度的優(yōu)化。

五、結(jié)語

為了有效地提高國有資源的利用率，保證國有資產(chǎn)的合理使用，確保國有企業(yè)的財務(wù)安全，必須加強(qiáng)國有企業(yè)的成本管理和控制。對國有企業(yè)管理者而言，企業(yè)要強(qiáng)化對現(xiàn)金流量的管理，以保證企業(yè)的正常運(yùn)作。而成本管理工作無疑在資金使用上扮演著重要角色。因此，應(yīng)對目前國有企業(yè)成本管理中存在的諸多問題，國有企業(yè)必須加強(qiáng)成本管理意識，健全成本管理體系，實現(xiàn)成本精細(xì)化管理，創(chuàng)新成本管理方法，激勵成本管理人才，為我國國有企業(yè)成本管理工作提供有益的借鑒。

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