行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)改進(jìn)研究

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以說是獨(dú)立的審計(jì)單位和審計(jì)人員對行政官員在履職期間對經(jīng)濟(jì)方面的職責(zé)和義務(wù)問題進(jìn)行的監(jiān)督、審查、合計(jì)，審計(jì)單位或?qū)徲?jì)人員可以將各項(xiàng)政策、經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)作為審核的依據(jù)。進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是維護(hù)國家財產(chǎn)的安全與完整，保證財務(wù)資料的真實(shí)與可靠，以及對在職干部的績效進(jìn)行評價。

關(guān)鍵詞：行政；事業(yè)單位；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有一定的特殊性，主要在于它在行政干部監(jiān)督管理、保護(hù)財政安全、促進(jìn)行政事業(yè)單位紀(jì)律建設(shè)甚至保護(hù)生態(tài)環(huán)境方面都發(fā)揮著很大的作用。然而，由于種種原因，我國行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作仍存在著諸多問題，管理上也存在著諸多缺陷。這些缺陷不但給審計(jì)工作帶來困難，而且還會影響到審計(jì)結(jié)果的公平性，從而給審計(jì)帶來各種各樣的風(fēng)險。因此，要提高我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的水平，就必須要有針對性地進(jìn)行風(fēng)險控制，才能有效地防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該對審計(jì)環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，強(qiáng)化內(nèi)部管理，并制定出一系列有針對性的風(fēng)險防控措施，提高對審計(jì)風(fēng)險的預(yù)警、評估和控制能力，減少檢查風(fēng)險，將審計(jì)風(fēng)險控制在可以承受的范圍之內(nèi)，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對責(zé)任人和財務(wù)收支的評估是真實(shí)的。

一、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本概念

行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，指的是審計(jì)機(jī)關(guān)按照法律規(guī)定，對行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人在其任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行監(jiān)督、評估和核實(shí)的活動。經(jīng)濟(jì)責(zé)任，指的是在職干部在其任職期間，在其法定職責(zé)的范圍之內(nèi)，對財政收支以及與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，按照法律規(guī)定應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，也就是要對所有的經(jīng)濟(jì)活動承擔(dān)的責(zé)任。

二、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的及意義

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的與普通審計(jì)的目的有明顯的不同。一般而言，對被審計(jì)單位進(jìn)行定期審計(jì)的主要目的是減少被審計(jì)單位的財務(wù)風(fēng)險，保護(hù)被審計(jì)單位的財產(chǎn)安全，健全財務(wù)內(nèi)部控制管理體系，提高被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益。日常審計(jì)工作的目的是保證一個單位的正常運(yùn)行，也是一個必要的前提與基礎(chǔ)。進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，一是要通過審計(jì)監(jiān)督，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行主體在任職期間或辭職后但在承包期內(nèi)在本單位和有關(guān)部門經(jīng)濟(jì)活動中的責(zé)任和履行情況進(jìn)行反映，并對存在的問題進(jìn)行曝光。二是要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整個過程中，把政治建設(shè)的內(nèi)容充分地融入其中，要有一個正確的政治立場，要有一個正確的政治方向，要有針對性地對可能存在的、普遍存在的問題進(jìn)行鑒別，要有針對性地對現(xiàn)有的干部進(jìn)行鑒別，讓他們能夠更好地工作。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義

首先，實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠客觀、公正地評價政府機(jī)關(guān)在自身經(jīng)營績效上的成效與缺陷。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)以真實(shí)、合法、有效為依據(jù)，對在職干部及其所屬部門的財政收支情況進(jìn)行審計(jì)。它能較好地反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況。

其次，通過對在職干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以實(shí)現(xiàn)對在職干部的科學(xué)考核與任用。機(jī)關(guān)事業(yè)單位體制改革的進(jìn)一步深化和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，為機(jī)關(guān)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)班子的發(fā)展提供了一個全新的空間和一個全新的發(fā)展機(jī)遇。審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時，要評價企業(yè)的經(jīng)營績效，評價其決策是否科學(xué)。該方法不僅能夠增加對領(lǐng)導(dǎo)的評價，而且能夠使領(lǐng)導(dǎo)的評價更加準(zhǔn)確、更加透明，對領(lǐng)導(dǎo)的工作能力與表現(xiàn)也有很大的幫助，能有效地預(yù)防短視的行動。對被審計(jì)單位權(quán)力的制約與監(jiān)督，是開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。比如，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過對在任領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)情況的調(diào)查，可以使他們發(fā)現(xiàn)并反映出某些隱藏的違紀(jì)現(xiàn)象，起到促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)的作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在風(fēng)險預(yù)防上。通過構(gòu)建與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制與審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，可以及時地將單位管理中存在的漏洞與風(fēng)險扼殺在搖籃之中，從而為行政事業(yè)單位的高質(zhì)量發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、行政部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展時存在的問題

（一）審計(jì)部門之間關(guān)聯(lián)性較大，缺乏獨(dú)立性

確保其獨(dú)立、客觀是審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的前提與基礎(chǔ)。但是，實(shí)際上，審計(jì)人員都是在機(jī)關(guān)工作的公職人員，他們之間的同事關(guān)系以及他們的工作單位之間存在著緊密的聯(lián)系。所以，從整體上看，審計(jì)機(jī)關(guān)對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，更多地是停留在形式上，而不是實(shí)質(zhì)上。這導(dǎo)致了審計(jì)工作質(zhì)量降低，審計(jì)人員無法對其社會網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行嚴(yán)密的甄別，從而影響了審計(jì)人員的決策。即便是地方政府，其職權(quán)也過于寬泛，可以委派專人進(jìn)行審計(jì)，從而造成了稽查機(jī)關(guān)和被稽查機(jī)關(guān)之間的相互勾結(jié)，甚至出現(xiàn)了違規(guī)現(xiàn)象。此外，在實(shí)施行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，由于審計(jì)資料等方面要受被審計(jì)單位在職領(lǐng)導(dǎo)的控制，這也給審計(jì)工作帶來了一定的困難。而且由于審計(jì)結(jié)果對領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的影響，使得審計(jì)工作的公開性、真實(shí)性等方面缺失，使得審計(jì)風(fēng)險增大。

（二）不同地區(qū)之間評價指標(biāo)存在差異

中國地區(qū)發(fā)展極不均衡，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異較大，這是一個突出問題。所以，在不同的區(qū)域，乃至在同一個單位內(nèi)部，考核的側(cè)重點(diǎn)也應(yīng)有所不同。但是，由于我國在這一領(lǐng)域的發(fā)展尚處于起步階段，至今尚無一項(xiàng)具有指導(dǎo)意義的法律文件，這就造成了審計(jì)機(jī)關(guān)對不同管理部門進(jìn)行審計(jì)時，沒有一個統(tǒng)一的參照標(biāo)準(zhǔn)，從而影響了審計(jì)結(jié)論的可比性。另外，同一單位內(nèi)部不同的部門，其職責(zé)分工不同，評價指標(biāo)各異，不僅加大了審計(jì)機(jī)關(guān)的工作難度，而且還會造成評價結(jié)果的片面性，不夠全面。同時，在目前的審計(jì)實(shí)踐中，我國大部分政府機(jī)關(guān)都是以工作質(zhì)量評估為主，這不符合大數(shù)據(jù)時代“以數(shù)據(jù)為中心”的社會發(fā)展趨勢，也會極大增強(qiáng)各區(qū)域?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)對評估指標(biāo)選取的主觀隨機(jī)性。

（三）審計(jì)跨度時間存在不確定性，審計(jì)事項(xiàng)繁復(fù)

在我國，對國家和地方政府的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面的審計(jì)，對地方政府和地方政府的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面的審計(jì)，因?yàn)闀r間跨度很大，必然會發(fā)生一些變化，比如，政策文件的變化、會計(jì)人員的變化、重要事項(xiàng)的范圍的遺忘等，造成了審計(jì)對象多、范圍廣、重點(diǎn)少、難度大、責(zé)任的界定困難。

四、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)改進(jìn)的具體舉措

（一）健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)體制機(jī)制

為了更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對行政事業(yè)單位的監(jiān)督和約束功能，必須要加快對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)體制機(jī)制的健全，并以此為保證，建立起與之相適應(yīng)的制度體系。

首先，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的特征出發(fā)，依據(jù)審計(jì)法律和其他相關(guān)法律規(guī)定，構(gòu)建一套完整的行政事業(yè)單位預(yù)算管理體系是十分必要的。要使預(yù)算管理真正起到應(yīng)有的作用，就必須實(shí)行預(yù)算規(guī)劃，實(shí)行預(yù)算編制，同時為被審計(jì)單位提供必要的預(yù)算和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，使被審計(jì)單位能夠更好地了解被審計(jì)對象。

其次，要建立完善的內(nèi)部財務(wù)控制體系，制定統(tǒng)一的開支標(biāo)準(zhǔn)，注重對開支的管理與會計(jì)處理；同時，運(yùn)用內(nèi)部控制管理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的聯(lián)動，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體的單位和部門的會計(jì)處理是否符合會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，以及相關(guān)會計(jì)信息與實(shí)際財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)活動結(jié)果之間的一致性進(jìn)行評價。

最后，構(gòu)建以在職審計(jì)為主要內(nèi)容，對重點(diǎn)單位及人員進(jìn)行輪換審計(jì)為輔助的全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系，進(jìn)一步強(qiáng)化事前、事中、事后的全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)前，必須對涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)體的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)、合法程度進(jìn)行驗(yàn)證，以確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的相關(guān)主體是否合法地制訂了相關(guān)的計(jì)劃，并簽訂了相關(guān)的合同。過程中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，指的是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間展開的審計(jì)，主要針對其任職期間的財務(wù)收支和經(jīng)營活動有沒有出現(xiàn)偏差或舞弊的情況。要及時查出問題，以保證單位的國有資產(chǎn)與財政資金的安全。

（二）規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作流程

對審計(jì)過程的規(guī)范化，是審計(jì)過程中的一個重要環(huán)節(jié)。在對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作程序進(jìn)行構(gòu)建和完善的過程中，一方面要保證該程序具備一定的可操作性，要克服在審計(jì)過程中不能遵守的困難，并盡可能對相關(guān)的法規(guī)和制度進(jìn)行細(xì)化，制定出實(shí)施規(guī)則，明確工作責(zé)任，保證審核內(nèi)容的科學(xué)完整。如，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審核的工作時程方面，有關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)在審核期間輪流值班，并與審核團(tuán)隊(duì)共同參與審核。這樣既能減輕審計(jì)工作難度，又能使審計(jì)工作更加科學(xué)公正。

另一方面，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，要做到對風(fēng)險進(jìn)行有效的控制，對風(fēng)險進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范，通過制度的制約，使審計(jì)工作中存在的各類問題得到及時的解決。同時，要加強(qiáng)審計(jì)組和其他部門之間的合作，使各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的風(fēng)險得到及時的解決，從而對這些風(fēng)險進(jìn)行有效的控制。

（三）科學(xué)優(yōu)化審計(jì)手段及方法

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要把重點(diǎn)放在被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人身上。審計(jì)工作應(yīng)圍繞行政事業(yè)單位的經(jīng)營特征，對其經(jīng)營活動中發(fā)生的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。在執(zhí)行過程中，必須嚴(yán)格按照審核流程進(jìn)行，并運(yùn)用科學(xué)的方法與手段。

首先，在前期工作基礎(chǔ)上，通過對機(jī)構(gòu)內(nèi)部風(fēng)險、影響程度以及風(fēng)險控制策略的研究，開展機(jī)構(gòu)內(nèi)部風(fēng)險評價及風(fēng)險的初步調(diào)查。以被審計(jì)單位的實(shí)際情況為依據(jù)，制訂審計(jì)計(jì)劃，從而保證審計(jì)計(jì)劃中的審計(jì)目標(biāo)是切實(shí)可行的，審計(jì)范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)是恰當(dāng)?shù)模瑢徲?jì)步驟和方法是可以操作的。通過分析，可以更好地預(yù)測各種不確定性，規(guī)避和減少審計(jì)風(fēng)險，并能更好地明確審計(jì)工作的重心。

其次，要對審計(jì)對象的重要性進(jìn)行全方位的審查，追蹤各類線索，搜集各類證據(jù)。除了主管之外，還要與同級別、下一級的工作人員交流，以獲得更多的信息。內(nèi)審與外審相結(jié)合，使審計(jì)過程中的公正性、合理性得到最大化，進(jìn)而減少審計(jì)結(jié)果的失真風(fēng)險。

（四）保證審計(jì)部門的獨(dú)立性

首先，為了保證審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)部門的獨(dú)立性，各地審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該先構(gòu)建并完善審計(jì)機(jī)構(gòu)，對審計(jì)部門的職權(quán)進(jìn)行明確，最起碼要保證審計(jì)部門的工作人員與被審計(jì)單位沒有任何關(guān)系，保證審計(jì)師可以獨(dú)立地獲得審計(jì)資料，并可以行使審計(jì)權(quán)，將審計(jì)結(jié)果直接和完整地傳遞給監(jiān)管機(jī)構(gòu)。

其次，在審計(jì)過程中，可根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，挑選職業(yè)道德和專業(yè)水平較高的審計(jì)人員，組成審計(jì)隊(duì)伍，進(jìn)行審計(jì)工作，以防止審計(jì)人員與被審計(jì)人員之間的相互勾結(jié)。審計(jì)人員必須以國家相關(guān)政策文件為依據(jù)，對被審計(jì)人員的重大經(jīng)濟(jì)、商業(yè)行為有深刻的認(rèn)識。同時，也要為內(nèi)審人員舉辦各類業(yè)務(wù)技能訓(xùn)練及知識拓展活動，全面提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。在審計(jì)組織中進(jìn)行工作變更，組織審計(jì)部門及其他部門體會這種行為。對各個部門的優(yōu)點(diǎn)進(jìn)行學(xué)習(xí)，當(dāng)然，這并不僅限于內(nèi)部單位，還可以跟其他地區(qū)的審計(jì)人員進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，取其精華、去其糟粕，從而為本地區(qū)營造出一個良好的審計(jì)環(huán)境。

最后，將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來，這樣才能確保審計(jì)的客觀性與獨(dú)立性。將社會審計(jì)與單位內(nèi)部審計(jì)的力量充分地調(diào)動起來，將二者的審計(jì)思想、方法等都充分地吸收進(jìn)來，從而發(fā)揮審計(jì)的合力，達(dá)到對其進(jìn)行監(jiān)督的目的。

五、結(jié)束語

對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，是一件涉及面廣、難度較大的工作。所以，行政事業(yè)單位應(yīng)該對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的操作流程進(jìn)行改進(jìn)，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任單位的內(nèi)部制度進(jìn)行改進(jìn)，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)、手段和方法進(jìn)行優(yōu)化，構(gòu)建起各個機(jī)構(gòu)和部門之間的溝通與交流體系，對審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險意識和職業(yè)素質(zhì)進(jìn)行提升，將審計(jì)風(fēng)險降到最低。

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作者簡介：李紅莉，女，1986年9月生，漢族，山西臨汾人，本科，中級審計(jì)師，研究方向：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。