全面預(yù)算管理在企業(yè)財務(wù)內(nèi)控中的運(yùn)用研究

摘要：運(yùn)用全面預(yù)算管理，可以對企業(yè)的各項經(jīng)營活動進(jìn)行預(yù)測，并對各種成本落地情況進(jìn)行評估，在保證企業(yè)運(yùn)營水平的前提下，可以節(jié)省資源消耗，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益。在企業(yè)的發(fā)展過程中，財務(wù)內(nèi)控處于關(guān)鍵地位，做好財務(wù)內(nèi)控工作，能夠有效減少財務(wù)費(fèi)用投入，提高財務(wù)內(nèi)控質(zhì)量，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)。本文主要對全面預(yù)算管理理念的含義和外延進(jìn)行討論，并對全面預(yù)算管理與企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制中所面臨的問題進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上，就如何更好地指導(dǎo)推行全面預(yù)算管理進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；企業(yè)；財務(wù)內(nèi)控；運(yùn)用策略

引言

為確保企業(yè)在日趨激烈的競爭中取得更大優(yōu)勢，必須進(jìn)一步提升企業(yè)核心競爭力，并對企業(yè)目前的財務(wù)內(nèi)控進(jìn)行詳細(xì)分析，以便有效地預(yù)防企業(yè)發(fā)展過程中所面臨的財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理水平與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)，唯有意識到財務(wù)內(nèi)控建設(shè)的重要意義，將其發(fā)揮出來，并在此基礎(chǔ)上對企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控存在的問題進(jìn)行糾正，提升企業(yè)的整體質(zhì)量，才能為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和外延

在全面預(yù)算管理體制之下，為保證企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動都能穩(wěn)步地進(jìn)行，企業(yè)必須根據(jù)項目的性質(zhì)、重要性和循環(huán)時間來劃分各種經(jīng)濟(jì)活動，并根據(jù)當(dāng)前實際資源數(shù)量，科學(xué)評估、分配、組織、調(diào)整、管控和監(jiān)督。在這種管理模式下，企業(yè)可以在很大程度上提高預(yù)算資金的價值和利用率，還可以對業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險展開評估，對每個部門的資金分配展開系統(tǒng)規(guī)劃，對單位人力、物力與財力等各種資源展開科學(xué)、合理的配置等［1］。同時，企業(yè)也能夠動員各個部門，在經(jīng)營全周期內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督和評價，進(jìn)而協(xié)助企業(yè)達(dá)到高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。從開始的計劃設(shè)置、組織協(xié)調(diào)等工作，到如今的綜合控制、激勵、評價等工作，是一種面向整個生命周期的全方位的運(yùn)營和管理策略，因此對其進(jìn)行有效的內(nèi)控是非常必要的。

二、全面預(yù)算管理在企業(yè)財務(wù)內(nèi)控中的應(yīng)用意義

（一）實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部資源合理配置

全面預(yù)算管理不僅是實施企業(yè)的資金經(jīng)營，而且是在企業(yè)內(nèi)合理分配資源，它可以對企業(yè)的資源進(jìn)行一個綜合的評價，還可以對企業(yè)的每個經(jīng)營發(fā)展階段所需要的資源進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)劃，并且可以了解資源的使用，將適當(dāng)?shù)馁Y源分配給各部門，降低浪費(fèi)，提升資源的利用率。此外，全面預(yù)算管理可以起到監(jiān)控作用，通過比較某一時期內(nèi)的預(yù)算目標(biāo)和資源的實際利用狀況，來合理配置資源，進(jìn)而規(guī)范企業(yè)的運(yùn)營行為，達(dá)到企業(yè)最優(yōu)配置的目的。

（二）保證企業(yè)經(jīng)營與策略方針落實

在戰(zhàn)略管理中，全面預(yù)算是一個非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，是一個企業(yè)根據(jù)確定的戰(zhàn)略，是根據(jù)預(yù)期的業(yè)務(wù)發(fā)展與運(yùn)營而要達(dá)到的一個制度化、公開化的管理目標(biāo)。在企業(yè)中推行全面預(yù)算管理，可以將企業(yè)管理目標(biāo)固化并進(jìn)行量化。這種方式不僅能夠讓企業(yè)的業(yè)務(wù)和工作有一個清晰的思路，還能夠讓企業(yè)的各個部門更好地合作，從而完成企業(yè)的各種業(yè)務(wù)，對企業(yè)今后的經(jīng)營與發(fā)展起到一定的借鑒作用。

（三）對企業(yè)財務(wù)運(yùn)作效益有一定正面作用

績效評估是一項比較重要的工作，是衡量一個企業(yè)經(jīng)營層次的重要指標(biāo)。完善企業(yè)的業(yè)績評估制度，是企業(yè)能否成功運(yùn)作與發(fā)展的重要一環(huán)，通過全面預(yù)算管理的業(yè)績評估，可以對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行整體的規(guī)劃與分析，為企業(yè)的財務(wù)管理機(jī)構(gòu)與企業(yè)的經(jīng)理人員提供有益的參考。在企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理工作中，有兩個重要的步驟：預(yù)算評估和執(zhí)行評估。通過績效考核，既可以對財務(wù)資金運(yùn)作情況進(jìn)行監(jiān)管，也可以對員工的工作進(jìn)行評價，并與企業(yè)激勵機(jī)制相結(jié)合，增加企業(yè)員工工作的積極主動性，增強(qiáng)企業(yè)員工的向心力。對我國上市企業(yè)的內(nèi)控績效進(jìn)行評估，可以幫助其發(fā)現(xiàn)內(nèi)控工作中的不足之處，從而改善我國上市企業(yè)的內(nèi)控績效。

三、全面預(yù)算管理在企業(yè)財務(wù)內(nèi)控中的問題

（一）缺乏對財政預(yù)算問題的理解

大多數(shù)的企業(yè)管理者對全面預(yù)算沒有一個清晰的認(rèn)識，以為全面預(yù)算僅僅是財務(wù)部門的一項工作，其目的在于對公司成本進(jìn)行控制。企業(yè)其他部門對預(yù)算管理工作缺乏明確理解，以為與自身工作無關(guān)，因而與財務(wù)部門缺乏有效交流，導(dǎo)致企業(yè)對預(yù)算管理的深度不夠，無法將其擴(kuò)展到整個企業(yè)。企業(yè)對企業(yè)財務(wù)預(yù)算缺乏足夠關(guān)注，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)預(yù)算缺乏權(quán)威和可操作性，從而無法有效地預(yù)防和改善企業(yè)財務(wù)狀況。加之該制度在推行時出現(xiàn)了一些問題，給企業(yè)帶來了很大沖擊。因為預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)不夠完善，所以它在實施的時候會顯得很麻煩，這就導(dǎo)致了預(yù)算管理的實施效率不高，信息的傳輸不夠準(zhǔn)確，對企業(yè)預(yù)算管理的執(zhí)行成效產(chǎn)生了很大的影響。

（二）編制預(yù)算的方式不夠科學(xué)

當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)在實施全面預(yù)算管理下的財務(wù)內(nèi)部控制工作時，經(jīng)常存在著不科學(xué)不合理的現(xiàn)象［2］。鑒于目前在推行全面預(yù)算管理方面與國外相比還有很大的距離，因此在推行全面預(yù)算管理方面，我們需要加大力度。然而，目前我國上市企業(yè)對上市企業(yè)進(jìn)行財務(wù)報表編制的模式還不夠成熟，不能很好地運(yùn)用于企業(yè)的財務(wù)報表編制，所以上市企業(yè)對上市企業(yè)財務(wù)報表編制的重視程度并不高。因為工作范圍和工作量等方面的因素，企業(yè)各個部門的職員都沒有積極地參與到整體預(yù)算管理中來，導(dǎo)致他們的工作效率不高，無法順利地完成整體預(yù)算管理。

（三）財政績效考核形式化嚴(yán)重

目前，我國在實施財政預(yù)算時，缺乏一套規(guī)范化的流程，不能有效地評估財政預(yù)算的實施成效。即便有部分企業(yè)會對其進(jìn)行評審測評，但他們的評審測評都比較膚淺，更多的是注重對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的評估，而不注重對其完成企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略情況的評估。在推動預(yù)算管理工作的同時，在對各單位或個體進(jìn)行評價時，缺少一種具有激勵意義的獎懲機(jī)制，造成了預(yù)算評價流于形式，無法發(fā)揮出應(yīng)有的約束效果，進(jìn)而限制了企業(yè)的預(yù)算管理水平。

（四）制定財政政策的不足之處

企業(yè)在實際工作中，經(jīng)常會產(chǎn)生一些固有的運(yùn)作管理模式，而且在實際的發(fā)展過程中，會繼續(xù)沿用原來的管理運(yùn)作方式，因此無法適應(yīng)新的發(fā)展。這樣的發(fā)展方式對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和在日益加劇的競爭中提高經(jīng)營效益是不利的，因此是被社會所摒棄的。由于在實施法律和制度方面存在著一定的限制，只采取簡單的預(yù)算增量的方式來進(jìn)行財務(wù)管理，已不能滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求。

（五）信息技術(shù)落后

我國大部分企業(yè)因為實行目標(biāo)業(yè)務(wù)模式（Target Business Model，TBM）的時間不長，因此，對 TBM并沒有完全了解，因此在這方面的投資并不多。當(dāng)前，大多數(shù)公司都沒有建立起一套完整的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，還在使用著人工的方式，這就造成公司的預(yù)算管理工作不能做到嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、高效，預(yù)算精度較低，而且信息反饋比較落后，也沒有建立起一套行之有效的風(fēng)險預(yù)防系統(tǒng)。

四、推行全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)控中的措施

（一）使人們更好地了解總體預(yù)算

將全面預(yù)算管理運(yùn)用于公司的財務(wù)內(nèi)部控制，要在思想和行為上都建立起全面預(yù)算管理的理念，讓每個人都能實現(xiàn)它，從而逐步建立健全的財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)。企業(yè)的積極參與能夠提高全面預(yù)算管理的效能，促進(jìn)企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制制度的建立［3］。因此，在實施全面預(yù)算時，要把重點(diǎn)放在全面的經(jīng)營上，要充分調(diào)動各方的積極性，充實不同的規(guī)范，以規(guī)范為核心。隨著現(xiàn)代科技的飛速發(fā)展和進(jìn)步，大多數(shù)企業(yè)都在利用技術(shù)，建立一種具有自己特色的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，以提升企業(yè)的業(yè)務(wù)水平，達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目的。企業(yè)應(yīng)注重細(xì)節(jié)，不斷完善企業(yè)的內(nèi)控，同時還應(yīng)該注重對企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行健全，對企業(yè)的組織進(jìn)行清晰的劃分與規(guī)劃，對其職責(zé)進(jìn)行清晰的界定，并對其進(jìn)行明確的職責(zé)和目標(biāo)確定，這都是以一個良好的全面預(yù)算管理意識為基礎(chǔ)的。

（二）實施統(tǒng)籌兼顧的最好辦法

第一，在企業(yè)財務(wù)監(jiān)控方面，要與時俱進(jìn)，改進(jìn)和革新現(xiàn)行的全面預(yù)算監(jiān)控模型，使企業(yè)的經(jīng)營管理達(dá)到更高的層次，從而使企業(yè)獲得更大的收益。在財務(wù)工作中，要建立起一個更加科學(xué)、更加理性的預(yù)算管理目標(biāo)，對全面預(yù)算管理模式進(jìn)行優(yōu)化，使之能夠很好地完成預(yù)算的編制和實施工作，保證預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，還要對預(yù)算的內(nèi)容進(jìn)行完善，并對其進(jìn)行合理的修改，進(jìn)而幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)們做出更加科學(xué)、更加高效的經(jīng)營發(fā)展決策。第二，企業(yè)應(yīng)主動做好整體預(yù)算監(jiān)管工作，強(qiáng)化對各項項目的監(jiān)管，及時記載各項項目，由兩名或兩名以上負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)管，相互約束、相互監(jiān)控，保證各項項目隨時可見與隨時可用。而且，企業(yè)管理部門應(yīng)根據(jù)各個階段出現(xiàn)的問題，采取相應(yīng)措施，從根本上改進(jìn)企業(yè)的整體預(yù)算。

（三）改進(jìn)機(jī)構(gòu)編制績效評估

第一，要主動改進(jìn)財務(wù)審計制度。在全面預(yù)算管理中，預(yù)算監(jiān)督起到了非常關(guān)鍵的作用，它要對預(yù)算實施跟蹤和調(diào)查，從而發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中存在的問題，保證預(yù)算數(shù)據(jù)的真實、可靠。在進(jìn)行企業(yè)審計工作前，要明確各部門的工作職責(zé)，對各部門的職能進(jìn)行具體的劃分，如申請、控制以及審批等，并結(jié)合預(yù)算材料，對真實的財務(wù)金額以及不符的金額進(jìn)行統(tǒng)計，正確地記錄。在執(zhí)行預(yù)算時，要對整個過程進(jìn)行監(jiān)督，對超支及其他不正常情況進(jìn)行嚴(yán)密的管控，保證預(yù)算外資金的運(yùn)用與實際情況相符。此外，在調(diào)整預(yù)算項目的時候，要與有關(guān)的流程相配合，重點(diǎn)是要綜合地分析出預(yù)算執(zhí)行的狀況，找出與現(xiàn)實狀況之間的差異，并提出相應(yīng)的改善措施，這樣才能更好地對預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行控制，保證預(yù)算工作的圓滿完成。第二，健全我國政府財務(wù)支出評估體系。要根據(jù)行業(yè)特征和企業(yè)運(yùn)營特征，建立一個科學(xué)、合理、行之有效的企業(yè)財務(wù)預(yù)算評估系統(tǒng)，提高財務(wù)預(yù)算績效。將市場發(fā)展需要、產(chǎn)品開發(fā)市場情況、產(chǎn)品特點(diǎn)、市場份額等資料進(jìn)行整合，對財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行清晰的界定，并將其與各個部門的績效評估相結(jié)合，建立一套完善的獎懲體系，使員工的工作潛力得到最大程度的發(fā)揮，為公司創(chuàng)造更高的收益，推動公司的發(fā)展。

（四）優(yōu)化企業(yè)預(yù)算

在制定方法上，要把公司的預(yù)算目的和公司具體情況結(jié)合起來。在執(zhí)行預(yù)算時，除要依靠金融部門之外，在編制預(yù)算過程中，也要發(fā)揮出自己的功能，這樣才可以保證公司與其他的業(yè)務(wù)部門之間信息暢通，讓公司財務(wù)工作人員可以獲得更多、更完整的資料，防止公司財務(wù)和公司之間的聯(lián)系被割裂。在進(jìn)行財政預(yù)算時，要根據(jù)每個企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實際情況，選擇適當(dāng)方法進(jìn)行。公司應(yīng)該從自己的實際情況出發(fā)，進(jìn)行全面分析和評價，并與公司發(fā)展趨勢相聯(lián)系，對各種費(fèi)用貢獻(xiàn)進(jìn)行排序，利用零基預(yù)估方法，使公司資源配置更加科學(xué)、更加合理和有效，以達(dá)到最好結(jié)果。因此，在確定我國政府預(yù)算方法時，應(yīng)根據(jù)實際情況，力求達(dá)到最優(yōu)，不可一概而論。

（五）以資訊科技為基礎(chǔ)的統(tǒng)籌制

實行綜合預(yù)算，要充分運(yùn)用各種信息化手段。在公司發(fā)展過程中，公司資訊系統(tǒng)必須從公司內(nèi)部進(jìn)行運(yùn)作，這樣才能達(dá)成與供貨商及顧客的有效溝通。數(shù)據(jù)的收集與加工，已經(jīng)逐步成為衡量公司運(yùn)作效率的重要手段。信息化預(yù)算管理能夠有效地提高預(yù)算編制的效率，將預(yù)算管理者從過去的手工編制預(yù)算中解放出來，從而更多地關(guān)注對預(yù)算的監(jiān)測和分析。利用預(yù)算系統(tǒng)的實施，可以將公司內(nèi)部不同業(yè)務(wù)、資金、網(wǎng)報、核算、報表等系統(tǒng)進(jìn)行有效整合，并引進(jìn)預(yù)算預(yù)警制度，強(qiáng)化對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，從而更好地完成預(yù)算任務(wù)。特別是對大公司而言，實施全面預(yù)算管理是一個龐大而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不僅需要在一個統(tǒng)一的框架下進(jìn)行，而且還需要綜合考量諸多因素。

因此，要做好全面預(yù)算分析的信息化執(zhí)行工作，必須扎實工作，做好整體計劃，等到線下的全面預(yù)算管理體系逐步完善，各項工作都達(dá)到了一定水平之后，才能用信息化來逐步推進(jìn)預(yù)算管理，否則將起到相反的作用。

五、結(jié)束語

實施全面預(yù)算管理，對企業(yè)的運(yùn)營與發(fā)展起到了積極的作用。加強(qiáng)全預(yù)算的實施，企業(yè)能夠更好地了解企業(yè)的運(yùn)營情況，更好地指導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)的管理人員要充分關(guān)注全面預(yù)算管理工作，并在現(xiàn)實條件下，將全面預(yù)算管理與財務(wù)內(nèi)控有機(jī)地融合起來，利用預(yù)算管理，對企業(yè)的資源進(jìn)行合理的配置，提升企業(yè)的資源利用效率，減少企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，引導(dǎo)企業(yè)達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目的。

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作者簡介：楊雪絨，女，1978年10月生，漢族，湖北荊門人，本科，中級會計師，研究方向：企業(yè)預(yù)算管理。