淺析民辦高校稅務(wù)管理現(xiàn)狀與對(duì)策分析

陀黃婷

(桂林學(xué)院，廣西 桂林 541000)

0 引言

近些年，伴隨我國(guó)民辦高校數(shù)量上升趨勢(shì)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷變化，民辦高校涉及的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越廣泛，收入呈現(xiàn)多元化形式，各種涉稅業(yè)務(wù)變得越發(fā)復(fù)雜，面臨的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)也在增加。 2022 年8月12 日，財(cái)政部會(huì)同教育部公布修訂《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》以希望進(jìn)一步提高高校財(cái)務(wù)管理水平。 在此情況下，民辦高校只有加強(qiáng)內(nèi)部稅務(wù)管理工作，合理有效地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，積極取得并享受稅收優(yōu)惠，降低稅負(fù)壓力，才能適應(yīng)新形勢(shì)的要求。 然而，有些民辦高校仍存在稅務(wù)管理制度不完善、缺乏專(zhuān)業(yè)稅務(wù)管理人才等問(wèn)題，給民辦高校的稅務(wù)管理工作帶來(lái)了不一而足的風(fēng)險(xiǎn)。

1 民辦高校稅務(wù)管理存在的問(wèn)題

1.1 忽略稅務(wù)工作的重要性，缺乏專(zhuān)業(yè)稅務(wù)管理人員

部分民辦高校管理層對(duì)稅務(wù)管理工作的重視度不夠，片面地認(rèn)為稅務(wù)管理工作就是按時(shí)申報(bào)納稅、繳納稅款及開(kāi)立稅票，不被稅務(wù)局約談并且沒(méi)有稅務(wù)行政處罰，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)便不復(fù)存在，于是安排會(huì)計(jì)核算人員長(zhǎng)期兼職稅務(wù)管理工作，并沒(méi)考慮稅務(wù)管理崗位專(zhuān)業(yè)程度的重要性以及會(huì)計(jì)核算人員自身專(zhuān)業(yè)能力不夠帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)性。 隨著民辦高校分類(lèi)管理實(shí)施的逐步完成，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的快速變化發(fā)展，各項(xiàng)稅收政策相應(yīng)發(fā)生改變，作為非專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人員，由于自身工作繁忙無(wú)暇密切關(guān)注和學(xué)習(xí)新出臺(tái)的稅收政策，不僅無(wú)法第一時(shí)間抓住稅法政策的變化，結(jié)合高校本身靈活運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行減負(fù)降稅，統(tǒng)籌運(yùn)營(yíng)，也無(wú)法根據(jù)新的稅法政策轉(zhuǎn)換正確的納稅申報(bào)和稅款繳納方式，往往需要稅務(wù)局管理員或者高校財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)提醒才發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，甚至有個(gè)別民辦高校連續(xù)出錯(cuò)好幾年，直到受到行政處罰才恍然大悟。因?yàn)闆](méi)有專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)管理人員，目前的民辦高校稅務(wù)管理工作都是事后管理，并沒(méi)有科學(xué)運(yùn)用稅務(wù)政策結(jié)合高校情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減輕民辦高校稅收壓力，相反的，民辦高校往往都是稅費(fèi)超預(yù)算的[1]。

1.2 缺乏稅務(wù)管理及內(nèi)部控制制度

民辦高校缺乏完善的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和制度，大多數(shù)民辦高校都沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)部門(mén)和人員，更沒(méi)有獨(dú)立的稅務(wù)管理和內(nèi)部控制制度，不規(guī)范的稅務(wù)管理行為和不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)钠睋?jù)管控給民辦高校帶來(lái)了稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。 目前很多民辦高校都是財(cái)務(wù)和稅務(wù)不分家，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越多樣化，收入的種類(lèi)也呈現(xiàn)多樣化，而涉稅業(yè)務(wù)常常都是財(cái)務(wù)人員代辦，加上沒(méi)有稅務(wù)審核人員負(fù)責(zé)審核和把控，漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)、多報(bào)等涉稅問(wèn)題層出不窮，使得民辦高校面臨處罰風(fēng)險(xiǎn)。 關(guān)于票據(jù)管理方面，由于沒(méi)有相應(yīng)的票據(jù)管理制度，所以有些民辦高校在對(duì)增值稅發(fā)票領(lǐng)取、開(kāi)具、沖正等票據(jù)行為上沒(méi)有進(jìn)行規(guī)范的管理，比如發(fā)票沒(méi)有按時(shí)開(kāi)具，經(jīng)常出現(xiàn)跨月或者跨年開(kāi)具發(fā)票的情況，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)沒(méi)有要求對(duì)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導(dǎo)致無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，增加了民辦高校的稅負(fù)率。 民辦高校業(yè)務(wù)活動(dòng)眾多，活動(dòng)的費(fèi)用發(fā)票都是由活動(dòng)經(jīng)辦人將票據(jù)交給秘書(shū)，由秘書(shū)辦理報(bào)賬業(yè)務(wù)，秘書(shū)工作煩瑣，丟失、缺失發(fā)票或滯留增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)的情況時(shí)有發(fā)生，學(xué)校無(wú)法在稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證，每年稅務(wù)局對(duì)專(zhuān)用發(fā)票管理情況進(jìn)行抽查時(shí)，往往被認(rèn)定為發(fā)票管理不當(dāng)，學(xué)校將面臨被稅務(wù)局扣分降低納稅信息等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)，長(zhǎng)此以往，會(huì)影響學(xué)校公眾形象。

1.3 收入征稅范圍不明確，會(huì)計(jì)核算不夠精確

民辦高校不同于公辦高校的一點(diǎn)就是民辦高校的創(chuàng)辦方是某個(gè)社會(huì)團(tuán)體或者是企業(yè)，收入來(lái)源比公辦高校多元化，財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)文指出提供教育服務(wù)和學(xué)歷教育服務(wù)免征增值稅，除去免征或者不征的收入，剩下的應(yīng)稅收入占比很少，但是涉及的稅種和稅率繁多，申報(bào)和繳納流程復(fù)雜易錯(cuò)，這就要求學(xué)校辦稅人員根據(jù)不同的稅收收入進(jìn)行分類(lèi)核算?？墒菍W(xué)校辦稅人員如果缺乏相應(yīng)經(jīng)驗(yàn)，很難正確區(qū)分免征稅收入、不征稅收入和應(yīng)納稅收入，有時(shí)候打電話(huà)給稅務(wù)局咨詢(xún)，稅務(wù)局給的答案基本都是多交稅總比少交稅強(qiáng)，不明白的或者模棱兩可的收入統(tǒng)一按照應(yīng)納稅收入進(jìn)行申報(bào)，學(xué)校辦稅人員也逐漸形成了這樣的觀念，有些原本不需要繳納稅費(fèi)的收入也一并進(jìn)行申報(bào)繳納，加重了學(xué)校的稅收壓力，資金得不到合理規(guī)劃使用。 除此之外，民辦高校在面對(duì)目前經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，沒(méi)有準(zhǔn)確將免稅、不征稅和應(yīng)納稅收入與支出進(jìn)行對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目核算，時(shí)常會(huì)把應(yīng)納稅收入混入非稅科目，或者選擇了錯(cuò)誤的稅率進(jìn)行計(jì)算，會(huì)計(jì)核算的不精確，導(dǎo)致了稅收收入和支出不平衡，納稅申報(bào)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)不一致，需要重復(fù)核對(duì)和修改數(shù)據(jù)，使得學(xué)校不能進(jìn)行高效的稅務(wù)管理，進(jìn)而也影響民辦高校的稅務(wù)管理水平。

1.4 稅收優(yōu)惠政策不明晰

我國(guó)為了更好地規(guī)范管理稅收業(yè)務(wù)，相應(yīng)的法律法規(guī)不斷更新，詳細(xì)規(guī)定各類(lèi)稅種，保證其時(shí)效性，但對(duì)民辦高校方面的稅收實(shí)施細(xì)則卻很少，不僅少而且不夠細(xì)致。 在更新的《民辦教育促進(jìn)法》中提到民辦高校享受?chē)?guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，特別是非營(yíng)利性民辦學(xué)校能夠與公立學(xué)校享受同等的稅收優(yōu)惠，還能夠享受政府補(bǔ)貼、基金獎(jiǎng)勵(lì)、捐資激勵(lì)等扶持，但是在如何享受和具體操作方面卻沒(méi)有實(shí)施細(xì)則，導(dǎo)致非營(yíng)利性民辦高校不知道怎么去落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，原本在稅務(wù)管理方面薄弱的民辦高校更加無(wú)從下手。 除此之外，隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)開(kāi)通稅務(wù)局公眾號(hào)、建立納稅服務(wù)平臺(tái)等方式宣傳稅收知識(shí)，上傳稅收改革及優(yōu)惠文件，還提供了稅收咨詢(xún)客服，給稅收管理工作帶來(lái)眾多便捷。 然而，民辦高校的大部分辦稅人員年紀(jì)偏大，觀念落后，思想較保守，沒(méi)有主動(dòng)學(xué)習(xí)新事物，使得國(guó)家稅收信息共享平臺(tái)形同虛設(shè)，這些都不利于民辦高校第一時(shí)間掌握新的稅收優(yōu)惠政策，更不利于民辦高校稅收管理工作。

2 民辦高校稅務(wù)管理對(duì)策及建議

2.1 合理設(shè)置稅務(wù)崗位，加強(qiáng)稅務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)性

隨著稅務(wù)局對(duì)民辦高校稅收管理工作要求的愈發(fā)嚴(yán)格，所涉及的稅收經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也愈發(fā)復(fù)雜，其管理能力的高低直接影響民辦高校資金運(yùn)營(yíng)的可持續(xù)性和效能性，民辦高校管理層需加強(qiáng)重視，一方面，高校需要單獨(dú)設(shè)置稅務(wù)管理崗位，通過(guò)內(nèi)部選拔或者外部招聘的方式來(lái)充實(shí)稅務(wù)管理崗位，針對(duì)稅務(wù)管理的具體工作進(jìn)行崗位設(shè)定，規(guī)模較大、涉稅事項(xiàng)較多的高校可以考慮設(shè)立稅務(wù)申報(bào)、票據(jù)管理和稅務(wù)統(tǒng)籌等崗位。 根據(jù)崗位進(jìn)行人才招聘，高薪引進(jìn)或者選拔專(zhuān)業(yè)知識(shí)扎實(shí)，溝通能力以及綜合素質(zhì)較高的稅務(wù)人才，給稅務(wù)管理工作落后的民辦高校帶來(lái)新的活力，只有設(shè)置合理的稅務(wù)崗位，使其稅務(wù)與財(cái)務(wù)崗位分離，才能讓民辦高校的涉稅業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理，建立專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的稅收管理隊(duì)伍，使民辦高校在稅務(wù)管理工作方面更上一個(gè)臺(tái)階。 另一方面，加強(qiáng)稅務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)性，稅務(wù)管理崗位除了日常的稅務(wù)申報(bào)、繳納和核算等事項(xiàng)外，還需要定時(shí)參加或者開(kāi)展稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，可以通過(guò)報(bào)名培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、聘請(qǐng)稅務(wù)專(zhuān)家舉辦講座、邀請(qǐng)稅務(wù)局專(zhuān)業(yè)人員入校宣傳、積極參與校外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方式，不斷提升稅務(wù)管理人員的稅務(wù)管理能力，與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)學(xué)習(xí)到的新知識(shí)結(jié)合高校自身實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整內(nèi)部稅務(wù)管理工作，更好地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做到“該繳納的稅款一分都不會(huì)少繳，不該繳納的稅款一分也不能多繳”，統(tǒng)籌規(guī)劃學(xué)校稅務(wù)資金，盡量使學(xué)校賦稅率達(dá)到最優(yōu)值，更好地為學(xué)校服務(wù)。

2.2 借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，建立稅務(wù)管理和內(nèi)部控制制度

為了解決民辦高校稅收制度不健全而造成的一系列問(wèn)題，更好地規(guī)范稅收管理行為，民辦高校借助互聯(lián)網(wǎng)信息化平臺(tái)，在內(nèi)部控制制度下，結(jié)合自身實(shí)際情況，根據(jù)營(yíng)利性和非營(yíng)利性法人類(lèi)型，及時(shí)調(diào)整并健全稅收管理制度。 一是民辦高校在內(nèi)部控制制度下，建立適合自身發(fā)展需要的稅收管理制度，設(shè)立稅收審核體系，形成稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，從稅收登記、稅收申報(bào)、稅款繳納、票據(jù)管理到稅收統(tǒng)籌等諸多涉稅業(yè)務(wù)以文字形式建立制度，使得每一涉稅業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都能有據(jù)可依，并且要制定稅收崗位職責(zé)和獎(jiǎng)懲制度，嚴(yán)格規(guī)范涉稅人員的行為，降低稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，做好稅務(wù)管理工作，更好地服務(wù)學(xué)校稅務(wù)事業(yè)發(fā)展；二是民辦高校在稅務(wù)管理工作中要加強(qiáng)內(nèi)部控制[2]，嚴(yán)格地執(zhí)行國(guó)家政策規(guī)定，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制工作不僅能夠在事前有效減少稅收費(fèi)用，降低學(xué)校的稅收成本，提高學(xué)校經(jīng)濟(jì)效益，在事中或者事后出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警時(shí)，也能夠合法、科學(xué)、快速地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立科學(xué)有效的內(nèi)部管理工作體系，向社會(huì)傳達(dá)了一個(gè)遵紀(jì)守法的良好形象，提升學(xué)校知名度，提高學(xué)生報(bào)考率，有利于學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展；三是借助互聯(lián)網(wǎng)的快捷性和共享性，民辦高校可以建立稅收服務(wù)共享平臺(tái)，以學(xué)校管理層牽頭，科技信息部主辦，邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)專(zhuān)家，結(jié)合多部門(mén)一起調(diào)研，了解學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉稅的各個(gè)環(huán)節(jié)，容易出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以及廣大師生的稅務(wù)困惑區(qū)，經(jīng)學(xué)校董事會(huì)同意后，在學(xué)校官網(wǎng)搭建網(wǎng)頁(yè)、建立微信公眾號(hào)、釘釘共享平臺(tái)等稅務(wù)信息共享平臺(tái)，通過(guò)這些平臺(tái)推送稅務(wù)政策，分享操作流程，使得各稅收環(huán)節(jié)聯(lián)系緊密，推動(dòng)稅收管理科學(xué)有效地進(jìn)行。

2.3 明確會(huì)計(jì)核算制度，設(shè)置會(huì)計(jì)稅收科目

根據(jù)前面分析可知，稅務(wù)管理工作與會(huì)計(jì)核算密切相關(guān)，但就目前而言，我國(guó)并沒(méi)有對(duì)民辦高校的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，特別是非營(yíng)利性民辦高校更是沒(méi)有涉及，在實(shí)際操作中，大多數(shù)民辦高校都選擇執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，這與稅務(wù)局認(rèn)定的會(huì)計(jì)制度不一致，所以我國(guó)應(yīng)對(duì)民辦高校的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，或者與稅務(wù)部門(mén)協(xié)同制定適合民辦高校的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，讓民辦高校嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)申報(bào)，規(guī)范稅收管理工作，使得各項(xiàng)稅收管理工作有法可依。 只有選定了會(huì)計(jì)核算制度，才能夠合理地設(shè)置稅收的會(huì)計(jì)科目，除了免征和不征的收入外，民辦高校涉稅經(jīng)營(yíng)收入，根據(jù)涉稅的稅種、稅率以及征收方式分類(lèi)設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行獨(dú)立核算，增設(shè)稅收核算科目和支出科目，各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)能夠在相應(yīng)的分類(lèi)科目里進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，確保收支平衡，在稅務(wù)審核監(jiān)管過(guò)程中，可以通過(guò)科目余額表進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)篩查，降低學(xué)校的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，精準(zhǔn)化管理稅收業(yè)務(wù)，讓民辦高校稅務(wù)工作有序開(kāi)展。

2.4 與稅務(wù)機(jī)關(guān)緊密聯(lián)系，時(shí)刻掌控稅收相關(guān)信息

民辦高校作為一個(gè)獨(dú)立的法人機(jī)構(gòu)，在依法履行納稅義務(wù)的同時(shí)，也應(yīng)該充分利用稅務(wù)局提供的各個(gè)免費(fèi)咨詢(xún)服務(wù)平臺(tái)，尋求合法合理的解決方案，不要等出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)才臨時(shí)抱佛腳，與主管單位稅務(wù)局構(gòu)建良好的關(guān)系，不僅有利于問(wèn)題的有效解決，而且也能夠第一時(shí)間掌握最新的稅收政策。 吃透稅收政策，充分了解和研究民辦高校的稅收政策，根據(jù)學(xué)校法人類(lèi)型和運(yùn)營(yíng)情況，對(duì)符合稅收優(yōu)惠政策的涉稅事項(xiàng)，積極主動(dòng)地向稅務(wù)局申請(qǐng)稅收減免待遇，按照文件要求做好資格認(rèn)定的申請(qǐng)工作，保存認(rèn)定材料，以備稅務(wù)局檢查。 同時(shí)民辦高校可以通過(guò)教學(xué)方式與稅務(wù)局進(jìn)行溝通聯(lián)系，稅務(wù)課程可以聘請(qǐng)稅務(wù)局專(zhuān)業(yè)人士到學(xué)校上課，或者邀請(qǐng)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人士到學(xué)校舉辦講座，為廣大師生講解最新的稅務(wù)知識(shí)和政策，現(xiàn)場(chǎng)解答師生稅收疑問(wèn)，有利于學(xué)校開(kāi)展代繳代扣工作。 除此之外，民辦高校也可以與稅務(wù)局合作建立校外實(shí)踐基地，讓師生到稅務(wù)局學(xué)習(xí)，體驗(yàn)不同稅務(wù)崗位工作。 俗話(huà)說(shuō)得好“百聞不如一見(jiàn)”，通過(guò)切身的接觸學(xué)習(xí)，不但會(huì)讓學(xué)生更容易理解稅務(wù)知識(shí)，產(chǎn)生興趣，為今后工作確定方向，也會(huì)讓稅務(wù)管理人員進(jìn)一步加深稅務(wù)知識(shí)，掌握最新的稅務(wù)知識(shí)，為學(xué)校今后的稅務(wù)管理工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

3 結(jié)束語(yǔ)

民辦高校的稅收管理必須受到民辦學(xué)校舉辦者和管理者的高度關(guān)注，對(duì)民辦高校有著較強(qiáng)的調(diào)節(jié)、促進(jìn)和引導(dǎo)作用。 隨著我國(guó)民辦高校的不斷改革和發(fā)展，民辦高校應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展需要和目前存在問(wèn)題，建立和完善稅收管理制度，進(jìn)一步規(guī)范稅收管理操作，設(shè)置專(zhuān)業(yè)稅收管理崗位，培養(yǎng)一支專(zhuān)業(yè)又嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂展芾黻?duì)伍，時(shí)刻掌握國(guó)家稅收政策，及時(shí)調(diào)整稅收管理方法，并靈活運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策為學(xué)校減負(fù)降稅，統(tǒng)籌學(xué)校稅收管理，使其教育資源得到更好的配置，提高學(xué)校競(jìng)爭(zhēng)力，科學(xué)合法地持續(xù)發(fā)展。