管理會計(jì)在高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的應(yīng)用研究

叢 晅

(吉林工商學(xué)院，吉林 長春 130507)

1 內(nèi)控與管理會計(jì)的聯(lián)系

1.1 高校內(nèi)部控制工作內(nèi)容

高校內(nèi)控體系建設(shè)是其自身治理體系建設(shè)的重要一環(huán)，內(nèi)控工作一般是設(shè)立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，通過這個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)建立內(nèi)控相關(guān)的制度準(zhǔn)則，對單位內(nèi)部運(yùn)行情況進(jìn)行管理和控制，達(dá)到規(guī)范各類單位活動和經(jīng)濟(jì)活動的目的。 高校內(nèi)控工作的覆蓋范圍比較廣，主要分為單位層面和業(yè)務(wù)層面。 其中，單位層面包括高校內(nèi)部組織架構(gòu)的完整性、運(yùn)行機(jī)制的合理性、關(guān)鍵崗位的設(shè)置、信息體系的建立。 業(yè)務(wù)層面包括高校的預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、合同管理業(yè)務(wù)和科研管理。 高校通過其內(nèi)部控制工作的推進(jìn)，有效預(yù)防和防范舞弊腐敗，使得辦學(xué)服務(wù)效率和效果得到提高，最終實(shí)現(xiàn)高校持續(xù)健康發(fā)展。

1.2 管理會計(jì)工作內(nèi)容

管理會計(jì)是傳統(tǒng)會計(jì)的一個(gè)分支，與傳統(tǒng)會計(jì)的不同之處在于，其著重點(diǎn)是提升單位內(nèi)部的管理能力，將相關(guān)的理論方法應(yīng)用于日常的工作當(dāng)中[1]。 高校管理會計(jì)的主要工作內(nèi)容是通過事前收集各類信息，特別是重要的財(cái)務(wù)信息，比如財(cái)務(wù)報(bào)表和記賬憑證等，從多個(gè)維度對高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估，根據(jù)評估結(jié)果對各個(gè)職能部門的工作決策提供輔助與控制。 管理會計(jì)工作的開展能夠提升經(jīng)濟(jì)效益，通過有序的管理工作的開展，確保工作運(yùn)行的可行性。 這樣不僅能將管理會計(jì)的職能最大化，還能避免給單位造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失，為高校的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

1.3 二者之間的聯(lián)系

通過對內(nèi)控工作和管理會計(jì)工作內(nèi)容的分析，不難看出二者都是將高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為對象，管理會計(jì)提供的信息數(shù)據(jù)可以為內(nèi)控工作的開展提供佐證材料[2]。 在高校逐步建立內(nèi)控體系的過程中，各類管理制度趨于完善，這有利于發(fā)揮管理會計(jì)的優(yōu)勢，進(jìn)一步加強(qiáng)管理會計(jì)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的約束、對管理環(huán)節(jié)的控制。 內(nèi)部控制和管理會計(jì)可以相互擴(kuò)展和完善，通過融合可實(shí)現(xiàn)相互促進(jìn)。 最后建立一個(gè)完整的框架體系，實(shí)現(xiàn)高校的穩(wěn)定發(fā)展。

2 管理會計(jì)在高校內(nèi)部控制中的意義

2.1 符合高校內(nèi)控評價(jià)的需要

近年來行政事業(yè)單位都開展了內(nèi)部控制報(bào)告的編報(bào)工作，高校作為其中的重要組成部分，在結(jié)合自身教育背景的基礎(chǔ)上，積極開展內(nèi)部控制評價(jià)的相關(guān)工作[3]。 管理會計(jì)可以精準(zhǔn)地提取數(shù)據(jù)，并且整合各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，管理會計(jì)方法的應(yīng)用，能夠?qū)⒉煌瑫r(shí)期的內(nèi)部控制情況進(jìn)行準(zhǔn)確的對比，并在其中發(fā)現(xiàn)變化規(guī)律加以總結(jié)，進(jìn)一步完善高校的內(nèi)部控制評價(jià)。

2.2 提高風(fēng)險(xiǎn)控制水平，優(yōu)化財(cái)務(wù)工作

高校將管理會計(jì)應(yīng)用于內(nèi)控工作中，可以通過管理會計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估方法來評估高校各個(gè)部門的風(fēng)險(xiǎn)，逐一找出高校單位層面和業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并且?guī)椭鋵?shí)風(fēng)險(xiǎn)控制工作。 在高校的風(fēng)險(xiǎn)控制工作中，重點(diǎn)是業(yè)務(wù)層面的各類業(yè)務(wù)，運(yùn)用管理會計(jì)進(jìn)行分析，并且整合各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，有助于提升高校財(cái)務(wù)工作效率，提升資金的利用效率。 例如，預(yù)算是高校財(cái)務(wù)工作的重要一環(huán)。 在執(zhí)行預(yù)算業(yè)務(wù)期間，可以運(yùn)用管理會計(jì)的相關(guān)理論，找出其預(yù)算編制程序、預(yù)算執(zhí)行內(nèi)容以及預(yù)算應(yīng)用結(jié)果等環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過分析高校的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，及時(shí)完善預(yù)算編制的各個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)一步提升預(yù)算業(yè)務(wù)的工作效果。

2.3 提升高校的綜合競爭力

近年來，高校為了提升綜合競爭力，辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，但是對資金分配和后續(xù)使用等問題思考得并不全面。 這就導(dǎo)致很多高校在經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重短缺、辦學(xué)條件差的情況下，依然進(jìn)行擴(kuò)大招生。 這種盲目跟風(fēng)導(dǎo)致的擴(kuò)招行為，不僅難以提升高校的綜合競爭力，而且還會阻礙高校的未來發(fā)展。 將管理會計(jì)方法應(yīng)用于高校內(nèi)控工作體系，可以使高校的管理者在做出決策時(shí)，能夠第一時(shí)間獲得精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，決策討論更符合高校的實(shí)際情況和未來發(fā)展需要。 同時(shí)，高?？梢杂行虻?cái)U(kuò)大招生規(guī)模，減少經(jīng)濟(jì)損失，從而提升高校的核心競爭力。

3 高校內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問題

3.1 內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，控制環(huán)境差

高校內(nèi)部控制體系建設(shè)是個(gè)循序漸進(jìn)的過程，經(jīng)常會受到人為因素的干擾。 目前來看，由于高校的資金來源主要是財(cái)政撥款和財(cái)政補(bǔ)助，這種公益性單位的特點(diǎn)決定了其不具有營利性和市場性。 因此，大部分高校從管理層到普通教職工都忽視了內(nèi)部控制體系建設(shè)對高校長遠(yuǎn)發(fā)展的重要性。 很多高校管理者往往將注意力集中到教學(xué)、科研等方面來提升辦學(xué)水平，卻疏忽了內(nèi)部控制的規(guī)范化建設(shè)，也很難有精力研究、指導(dǎo)、督促內(nèi)部控制建設(shè)工作，難以做出有效的決策部署。 特別是內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的管理人才匱乏，擁有內(nèi)控意識和內(nèi)控知識的人員只占少數(shù)，大多數(shù)內(nèi)控人員知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)素養(yǎng)不夠，導(dǎo)致他們工作熱情不高，自身不注重對工作能力的提高。 此外，普通教職工工作穩(wěn)定，很難在日常工作中意識到內(nèi)部控制工作的重要性，缺乏開展工作的積極性導(dǎo)致內(nèi)控體系建設(shè)缺乏廣泛的群眾基礎(chǔ)。高校自上而下的人員內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境差，給高校內(nèi)部控制體系的建設(shè)帶來了阻礙。

3.2 內(nèi)部控制制度不健全

目前大部分高校雖然都建立了內(nèi)部控制制度，這些制度普遍存在制度設(shè)計(jì)和制度執(zhí)行的問題。 制度設(shè)計(jì)的問題一方面是制度不夠完整，沒有覆蓋單位的全部業(yè)務(wù)。 很多高校只針對主要業(yè)務(wù)部門的重要業(yè)務(wù)設(shè)立了內(nèi)控制度，對例如對外投資這類非日常業(yè)務(wù)沒有進(jìn)行制度設(shè)立。 而且對主要業(yè)務(wù)也沒有針對全部環(huán)節(jié)設(shè)立制度，例如預(yù)算業(yè)務(wù)通常只針對預(yù)算執(zhí)行設(shè)立制度，忽視預(yù)算公開等環(huán)節(jié)的制度設(shè)計(jì)，導(dǎo)致很多環(huán)節(jié)的監(jiān)管不嚴(yán)，內(nèi)部控制制度浮于表面。 另一方面是制度更新不及時(shí)，沒有隨著國家行政法規(guī)的變化而進(jìn)行相應(yīng)的變更。 內(nèi)控制度只有與時(shí)俱進(jìn)，不斷隨著業(yè)務(wù)的變化進(jìn)行修訂與完善，才能有效監(jiān)管高校的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，否則很容易出現(xiàn)鉆政策空子的情況。

制度執(zhí)行方面也存在問題，主要是內(nèi)部控制制度沒有配備對應(yīng)的流程圖來說明具體的執(zhí)行環(huán)節(jié)和執(zhí)行者，就使得內(nèi)部控制工作無法有序地開展，很多部門出現(xiàn)業(yè)務(wù)推諉的情況，工作的進(jìn)展緩慢導(dǎo)致很多制度都只是紙上談兵，很難落實(shí)到位。 制度的具體執(zhí)行情況是內(nèi)部控制工作開展的重要一環(huán)，必須要重視其中存在的問題。

3.3 內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制不完善

高校內(nèi)部控制的監(jiān)督主要來自單位內(nèi)部的監(jiān)督以及不定期的專項(xiàng)監(jiān)督，其中紀(jì)檢部門和審計(jì)部門一般負(fù)責(zé)高校的內(nèi)部監(jiān)督工作。 高校紀(jì)檢部門和審計(jì)部門往往存在業(yè)務(wù)量大，但人員數(shù)量和精力有限的問題。 部門人員需要在完成本部門日常工作的同時(shí)，完成內(nèi)部控制相關(guān)的工作。 這樣的現(xiàn)狀，導(dǎo)致內(nèi)部控制的監(jiān)督工作往往浮于表面，實(shí)質(zhì)上很難推動內(nèi)部控制體系的建設(shè)。 此外，兩部門的分工不同，且往往集中于重點(diǎn)業(yè)務(wù)，部門之間沒有配合，這很容易造成內(nèi)部監(jiān)督的真空地帶。

專項(xiàng)監(jiān)督主要是依靠巡視組和第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告。 巡視組的巡視也主要針對群眾反映較多的重點(diǎn)問題進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)查和提出整改要求，很難覆蓋高校的全部業(yè)務(wù)層面。 審計(jì)機(jī)構(gòu)的評價(jià)報(bào)告很多時(shí)候是流于表面的，主要是對單位的一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，忽視了對實(shí)際運(yùn)行情況的分析和判斷，同時(shí)人力資源的限制很容易導(dǎo)致監(jiān)督和相關(guān)措施落實(shí)不到位。

3.4 內(nèi)部控制信息化程度低

目前，在高校信息化建設(shè)的過程中，各級領(lǐng)導(dǎo)很難從根本上意識到信息管理的重要性，在建設(shè)過程中也沒有有效融入內(nèi)部控制的理念和方法，導(dǎo)致信息化建設(shè)工作嚴(yán)重滯后。 各部門都有各自的信息平臺，比如財(cái)務(wù)部門有單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)銷平臺，資產(chǎn)部門有專業(yè)的資產(chǎn)管理信息化系統(tǒng)，人事部門則依靠人事系統(tǒng)開展工作。 單位層面信息化平臺沒有進(jìn)行搭建，上述各個(gè)部門的信息系統(tǒng)都沒有進(jìn)行關(guān)聯(lián)，還處于各自為政的狀態(tài)，導(dǎo)致部門間信息不互通，難以進(jìn)行信息共享，相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)不能及時(shí)得到反映。同時(shí)容易出現(xiàn)口徑不一致導(dǎo)致的數(shù)據(jù)差異，比如由于折舊計(jì)算方法的不同，財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)和資產(chǎn)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)經(jīng)常存在不一致的情況，這就造成了在共享提取數(shù)據(jù)時(shí)要進(jìn)行重復(fù)核查，這嚴(yán)重降低了信息系統(tǒng)的整體工作效率，也很容易生成錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)，造成不良影響。 此外，高校的部分業(yè)務(wù)往往需要多部門共同完成，如果各部門的信息不能共享，各部門無法合作，教職工就可能不得不往返多個(gè)部門處理同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，工作愈發(fā)繁雜，違背了引入信息化系統(tǒng)的初衷。 諸如此類的情況在高校工作中時(shí)有發(fā)生，這都是信息化程度低導(dǎo)致的工作效率低下，從而阻礙了內(nèi)部控制體系建設(shè)的步伐。

4 管理會計(jì)在高校內(nèi)部控制體系建設(shè)應(yīng)用的相關(guān)措施

4.1 營造良好的內(nèi)控氛圍，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識

良好的內(nèi)部控制氛圍需要自上而下來構(gòu)建，也就是首先要得到高校行政工作負(fù)責(zé)人的重視，必須使其明白內(nèi)部控制體系建設(shè)對學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展的重要性，明確加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)是提高辦學(xué)競爭力的重要措施。 只有高校的管理者樹立了內(nèi)部控制的意識，才能自上而下地開展內(nèi)部控制活動。 此外，內(nèi)部控制制度建設(shè)是一個(gè)涉及多方位、多環(huán)節(jié)、多層次的多元化工作，不僅需要領(lǐng)導(dǎo)干部起到帶頭作用，還需要中層管理者的配合，最終由基層的教職工具體執(zhí)行。 要加強(qiáng)對內(nèi)部控制建設(shè)的宣傳與推廣，使得全體教職工將內(nèi)部控制的理念嵌入工作中，調(diào)動他們的工作積極性，通力合作，共同完成內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)工作。

此外，還應(yīng)當(dāng)提高內(nèi)部控制工作人員的素質(zhì)，這直接決定著高校內(nèi)部控制的質(zhì)量。 首先，要通過定期組織專業(yè)的內(nèi)部控制培訓(xùn)班來提高內(nèi)部控制人員的專業(yè)能力和工作效率，使內(nèi)部控制人員轉(zhuǎn)變固有的工作理念，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識。 要將內(nèi)部控制人員的工作成果與其績效考核掛鉤，以此增強(qiáng)其自我要求和自我管理意識。 其次，關(guān)鍵的內(nèi)部控制崗位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守輪崗制度，建立輪崗工作表，定期調(diào)整人員的安排，使得不同的人員能夠適應(yīng)不同的工作需求，也避免長期在固定崗位工作帶來的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。 最后，還應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有不規(guī)范的崗位制度進(jìn)行調(diào)整，規(guī)范工作紀(jì)律，從而達(dá)到不同崗位人員相互監(jiān)督的目的。 例如預(yù)算業(yè)務(wù)和收支業(yè)務(wù)是支撐內(nèi)部控制建設(shè)體系的重要部門，應(yīng)當(dāng)建立定期輪崗的工作制度，出納和會計(jì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行輪換，這樣既能提高相關(guān)人員的工作能力，方便進(jìn)行互相督促，也能營造良好的內(nèi)部控制氛圍。

4.2 完善高校信息化系統(tǒng)

內(nèi)部控制體系的建設(shè)對高校信息化系統(tǒng)的完備程度提出了較高的要求，順暢的信息交流是各層級內(nèi)部控制工作人員獲得相關(guān)信息并推進(jìn)內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)。 為了保障內(nèi)部控制工作的順利推進(jìn)，信息化系統(tǒng)必須打破各個(gè)職能部門的溝通障礙，實(shí)現(xiàn)各類基礎(chǔ)工作資源和內(nèi)控信息的共享。 信息化系統(tǒng)的建設(shè)可以使得各級人員實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)互動交流，及時(shí)溝通工作中出現(xiàn)的問題，根據(jù)信息記錄查找問題的相關(guān)責(zé)任人。 這樣也避免了信息不對稱造成的各個(gè)部門工作不同步，有效地提高了工作效率。

管理會計(jì)的應(yīng)用需要對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的整理，這也格外依賴于信息化系統(tǒng)的建設(shè)。 一方面，數(shù)據(jù)可以及時(shí)傳遞，管理會計(jì)也可以及時(shí)掌握收支情況，有效地控制資金。 另一方面，信息化系統(tǒng)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集，可以將其應(yīng)用于決策階段，分析各類經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的可行性。 將管理會計(jì)的方法植入內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)當(dāng)中，是內(nèi)部控制建設(shè)的重中之重。 搭建財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)也有助于保障內(nèi)部控制信息的真實(shí)性和可靠性，從而進(jìn)一步完善內(nèi)部控制工作機(jī)制。

4.3 強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制

管理會計(jì)應(yīng)用到高校內(nèi)部控制建設(shè)過程中，要強(qiáng)化相關(guān)職能部門比如紀(jì)檢部門和審計(jì)部門的監(jiān)督工作，同時(shí)組建與之相匹配的專業(yè)化職能部門，比如內(nèi)部審計(jì)處，利用該部門專業(yè)人員的專業(yè)知識來保障管理會計(jì)方法的準(zhǔn)確實(shí)施，同時(shí)監(jiān)督內(nèi)部控制體系建設(shè)的具體實(shí)施情況[4]。 高校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建要加強(qiáng)對各類經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)管，主要是通過內(nèi)外部監(jiān)督相結(jié)合的模式。 通過上述相關(guān)的職能部門開展工作，同時(shí)借助外部監(jiān)督的力量，使得工作流程更加規(guī)范化。 可以通過聘請獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)，如專業(yè)的會計(jì)師事務(wù)所每個(gè)年度都對高校的內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。 高校對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行認(rèn)真的總結(jié)，對存在的相關(guān)問題協(xié)調(diào)相關(guān)職能部門進(jìn)行整改。 此外，要提高財(cái)務(wù)信息的公開程度，例如預(yù)決算信息公開、招投標(biāo)信息公開等。 只有提高信息的透明度，才能提高公眾對高校工作的了解，也加強(qiáng)了外部監(jiān)督。

5 結(jié)語

綜上所述，近年來在高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的過程中雖然已經(jīng)開始重視管理會計(jì)的應(yīng)用，但是由于內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，并且缺少完備的制度保障以及專業(yè)性，嚴(yán)重影響管理會計(jì)的運(yùn)用效果。 因此建議高校在管理會計(jì)的基礎(chǔ)上構(gòu)建內(nèi)部控制體系，通過提升工作人員的專業(yè)技能，搭建專業(yè)化的信息化系統(tǒng)，同時(shí)強(qiáng)化內(nèi)外部的監(jiān)督管理機(jī)制，為內(nèi)部控制工作的運(yùn)行奠定基礎(chǔ)，也為后續(xù)高校教育和運(yùn)行改革提供可持續(xù)發(fā)展的可能性。