新時期企業(yè)經(jīng)濟責任審計的變化及應(yīng)對策略

張熙彤 容誠會計師事務(wù)所

隨著時代的快速發(fā)展，企業(yè)正面臨著前所未有的機遇和挑戰(zhàn)。企業(yè)要想在新時代取得突破，有效應(yīng)對各種風險，就需要嚴格遵守相關(guān)法律法規(guī)，以新職責、新使命、新定位為抓手，加強對審計工作的重視，有效提高審計站位，不斷拓展企業(yè)經(jīng)濟責任審計監(jiān)督的范圍，推動審計結(jié)果的深層次運用，切實做到對領(lǐng)導干部的有效監(jiān)督管理。

企業(yè)可采取相應(yīng)的防范舉措和應(yīng)對策略，建立高質(zhì)量的經(jīng)濟責任審計體系，使領(lǐng)導干部自覺接受審計監(jiān)督，確保審計結(jié)果的規(guī)范性、科學性、真實性和可靠性，并做到嚴肅問責，切實發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的價值和優(yōu)勢，實現(xiàn)對企業(yè)局部改良和細節(jié)完善，推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

一、企業(yè)開展經(jīng)濟責任審計工作的時代背景

2019 年，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳聯(lián)合下發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（簡稱“新《規(guī)定》”）。與九年前的規(guī)定相比，新《規(guī)定》更加指明了黨對審計工作的堅強領(lǐng)導，要求企業(yè)以習近平新時代中國特色社會主義思想為指引導向，特別要加強對企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任方面的切實管理和有效監(jiān)督，從而最大限度地推動領(lǐng)導人員能夠保持初心、盡職盡責、敢于擔當、杜絕違法亂紀。2022 年，最新《中華人民共和國審計法》修訂實施，其中明確提出了企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要性，并對主體責任進行詳細、明確的劃分。對于各企業(yè)而言，應(yīng)與時俱進地健全內(nèi)部審計制度，自覺接受上級主管部門的監(jiān)督檢查和業(yè)務(wù)指導。

二、新時期企業(yè)經(jīng)濟責任審計的變化澄明

（一）經(jīng)濟責任審計職責定位

新時期以來，國家對于審計工作和審計制度建設(shè)極為重視，陸續(xù)出臺了多項重大戰(zhàn)略部署，致力于推進審計全覆蓋。對于企業(yè)而言，加強經(jīng)濟責任審計工作不僅是貫徹落實中央部署要求的必要途徑，也是規(guī)范企業(yè)權(quán)力運行的重要抓手[1]。與此同時，新《規(guī)定》指出，企業(yè)經(jīng)濟責任審計應(yīng)貫徹新發(fā)展理念，必須旗幟鮮明講政治，提高政治站位，聚焦經(jīng)濟責任，堅持“兩手抓”，既要做到以問題為導向，也要積極尋求破解的新對策從而推動問題解決，促進權(quán)力規(guī)范運行，使組織管理更為順暢。

（二）組織協(xié)調(diào)機制需要調(diào)整

經(jīng)濟責任審計建設(shè)作為一項系統(tǒng)工程，在新的組織架構(gòu)下，企業(yè)審計管理體制改革工作的積極推進，要求企業(yè)加快落實審計管理體制改革，強化對組織協(xié)調(diào)機制的管理、優(yōu)化和調(diào)整。要求企業(yè)組建審計委員會，領(lǐng)導親自掛帥，樹立“一盤棋”思維，全力做好統(tǒng)籌謀劃和整體改良[2]。與此同時，企業(yè)要發(fā)揮聯(lián)席會議的職責優(yōu)勢，既要做好聯(lián)席會議制度的健全工作，配置好審計專職機構(gòu)和人員，也要明確職責分工，加強企業(yè)內(nèi)部的溝通合作，形成同頻共振、同向發(fā)力的常態(tài)化工作機制，以高效解決難點和痛點問題。

（三）經(jīng)濟責任內(nèi)涵日益豐富

近年來，隨著國家對審計工作的高度重視，社會對于企業(yè)經(jīng)濟責任審計的關(guān)注度也越來越高，為此，企業(yè)應(yīng)做到恪守審計邊界，秉承法治思維和原則，在深化開展審計工作的過程中，既要做到重點突出、職責清晰，也應(yīng)切實按照相關(guān)要求行使審計監(jiān)督權(quán)[3]。面對企業(yè)經(jīng)濟責任內(nèi)涵日益豐富的現(xiàn)狀，如何在開展責任審計工作時實現(xiàn)既不越位，也不缺位，還需要企業(yè)明晰審計邊界、聚焦經(jīng)濟責任事項、明確時空范圍，做到以責任落實為重點，不能超越法定職責權(quán)限，聚焦決策、執(zhí)行和效果情況，必要時須追溯到相關(guān)年度。

（四）審計評價應(yīng)與時俱進

在企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作中，審計評價環(huán)節(jié)極為關(guān)鍵，這也是其與其他審計內(nèi)容最為不同的特征。按照新《規(guī)定》的部署要求，企業(yè)應(yīng)加強對審計部門和人員的培訓，使其在審計范圍內(nèi)能夠恪盡職守、擔當作為，能夠?qū)ζ髽I(yè)領(lǐng)導的經(jīng)濟責任履行情況進行有效監(jiān)督和科學評價。一旦發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時界定領(lǐng)導所應(yīng)承擔的責任，要求企業(yè)在審計評價工作中堅持客觀審慎、權(quán)責一致的原則，能夠認真梳理責任鏈條，切實貫徹落實“三個區(qū)分開來”思想，從而做到定性評價與定量評價相結(jié)合。

（五）涉及面廣且要求高

企業(yè)在組織實施經(jīng)濟責任審計工作的過程中，應(yīng)了解當前的經(jīng)濟責任審計工作具有涉及面廣且要求高的特點，為此需要嚴格規(guī)范程序，在以分環(huán)節(jié)、分層級、全方位為抓手的前提下，做好強化計劃剛性約束與強化審計整改落實協(xié)同推進，嚴格規(guī)范程序，以推進審計結(jié)果的有效運用[4]。鑒于新《規(guī)定》明確細化的要求指示，結(jié)合審計質(zhì)量的價值意蘊，要求企業(yè)強化源頭控制，堅持換位思考，保障合法權(quán)益，提高領(lǐng)導責任中的審計比重；同時加強上下聯(lián)動和橫向協(xié)作，健全規(guī)范化體系，督促整改落實，有效發(fā)揮經(jīng)濟責任審計作為企業(yè)生命線的作用。

（六）審計任務(wù)更加艱巨

新時期，企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作正面臨新的壓力和挑戰(zhàn)，任務(wù)比之以往都更加艱巨。為此，企業(yè)要保持清醒的認知，樹立危機意識，不斷尋求革新突破的出路和對策，實現(xiàn)創(chuàng)新提效的目標[5]?！爸腔?”時代為科學配置審計資源提供了全新的契機，為此，企業(yè)應(yīng)借助大數(shù)據(jù)等新技術(shù)，充分發(fā)揮數(shù)據(jù)收集、共享、統(tǒng)籌和整合的價值，查核問題并進行評價判斷。同時有效選拔和培養(yǎng)信息化人才，組建業(yè)務(wù)精通、作風務(wù)實的審計隊伍，確保經(jīng)濟責任審計工作不斷再上新臺階。

三、新時期企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作的應(yīng)對策略

結(jié)合當前的時代發(fā)展潮流和趨勢導向，針對新時期企業(yè)經(jīng)濟責任審計的變化規(guī)律和特點，面對審計過程失之于“分”、審計內(nèi)容失之于“泛”、審計評價失之于“同”、審計處罰失之于“軟”的問題，要求企業(yè)積極采取有效的對策予以應(yīng)對。

（一）打破壁壘，推動經(jīng)濟責任審計全覆蓋

新時期，企業(yè)應(yīng)積極正視差距，明晰自身短板，敢于直視問題或不足，從而針對性地開展經(jīng)濟責任審計推進工作。

首先，企業(yè)應(yīng)打破壁壘，在秉承求實創(chuàng)新原則的基礎(chǔ)上，不斷規(guī)范推動經(jīng)濟責任審計全覆蓋。企業(yè)審計委員會要在年初提出審計項目計劃，并征求企業(yè)內(nèi)部員工的建議，員工有權(quán)提出不同意見，經(jīng)過全體協(xié)商通過后，審計項目計劃正式通過并執(zhí)行。由于經(jīng)濟責任審計所固有的特征，這絕非一項單純的審計工作，而是需要管理監(jiān)督和審計監(jiān)督有機統(tǒng)一，納入企業(yè)領(lǐng)導班子議事日程，其中還關(guān)系到干部的管理監(jiān)督。在此過程中，審計監(jiān)督工作承擔了多項使命。

其次，企業(yè)經(jīng)濟責任審計的出發(fā)點是為企業(yè)實現(xiàn)良性可持續(xù)發(fā)展提供保障，同時兼顧對干部的選拔任用，這也關(guān)系到一家企業(yè)是否有一個有能力的掌舵人。對于領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任的考核與監(jiān)管，則側(cè)重于對其工作業(yè)績和廉潔自律的檢驗和評價。

最后，企業(yè)上下要協(xié)力同心，實現(xiàn)多部門協(xié)作的工作融合，使干部監(jiān)督管理與經(jīng)濟事項檢查工作固化并形成流程，及時納入考核結(jié)果評定。

（二）縮小范圍，推動整改工作形成閉環(huán)

基于企業(yè)經(jīng)濟責任審計的固有特征，在工作定位上應(yīng)將其與其他審計類型區(qū)分開來。一般經(jīng)濟審計工作側(cè)重對企業(yè)全部經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的監(jiān)管，覆蓋范圍跨度大、覆蓋面較廣，特別強調(diào)對單位、某件事或者經(jīng)辦行為的評價；而企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主要對象是領(lǐng)導干部，評價內(nèi)容聚焦于領(lǐng)導人權(quán)力的使用及職責的履行，以及是否存在違法違規(guī)行為。由于企業(yè)領(lǐng)導干部要承擔與之對應(yīng)經(jīng)濟事項的領(lǐng)導責任，因此一旦出現(xiàn)宏觀性失誤或細節(jié)性紕漏，不僅會造成企業(yè)經(jīng)濟的損失，甚至會對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生不利影響[6]。為此，企業(yè)應(yīng)切實縮小范圍，站在全局和長遠的高度，切實推動整改工作形成閉環(huán)，使領(lǐng)導干部明晰經(jīng)濟責任的內(nèi)涵，樹立正確的政績觀、權(quán)力觀，把主要精力放在經(jīng)濟責任與工作崗位，為企業(yè)發(fā)展做出更大的貢獻。

（三）敢于擔當，推動審計整改走深走實

企業(yè)經(jīng)濟責任審計的關(guān)鍵在于評價質(zhì)量，有效評價不僅可以發(fā)揮審計工作的獨立優(yōu)勢，而且有助于清晰劃分經(jīng)濟責任，為科學建立審計責任追究機制奠定堅實的基礎(chǔ)[7]。為此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)導的職責分工，基于“三個區(qū)分開來”界定標準，做出科學公正、實事求是的評價，切實推動審計整改走深走實，從而激發(fā)領(lǐng)導干部敢于擔當、干事創(chuàng)業(yè)的能動性和創(chuàng)造性。

首先，企業(yè)應(yīng)做好內(nèi)部審計總體評價內(nèi)容標準的制定和規(guī)范工作，以參考案例等方式，使領(lǐng)導本人明確總體評價的構(gòu)成要素，掌握評價的內(nèi)容和重點；同時使審計評價工作與實際包保工作相吻合，并附相應(yīng)的證據(jù)材料。

其次，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建審計分類評價體系，推動審計整改走深走實，通過建立相應(yīng)的評價指標體系，圍繞企業(yè)領(lǐng)導干部的特點，得出具體量化的評價結(jié)果，從而實現(xiàn)“精準畫像”的審計效果[8]。

最后，企業(yè)應(yīng)全面細化審計評價等級確定流程，使干部監(jiān)督管理保持常態(tài)化運行，這樣既可以解決原有權(quán)威性不高的問題，還可以為后續(xù)干部的任用、選拔提供重要依據(jù)。

（四）嚴肅問責，建立審計責任追究機制

新時期，經(jīng)濟責任審計被賦予了更高的職能要求和使命重托，旨在通過持續(xù)的監(jiān)督，產(chǎn)生強大的警示和震懾效應(yīng)，避免企業(yè)領(lǐng)導在工作中出現(xiàn)各種主觀或客觀的審計問題。當前，國家已經(jīng)下發(fā)了問責辦法，明確了各問責主體，形成了有法可依的問責程序和問責方式[9]。

一方面，企業(yè)應(yīng)建立“雙反饋、雙督促”機制，督促開展自查自糾工作，及時通報典型性、普遍性的糾察問題。建立健全的經(jīng)濟責任審計制度流程，注重審計技巧和方法，強化企業(yè)審計資料的準確性，最大限度地發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督效能，由此促進企業(yè)做大做強。

另一方面，企業(yè)應(yīng)建立問責機制，加強審計隊伍準確執(zhí)行和判斷的能力，提升審計程序的規(guī)范性，做到嚴肅問責，對于重大經(jīng)濟決策失誤、違規(guī)處置資產(chǎn)、違規(guī)招投標、涉嫌違紀違法及涉及違規(guī)線索等問題，絕不姑息包庇，要追究有關(guān)責任人的責任，保證審計質(zhì)量，從而有效強化企業(yè)的經(jīng)營風險防控。

四、結(jié)語

隨著時代的快速發(fā)展，經(jīng)濟責任審計作為貫徹落實企業(yè)社會責任的審計監(jiān)督方式，不僅是強化領(lǐng)導干部監(jiān)督管理的重要保障，而且是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和全面深化改革的必要途徑。新形勢下，企業(yè)要想取得突破，有效應(yīng)對各種風險，就需要明晰新變化、新要求和新引領(lǐng)，打破壁壘，推動經(jīng)濟責任審計全覆蓋；縮小范圍，推動整改工作形成閉環(huán)；敢于擔當，推動審計整改走深走實；嚴肅問責，建立審計責任追究機制。企業(yè)應(yīng)通過構(gòu)建高質(zhì)量的經(jīng)濟責任審計體系，切實發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的價值和優(yōu)勢，推動企業(yè)高質(zhì)量健康發(fā)展。