制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及完善策略

唐龍 桂林光隆科技集團(tuán)股份有限公司

一、加強(qiáng)制造企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

（一）有助于推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

制造企業(yè)在全面實(shí)施內(nèi)部控制工作的背景下，其內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理工作都能夠更加順利地進(jìn)行，同時(shí)還可明確各部門、崗位的職權(quán)，并協(xié)調(diào)好各自具體的工作內(nèi)容，確保制造企業(yè)內(nèi)部各部門、崗位切實(shí)做好自身的工作，在內(nèi)部控制建設(shè)中實(shí)現(xiàn)相互約束、相互協(xié)調(diào)，促進(jìn)全體員工積極主動(dòng)地投入到內(nèi)部控制管理工作中，有效推動(dòng)制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）有助于增強(qiáng)企業(yè)決策的科學(xué)性

內(nèi)部控制的落實(shí)不僅可以對(duì)我國制造企業(yè)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格管控與約束，并且能夠使員工在規(guī)定期限內(nèi)完成管理層下達(dá)的指令，還能使制造企業(yè)內(nèi)各部門的結(jié)構(gòu)布局及崗位職能劃分更加科學(xué)。同時(shí)，完善的內(nèi)部控制可有效減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的決策傳遞到內(nèi)部所有部門的時(shí)間，提高企業(yè)工作效率。另外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體情況都將會(huì)實(shí)時(shí)反饋到內(nèi)部管理層，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的制定提供有效的參考依據(jù)，使企業(yè)提高決策的科學(xué)性[1]。

（三）有助于規(guī)避企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生

內(nèi)部控制的實(shí)施能夠幫助制造企業(yè)有效防范財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)方面的風(fēng)險(xiǎn)。我國制造企業(yè)在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中必然會(huì)面臨諸多財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只有通過內(nèi)部控制的全過程監(jiān)督，才能達(dá)到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全面防范，通過建立完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估機(jī)制進(jìn)一步規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保障制造企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、制造企業(yè)內(nèi)部控制過程中存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境仍有待優(yōu)化

內(nèi)部控制工作的開展不僅可幫助制造企業(yè)有效規(guī)范其內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，還能夠使制造企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境得到優(yōu)化與改善，保障企業(yè)健康穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。然而，就我國制造企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際狀況而言，其內(nèi)部控制環(huán)境并不健全，也無法充分發(fā)揮內(nèi)部控制的實(shí)際效用。

首先，對(duì)內(nèi)部控制理念認(rèn)知的不足是目前多數(shù)制造企業(yè)的通病，企業(yè)管理者缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，常常將內(nèi)部控制工作全部交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，并沒有對(duì)全體員工提出協(xié)作、配合共同參與內(nèi)部控制工作的要求。

其次，即使內(nèi)部控制需要企業(yè)內(nèi)部全體員工共同參與，財(cái)務(wù)部門也依舊是主要的負(fù)責(zé)部門，但目前有許多制造企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員還未對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制工作要點(diǎn)進(jìn)行全面掌握，所以在實(shí)際開展內(nèi)部控制工作的過程中不可避免地會(huì)出現(xiàn)一些漏洞，從而對(duì)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮及最終的效果造成十分不利的影響[2]。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度還有待完善

我國多數(shù)制造企業(yè)往往更注重自身經(jīng)濟(jì)效益的提升，完全忽略了內(nèi)部管理，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控制度缺失，進(jìn)而引發(fā)更多的問題，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。例如，制造企業(yè)在開展各項(xiàng)工作時(shí)，因缺少相應(yīng)的規(guī)范制度對(duì)工作程序進(jìn)行約束而導(dǎo)致內(nèi)部秩序混亂，或是企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)管制度導(dǎo)致數(shù)據(jù)造假等問題出現(xiàn)，使得后續(xù)核算工作無法順利進(jìn)行，不能幫助企業(yè)合理控制成本，導(dǎo)致制造企業(yè)面臨損失。

（三）對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)存在不足

當(dāng)前，我國制造企業(yè)在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境下還需面對(duì)更多更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，但多數(shù)制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者及員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)工作的開展都過于隨意，且由于缺乏系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)，相關(guān)管理者、員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與判斷時(shí)只能依靠累積的經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致企業(yè)整體的管理質(zhì)量較差，企業(yè)難以應(yīng)對(duì)現(xiàn)階段市場(chǎng)中的一些競(jìng)爭(zhēng)性風(fēng)險(xiǎn)，甚至遭受嚴(yán)重?fù)p失。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系較缺乏

內(nèi)部控制監(jiān)督體系的構(gòu)建將直接關(guān)系到制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中的各項(xiàng)工作能否順利開展，而制造企業(yè)中的所有工作環(huán)節(jié)都應(yīng)受到嚴(yán)格監(jiān)督與管理。只有充分發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督的作用，才能夠從根源上預(yù)防、遏制許多工作中的隱患及不正當(dāng)?shù)男袨椤５湍壳盃顩r來看，我國仍有一部分制造企業(yè)內(nèi)部還未建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，即使內(nèi)部已經(jīng)設(shè)置了監(jiān)督管理部門，也形同虛設(shè)，這些制造企業(yè)并沒有嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度開展審計(jì)與監(jiān)督，導(dǎo)致工作過程中頻繁出現(xiàn)疏漏與偏差。再加上一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制工作不重視，沒有針對(duì)內(nèi)部控制效果建立合理的評(píng)價(jià)機(jī)制，無法為內(nèi)部控制監(jiān)督部門員工制定嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)、日常工作要求以及合理的獎(jiǎng)懲措施，使得監(jiān)督管理人員工作積極性不高、工作效率低下，導(dǎo)致制造企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)自身既定的內(nèi)部控制目標(biāo)，內(nèi)部控制相關(guān)問題及風(fēng)險(xiǎn)層出不窮[3]。

（五）企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)仍不夠全面

現(xiàn)階段，我國大多數(shù)制造企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)缺乏一定的規(guī)范性且不夠全面，這對(duì)內(nèi)部控制工作的開展造成了十分不利的影響，同時(shí)也產(chǎn)生了很多管理風(fēng)險(xiǎn)，阻礙了企業(yè)發(fā)展。例如，尚未分離不相容崗位；沒有對(duì)授權(quán)審批流程進(jìn)行明確，既定控制效果未能實(shí)現(xiàn)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度沒有得到有效貫徹與落實(shí)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，導(dǎo)致企業(yè)決策出現(xiàn)錯(cuò)誤；沒有針對(duì)企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)建立相關(guān)的定期盤點(diǎn)制度及嚴(yán)格的管理制度，造成企業(yè)資產(chǎn)賬實(shí)不符；沒有建立完善的預(yù)算制度，導(dǎo)致責(zé)任部門職權(quán)模糊，預(yù)算管理過于隨意，造成企業(yè)損失，同時(shí)也損害了股東的利益；沒有針對(duì)生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售及投融資等多個(gè)工作環(huán)節(jié)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)開展多方法、多指標(biāo)分析，不能盡快找到問題所在，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)頻頻發(fā)生；未建立全面的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，在面對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)也沒能合理地制訂科學(xué)的應(yīng)對(duì)方案，導(dǎo)致企業(yè)損失巨大。

三、解決制造企業(yè)內(nèi)部控制問題的策略

（一）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的全面優(yōu)化

首先，制造企業(yè)應(yīng)持續(xù)加強(qiáng)對(duì)其內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者及企業(yè)董事、監(jiān)事等的法制教育，定期開展法律法規(guī)培訓(xùn)活動(dòng)，強(qiáng)化其法治觀念的同時(shí)增強(qiáng)其內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并在企業(yè)內(nèi)建立依法管理、依法決策的約束機(jī)制，以保證企業(yè)在嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上有效經(jīng)營(yíng)，并將合法經(jīng)營(yíng)理念與企業(yè)的內(nèi)部控制制度相結(jié)合，使內(nèi)部控制制度得到高效實(shí)施。

其次，制造企業(yè)應(yīng)按照國家有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)相關(guān)章程，建立規(guī)范且科學(xué)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步明確機(jī)構(gòu)的責(zé)任與職權(quán)，同時(shí)還可設(shè)置合理的治理機(jī)構(gòu)，制定決策規(guī)則，構(gòu)建有效的權(quán)力制衡體系及職責(zé)分工體系。

再次，制造企業(yè)需建立多項(xiàng)能促進(jìn)內(nèi)部人才發(fā)展的相關(guān)制度，如招聘制度與培訓(xùn)制度、績(jī)效考核制度、薪酬制度、獎(jiǎng)懲制度、晉升制度、定期輪崗制度及考勤制度等。同時(shí)，制造企業(yè)應(yīng)定期開展內(nèi)部控制相關(guān)的知識(shí)、技能講座，并為部門、職能不同的員工提供針對(duì)性的內(nèi)部控制培訓(xùn)，促使員工更好地掌握自身崗位需面對(duì)的各種風(fēng)險(xiǎn)，以利于制造企業(yè)內(nèi)部控制制度的全面實(shí)施。

最后，企業(yè)文化作為支撐企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念及管理制度有效落實(shí)的精神脊梁，制造企業(yè)還應(yīng)盡快加強(qiáng)自身企業(yè)文化的建設(shè)。企業(yè)文化的建設(shè)需要全體員工的認(rèn)可，優(yōu)秀的企業(yè)文化不僅能夠有效統(tǒng)一企業(yè)管理者及員工的價(jià)值觀、行為模式等，還可使企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)與員工的自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)充分結(jié)合，有效培養(yǎng)員工的主人翁精神，使其樹立較強(qiáng)的內(nèi)部控制監(jiān)督觀念，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，協(xié)助創(chuàng)建良好的企業(yè)文化氛圍[4]。

（二）建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度

建立健全的內(nèi)部控制制度是助力制造企業(yè)順利開展內(nèi)部控制工作的重要保障。制造企業(yè)可采取以下措施全面建立內(nèi)部控制制度。

首先，制造企業(yè)可根據(jù)COSO 報(bào)告中闡述的理論及有關(guān)對(duì)策，再結(jié)合其他企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，參考本企業(yè)的實(shí)際情況，梳理企業(yè)的內(nèi)部控制制度，找出其中的缺陷與漏洞，針對(duì)性地進(jìn)行優(yōu)化與改進(jìn)，以形成符合企業(yè)自身情況的內(nèi)部控制制度。

其次，制造企業(yè)還需不斷加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度的完善與優(yōu)化，使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用得到真正發(fā)揮，以便更好地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，剖析過程中的缺陷與不足，為健全內(nèi)部控制制度提供合理的改善建議。

（三）做好企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防范工作

加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，同時(shí)建立健全的內(nèi)部控制制度，是實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要手段。在現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，制造企業(yè)將面對(duì)越來越嚴(yán)峻的市場(chǎng)環(huán)境，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也變得越來越多，所以，制造企業(yè)需要不斷提高自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力，有效地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，并將風(fēng)險(xiǎn)帶來的不利影響控制在企業(yè)可承受的范圍內(nèi)。同時(shí)，完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警水平。參與內(nèi)部控制的員工也要時(shí)刻注意企業(yè)內(nèi)部狀況與外部環(huán)境的變化，增強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，全面剖析風(fēng)險(xiǎn)誘因，分析風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響程度，合理劃分風(fēng)險(xiǎn)種類及等級(jí)。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系

在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行強(qiáng)化的過程中，制造企業(yè)應(yīng)注重內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的完善，同時(shí)進(jìn)一步加強(qiáng)日常的監(jiān)督審計(jì)工作，對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制流程及制度的執(zhí)行進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督與審計(jì)，保障內(nèi)部控制工作全面落實(shí)，并最大限度地發(fā)揮其功能。制造企業(yè)應(yīng)以企業(yè)實(shí)際情況為基礎(chǔ)，組建獨(dú)立的內(nèi)審部門，健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

首先，盡快增強(qiáng)制造企業(yè)管理者的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，使其深入了解內(nèi)部審計(jì)工作的重要意義，科學(xué)指導(dǎo)內(nèi)部控制工作。

其次，制造企業(yè)應(yīng)組建一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才團(tuán)隊(duì)，適當(dāng)將權(quán)力下放，賦予內(nèi)部審計(jì)員工一定的權(quán)限，以使內(nèi)部審計(jì)員工有效監(jiān)控企業(yè)中的舞弊現(xiàn)象，提高監(jiān)督與審計(jì)工作的整體水平。

最后，制造企業(yè)針對(duì)內(nèi)部監(jiān)督與審計(jì)工作的有效開展，應(yīng)盡可能地設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。但從企業(yè)成本管理的角度出發(fā)，若制造企業(yè)的發(fā)展規(guī)模較小，設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)加重企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)，所以，小型制造企業(yè)可在其內(nèi)部財(cái)務(wù)部門指定或引進(jìn)專門的內(nèi)部控制人員，使其全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部監(jiān)督與審計(jì)工作；若制造企業(yè)的規(guī)模較大，那么企業(yè)應(yīng)在能力范圍內(nèi)，以自身需求為主設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)部門，確保其獨(dú)立性，促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)工作的公正與公平，以利于制造企業(yè)內(nèi)部控制水平的進(jìn)一步提高[5]。

（五）重新制定全面的內(nèi)部控制活動(dòng)規(guī)范

首先，制造企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持不相容崗位分離原則，明確各崗位職責(zé)，使崗位之間形成良好的相互制約。同時(shí)，制造企業(yè)還需根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的具體特征和重要程度，制定普通授權(quán)與特殊授權(quán)制度，明確不同崗位間的責(zé)任、審批流程及權(quán)限范圍。針對(duì)重要事項(xiàng)，必須建立集體決策制度。

其次，制造企業(yè)針對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作，應(yīng)建立科學(xué)的定期盤點(diǎn)制度及資產(chǎn)管理制度，對(duì)資產(chǎn)采購、入庫、登記、管理、盤點(diǎn)等環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的制度條款，為資產(chǎn)完整性及安全性做出保障。

最后，制造企業(yè)還應(yīng)建立合理的數(shù)據(jù)分析制度，針對(duì)生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售、投資、籌資等活動(dòng)制定綜合數(shù)據(jù)指標(biāo)，采用多樣化的分析手段進(jìn)行定期分析，如趨勢(shì)比較法、多因素比較法等，盡快發(fā)現(xiàn)問題，找出問題產(chǎn)生的原因并予以解決[6]。

四、結(jié)語

現(xiàn)階段，我國大多數(shù)制造企業(yè)都有較大的規(guī)模，不僅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)較多，且程序較為復(fù)雜，常面對(duì)較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，制造企業(yè)必須積極主動(dòng)地推進(jìn)內(nèi)部控制工作落實(shí)，并對(duì)此項(xiàng)工作進(jìn)行合理優(yōu)化與完善，以保證能最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制的效用，從而達(dá)到有效防范制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。