試論金融工具相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則變化及影響

王 倩 成都高新錦泓科技小額貸款有限責(zé)任公司

金融工具作為一種重要的投資方式，已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分。但是，隨著金融工具市場的發(fā)展，其復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。為了規(guī)范金融工具的會計(jì)處理和披露，制定和完善企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則已變得至關(guān)重要。本文將就金融工具相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的變化對企業(yè)的影響以及應(yīng)對措施進(jìn)行探討。

一、相關(guān)概念

(一)金融工具

金融工具是指用于交易和風(fēng)險(xiǎn)管理的各種金融資產(chǎn)(如股票、債券、貨幣市場工具等)和金融負(fù)債(如貸款、借款、債券等)。其主要特點(diǎn)是流動性高、交易成本低、收益風(fēng)險(xiǎn)性更易變動。金融工具在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中扮演了重要的角色，可以幫助企業(yè)增加資金盈利，同時(shí)也是投資者獲取利潤的常用品種。但是，由于金融工具的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加，對其的會計(jì)處理和披露已成為企業(yè)管理和投資者關(guān)注的焦點(diǎn)之一。

(二)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是指為規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告而制定的一套標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則包括了會計(jì)基礎(chǔ)、會計(jì)處理、財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表等方面，在企業(yè)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理和投資者決策中起著重要的作用。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行，有利于提高企業(yè)會計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量和水平，保護(hù)投資者和利益相關(guān)者的權(quán)益，促進(jìn)資本市場的穩(wěn)定和健康發(fā)展。目前，我國實(shí)行了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第一至第四十一號，分別對不同行業(yè)和企業(yè)類型頒布了不同的會計(jì)準(zhǔn)則。

二、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在金融工具作用下產(chǎn)生的變化

(一)會計(jì)處理要求更嚴(yán)格

企業(yè)對金融工具進(jìn)行分類和衡量，并根據(jù)不同類別采用不同的會計(jì)處理方法。企業(yè)根據(jù)金融工具的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征進(jìn)行準(zhǔn)確分類：對于劃分為以攤余成本計(jì)量的金融工具，采用攤余成本法核算；對于劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融工具以及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具，按照公允價(jià)值核算。

同時(shí)，企業(yè)保證公允價(jià)值的準(zhǔn)確性，采取合理的市場測量方法，并進(jìn)行充分評估和披露；企業(yè)保證金融工具的準(zhǔn)確計(jì)量，在分類和衡量過程中，做到明確和合理；企業(yè)重點(diǎn)管理金融工具的風(fēng)險(xiǎn)，對金融衍生品等高風(fēng)險(xiǎn)金融工具進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)控制，同時(shí)建立并執(zhí)行有效的風(fēng)險(xiǎn)披露機(jī)制。

(二)信息披露要求更全面

企業(yè)對金融工具進(jìn)行準(zhǔn)確的分類和衡量，并對不同類別的金融工具采取不同的會計(jì)處理方法。同時(shí)，企業(yè)披露其采用的分類和衡量方法及依據(jù)；企業(yè)公開披露其對金融工具風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識和控制策略，包括風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)控制措施、風(fēng)險(xiǎn)管理制度等方面，并披露其在過去一年中因使用金融工具產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)披露其對金融工具公允價(jià)值的確定方法和依據(jù)；企業(yè)披露金融工具公允價(jià)值變動的原因和影響，預(yù)測當(dāng)前財(cái)務(wù)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差距，并對其影響進(jìn)行評估；企業(yè)披露其金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的金額、去年同期及年初的余額以及當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況；還包括金融衍生品的相關(guān)交易和風(fēng)險(xiǎn)、金融工具的市場流通情況和影響、不同金融保值方法的比較分析等內(nèi)容。

(三)統(tǒng)一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的引入

對于不同類型的金融工具，企業(yè)采用不同的會計(jì)處理方法。而在金融工具的作用下，由于金融工具的風(fēng)險(xiǎn)性和復(fù)雜性，不同企業(yè)可能會采用不同的會計(jì)處理方法，給投資者帶來了不便。因此，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在金融工具的作用下，引入了統(tǒng)一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，即企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中公開披露其公允價(jià)值數(shù)據(jù)。統(tǒng)一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的引入，可以使投資者更加方便地對不同企業(yè)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行比較分析，也可以增加企業(yè)的信息披露透明度，從而提高市場的透明度和穩(wěn)定性。嚴(yán)格按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，保證公允價(jià)值的準(zhǔn)確性，并充分披露公允價(jià)值計(jì)量方法及依據(jù)。

三、金融工具對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的影響

(一)金融工具分類與表征方法的變化

金融工具的出現(xiàn)和應(yīng)用給企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則帶來了深刻的影響，其中之一就是金融工具分類與表征方法的變化。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將金融工具分為債務(wù)工具和權(quán)益工具兩類，債務(wù)工具一般指具有固定還款期限和利率的金融工具，例如債券和貸款，而權(quán)益工具一般指股票和優(yōu)先股等。在分類的基礎(chǔ)上，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對于不同種類的金融工具也進(jìn)行了表征。比如在計(jì)量方面，對于債務(wù)工具通常會采用攤余成本法計(jì)量，即將債務(wù)工具的每一期利息和本金按照利率影響攤到其剩余期限內(nèi)，計(jì)算每個計(jì)息周期的利息收入和成本，并將其分配到每一期業(yè)績中。而對于權(quán)益工具，在其中扮演的角色和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的不同導(dǎo)致了其與債券的計(jì)量方法不同。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求以公允價(jià)值計(jì)量非衍生性權(quán)益工具，而衍生性權(quán)益工具則需要采用公允價(jià)值計(jì)量，并將交易差價(jià)和變動計(jì)入損益。

此外，在信息披露方面，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)對其擁有、購買、抵押和出售的金融工具進(jìn)行更全面、透明的信息披露，包括金融工具的類型、地位、風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)值、流動性等方面的信息。

(二)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的確定方法的變化

在資產(chǎn)方面，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)將持有的金融工具歸類為流動資產(chǎn)或非流動資產(chǎn)。對于流動資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)該評估其流動性和價(jià)值，按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，因此，市場價(jià)格波動對這些資產(chǎn)的影響很大。對于非流動資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)長期投資和預(yù)期收益的考慮對其進(jìn)行評估和計(jì)量，非流動資產(chǎn)的估值相對更加穩(wěn)定。因此，企業(yè)投資金融工具對其資產(chǎn)質(zhì)量的影響也不容忽視。

在負(fù)債方面，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)將所持有的債務(wù)類金融工具歸類為流動負(fù)債或非流動負(fù)債。流動負(fù)債指短期內(nèi)必須償還的負(fù)債，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資等。非流動負(fù)債指在未來較長時(shí)間內(nèi)需償還的負(fù)債，如長期貸款等。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)負(fù)債的實(shí)際到期情況進(jìn)行計(jì)量，對于流動負(fù)債應(yīng)按照實(shí)際待還金額進(jìn)行計(jì)量，對于非流動負(fù)債則應(yīng)按照貼現(xiàn)法或利率法計(jì)算其現(xiàn)值，再將其分配到各個會計(jì)期間中。

在權(quán)益方面，持有股票、優(yōu)先股等權(quán)益類金融工具會影響企業(yè)的所有者權(quán)益。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)實(shí)際持股數(shù)量計(jì)算其所擁有的權(quán)益，按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。若企業(yè)持有的是自己的股票，則要將其作為減少股東權(quán)益的項(xiàng)目進(jìn)行處理。

(三)持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)處理方式的變化

持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)是企業(yè)在處理金融工具時(shí)需要考慮的重要內(nèi)容。由于持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)具有不同的特征，它們在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的處理方式也不同，金融工具對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生了重要的影響。在過去，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處理方式存在不同之處。持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)需要以成本法會計(jì)，而交易性金融資產(chǎn)需要以公允價(jià)值計(jì)量法會計(jì)。這些不同的處理方式在實(shí)踐中帶來了許多挑戰(zhàn)，例如，對于同一個金融資產(chǎn)如何確定其分類以及如何確定金融資產(chǎn)的公允價(jià)值等問題。為解決這些問題，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會提出了新的金融工具會計(jì)準(zhǔn)則(IFRS 9)。IFRS 9 規(guī)定，所有金融資產(chǎn)都應(yīng)根據(jù)其業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流的特征被分類成三類：持有至到期，債務(wù)工具和權(quán)益工具。同時(shí)，IFRS 9 也規(guī)定了新的金融資產(chǎn)分類、計(jì)量和減值準(zhǔn)則。

IFRS 9 對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，金融工具分類和表征方法的變化。IFRS 9 明確了所有金融資產(chǎn)的分類方法，消除了各類金融資產(chǎn)之間的復(fù)雜處理方式。同時(shí)，IFRS 9 規(guī)定了金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量方法，使金融資產(chǎn)的計(jì)量更為精確和透明；第二，資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的確定方法的變化。IFRS 9 的作用是改變現(xiàn)有會計(jì)準(zhǔn)則中存在的一些問題，并保持相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的準(zhǔn)確性；第三，持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)處理方式的變化。IFRS 9 將所有金融資產(chǎn)的計(jì)量和減值要求進(jìn)行協(xié)調(diào)，并統(tǒng)一其處理方式，這使得企業(yè)更容易管理這些資產(chǎn)和資產(chǎn)組合[1]。

(四)計(jì)提損失準(zhǔn)備等方面的變化

金融工具對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的影響不僅僅在金融工具的分類、計(jì)量、表征等方面，也表現(xiàn)在計(jì)提損失準(zhǔn)備等方面。在之前的會計(jì)準(zhǔn)則下，計(jì)提損失準(zhǔn)備的方法往往是在考慮歷史壞賬率等因素后，按賬面價(jià)值的一定比例進(jìn)行計(jì)提。而金融工具的準(zhǔn)則變化，對計(jì)提損失準(zhǔn)備也提出了新的要求。在IFRS 9 中，對于金融資產(chǎn)的計(jì)提損失準(zhǔn)備采用了前瞻性的樂觀主義方法，即基于未來可能損失的預(yù)測情況進(jìn)行計(jì)提。這種方法不同于之前傳統(tǒng)的歷史壞賬率計(jì)提方式，將更加符合實(shí)際情況，確保企業(yè)的損失準(zhǔn)備計(jì)提更加精確定量。IFRS 9 中的損失準(zhǔn)備計(jì)提要求分為三個階段：第一，計(jì)提時(shí)期(Stage 1)。對于尚未出現(xiàn)違約風(fēng)險(xiǎn)的金融資產(chǎn)，計(jì)提針對預(yù)測未來可能的損失預(yù)測情況進(jìn)行計(jì)提。這種早期的計(jì)提有助于企業(yè)更早地發(fā)現(xiàn)可能存在的違約風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)的積累；第二，領(lǐng)先期(Stage 2)。在金融資產(chǎn)出現(xiàn)違約風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，會根據(jù)業(yè)務(wù)模型和歷史違約率等因素進(jìn)行更為精準(zhǔn)的計(jì)提；第三，壞賬期(Stage 3)。當(dāng)金融資產(chǎn)發(fā)生實(shí)際違約事件時(shí)，應(yīng)據(jù)此計(jì)提全部損失準(zhǔn)備。因此，金融工具對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的影響在計(jì)提損失準(zhǔn)備方面，要求企業(yè)更加精確、預(yù)防的計(jì)提損失準(zhǔn)備，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，保護(hù)企業(yè)的利益[2]。

四、應(yīng)對及減輕企業(yè)變革帶來的風(fēng)險(xiǎn)

(一)加強(qiáng)內(nèi)部控制

企業(yè)變革帶來的風(fēng)險(xiǎn)可能涉及組織結(jié)構(gòu)、流程、人員、技術(shù)等多個方面，這些風(fēng)險(xiǎn)可能會對內(nèi)部控制造成負(fù)面影響。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制能力是有效應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。企業(yè)應(yīng)評估內(nèi)部控制的目標(biāo)、程序、流程等是否能夠應(yīng)對變革可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患并加以改善；企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理框架，確定風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)、程序和流程，制定風(fēng)險(xiǎn)識別、評估、治理和監(jiān)控的標(biāo)準(zhǔn)和方法；對內(nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)控需要健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，定期對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理；建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)識別風(fēng)險(xiǎn)隱患，采取有效措施控制和減輕風(fēng)險(xiǎn)損失；加強(qiáng)員工風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)內(nèi)控流程的執(zhí)行力量，增強(qiáng)內(nèi)部控制的可操作性，降低內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；頻繁的變革會對企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制造成影響，特別是在識別和治理風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)保持獨(dú)立性，確保對管理層及員工實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督[3]。

(二)建立財(cái)務(wù)預(yù)測模型，提高財(cái)務(wù)預(yù)測的準(zhǔn)確性

企業(yè)在面對變革時(shí)，財(cái)務(wù)預(yù)測的準(zhǔn)確性能夠幫助企業(yè)更好地了解其未來的財(cái)務(wù)狀況和風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在做出財(cái)務(wù)預(yù)測前，需要收集和分析相關(guān)數(shù)據(jù)。例如，企業(yè)的銷售額、利潤率、成本等因素，以及宏觀經(jīng)濟(jì)因素如行業(yè)市場趨勢和國家政策。基于歷史數(shù)據(jù)的情況下，企業(yè)可以建立各種不同的模型，如回歸模型、時(shí)間序列模型等。模型可以預(yù)測特定事件的影響，包括市場變化、競爭對手的行動等，進(jìn)而對財(cái)務(wù)預(yù)測進(jìn)行調(diào)整。一旦模型建立，企業(yè)需要監(jiān)控和更新模型來反映最新的市場變化和經(jīng)濟(jì)因素，如果企業(yè)發(fā)現(xiàn)有不符合預(yù)測的情況，需要及時(shí)更新模型以提高預(yù)測準(zhǔn)確性。

企業(yè)變革可能會對財(cái)務(wù)預(yù)測造成影響，因此，企業(yè)需要考慮變革的影響，應(yīng)該調(diào)整預(yù)測模型，將變革帶來的影響納入預(yù)測。財(cái)務(wù)預(yù)測是一種風(fēng)險(xiǎn)管理工具，但仍然存在風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)需要審查預(yù)測并評估潛在風(fēng)險(xiǎn)；如果風(fēng)險(xiǎn)無法承受，企業(yè)應(yīng)制定應(yīng)急計(jì)劃以降低風(fēng)險(xiǎn)損失[4]。

(三)樹立合規(guī)的企業(yè)文化

在企業(yè)變革時(shí)，合規(guī)的企業(yè)文化是應(yīng)對和減輕風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。一個合規(guī)的企業(yè)文化可以有效地幫助企業(yè)避免違法違規(guī)和不當(dāng)行為，從而降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。企業(yè)需要建立完整的治理架構(gòu)，包括合規(guī)監(jiān)督、決策制定、責(zé)任分配等，確保企業(yè)的合規(guī)制度得以實(shí)施。公司治理還應(yīng)包括獨(dú)立的董事會和內(nèi)部審計(jì)部門，確保企業(yè)的決策符合公司利益，同時(shí)識別并糾正不道德或不合適的行為；企業(yè)需要明確制定相關(guān)的規(guī)章制度，如行為準(zhǔn)則、內(nèi)部控制、反腐敗政策等，以確保員工的行為與政策和法律和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)一致。企業(yè)可以設(shè)置違反規(guī)定后續(xù)的法律和紀(jì)律程序，從而確保企業(yè)文化的嚴(yán)格執(zhí)行；企業(yè)需要提供規(guī)范、全面的培訓(xùn)，使員工了解合規(guī)政策、法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)定期對員工進(jìn)行合規(guī)培訓(xùn)，并進(jìn)行知識測試和評估，以確保員工理解和遵守公司的合規(guī)政策；企業(yè)應(yīng)設(shè)立合規(guī)投訴渠道，讓員工可以自由舉報(bào)違規(guī)行為，應(yīng)確保舉報(bào)機(jī)制的保密性和公正性，及時(shí)處理和回應(yīng)與業(yè)務(wù)相關(guān)的投訴；企業(yè)需要通過各種方式提高員工的管理，如評估和回饋制度。企業(yè)可以對該領(lǐng)域的職業(yè)和實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行監(jiān)督，并嚴(yán)格執(zhí)行制度和程序，來約束員工的行為[5]。

五、結(jié)語

變革是企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路，而對于金融工具這樣一個復(fù)雜的市場來說，變革的重要性是不言自明的。新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則雖然會給企業(yè)帶來一定的挑戰(zhàn)，但是只有盡早了解變革的內(nèi)容和影響，積極調(diào)整預(yù)測財(cái)務(wù)狀況和加強(qiáng)內(nèi)部控制等方面，才能抓住機(jī)遇，在激烈的市場競爭中立于不敗之地。