企業(yè)稅務(wù)籌劃的涉稅風(fēng)險與規(guī)避探討

趙宇晶 深圳市特發(fā)信息股份有限公司

稅務(wù)籌劃可以讓企業(yè)充分利用稅收政策和稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，避免不必要的稅收損失，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，提高企業(yè)的核心競爭力。企業(yè)稅務(wù)籌劃的合法性和可行性，需要依靠專業(yè)的稅務(wù)顧問進行指導(dǎo)，才可以保證其合規(guī)性和可行性。稅務(wù)籌劃對于企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義，同時也會給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃中的涉稅風(fēng)險與規(guī)避問題也成了一個備受關(guān)注的話題[1]。

一、稅務(wù)籌劃概述

(一)稅務(wù)籌劃的概念、原則和注意事項

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在遵守國家稅收法律法規(guī)的前提下，運用稅收政策信息進行分析，以合法的方式最大限度地降低稅負(fù)的過程。稅務(wù)籌劃的原則主要包括：合法、公正、合理、誠信、風(fēng)險可控和自愿自負(fù)原則。這些原則是稅務(wù)籌劃的基石，也是稅務(wù)籌劃的基本原則。稅務(wù)籌劃的原則是指企業(yè)在稅務(wù)籌劃時，必須遵循稅收法律法規(guī)和各項規(guī)定，以公正、合理、誠信的態(tài)度進行操作，同時在風(fēng)險可控的范圍內(nèi)自愿承擔(dān)稅務(wù)籌劃的責(zé)任。

稅務(wù)籌劃的注意事項：稅務(wù)籌劃必須在合法范圍內(nèi)進行，不能違反稅法規(guī)定；稅務(wù)籌劃必須符合企業(yè)的實際情況，不能盲目跟風(fēng)；稅務(wù)籌劃必須綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營活動、財務(wù)狀況和稅收政策等因素，不能片面追求降低稅負(fù)；稅務(wù)籌劃應(yīng)該充分考慮稅收風(fēng)險，避免因為稅收風(fēng)險而導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營困難?？傊?，稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理中的重要組成部分，可以幫助企業(yè)降低稅負(fù)，提高盈利能力，增強企業(yè)的市場競爭力。但是在進行稅務(wù)籌劃時，企業(yè)必須在合法范圍內(nèi)進行，同時要充分考慮企業(yè)的實際情況和稅收風(fēng)險等因素，以確保稅務(wù)籌劃的有效性和合法性。

(二)稅務(wù)籌劃工作的意義

企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的具體意義：(1)降低稅負(fù)：企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，可以通過各種手段，降低企業(yè)的應(yīng)繳稅款，從而減輕企業(yè)財務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)盈利能力。同時，降低稅負(fù)也可以提高企業(yè)的競爭力，使得企業(yè)在同行業(yè)中處于更為優(yōu)勢的位置。(2)合法避稅：企業(yè)通過稅務(wù)籌劃可以實現(xiàn)合法的稅收規(guī)避，避免出現(xiàn)違反稅法的情況，避免承擔(dān)因違反稅法而產(chǎn)生的罰款和利息等成本。此外，稅務(wù)籌劃還可以降低稅務(wù)風(fēng)險，避免不必要的訴訟和糾紛，保護企業(yè)的合法權(quán)益。(3)優(yōu)化資金流：稅務(wù)籌劃可以幫助企業(yè)優(yōu)化其資金流，減少對現(xiàn)金流的依賴，提高企業(yè)的資金使用效率。例如，通過分析企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況，優(yōu)化資產(chǎn)配置，有效利用資金，提高企業(yè)的財務(wù)效益。(4)提高企業(yè)效益：通過稅務(wù)籌劃，企業(yè)可以降低稅收成本，減少財務(wù)負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)的經(jīng)營效益。合理規(guī)避稅收，優(yōu)化資金流，增加現(xiàn)金流和凈資產(chǎn)，提高企業(yè)的市場競爭力。(5)保護企業(yè)形象：企業(yè)稅務(wù)籌劃的合法性和公正性，不僅可以有效地保護企業(yè)的形象，維護企業(yè)的信譽度，還可以提高企業(yè)的社會責(zé)任感，增強企業(yè)的社會認(rèn)同感和社會效益[2-5]。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃常見的涉稅風(fēng)險

(一)法律風(fēng)險

(1)法律不確定性風(fēng)險：稅務(wù)法律制度是一個相對復(fù)雜的體系，包括法律、行政法規(guī)、司法解釋等多種形式的規(guī)定。在實踐操作中，由于各種原因，會出現(xiàn)法律規(guī)定解釋不一致、法律規(guī)定適用難度較大的情況。如果企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中未能全面了解稅收法律規(guī)定，或者對規(guī)定理解有誤，就容易導(dǎo)致企業(yè)被認(rèn)為有逃稅嫌疑，遭受行政處罰或者經(jīng)濟損失。(2)違反法律法規(guī)風(fēng)險：稅務(wù)籌劃的核心目標(biāo)是通過合法的方式來降低企業(yè)繳納的稅款，但是企業(yè)在實踐過程中有可能違反相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。例如，企業(yè)采取虛假交易、偷逃稅款、虛開發(fā)票等不合法手段進行稅務(wù)籌劃，這些行為都是違反稅收法律規(guī)定的，一旦被查處，則會面臨重罰甚至刑事責(zé)任。(3)利益沖突風(fēng)險：稅務(wù)籌劃涉及各種相關(guān)方，包括企業(yè)自身、股東、經(jīng)營管理團隊、稅務(wù)機關(guān)等多個方面。這些方面之間在稅務(wù)籌劃過程中可能發(fā)生利益沖突，例如企業(yè)為了縮減稅負(fù)采取的手段可能損害了股東的利益，或者企業(yè)在與稅務(wù)機關(guān)溝通中存在謊報、隱瞞等行為，從而導(dǎo)致納稅人權(quán)益受損，這些情況都會對企業(yè)產(chǎn)生影響，甚至引起法律糾紛[6]。(4)多層次合規(guī)風(fēng)險：稅務(wù)籌劃須遵循多項法律法規(guī)要求，不同層次的規(guī)定之間可能存在沖突、重復(fù)或者不清晰的情況，稅務(wù)籌劃過程中涉及各種稅種、各種稅務(wù)組織、各種審批程序等多個領(lǐng)域。如果企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中未能充分考慮各項法律法規(guī)的合規(guī)要求，就會面臨多層次合規(guī)風(fēng)險，而這種風(fēng)險具有高度的不確定性。

(二)政策風(fēng)險

政策風(fēng)險是指由于宏觀經(jīng)濟環(huán)境變化或政策改變等因素而導(dǎo)致稅收政策發(fā)生改變，從而影響到企業(yè)的稅務(wù)籌劃實施和效果達成的風(fēng)險。具體如下：(1)稅收政策法規(guī)：稅收政策法規(guī)是稅收政策實施的基礎(chǔ)，一旦政策法規(guī)發(fā)生調(diào)整，就可能使企業(yè)的稅務(wù)籌劃出現(xiàn)風(fēng)險。如2018 年出臺的《個人所得稅法》，對個人所得稅的計算方式和納稅申報方式進行了全面調(diào)整，對于進行稅收籌劃的企業(yè)，需重新根據(jù)新政策進行調(diào)整。此外，稅收政策法規(guī)的地區(qū)差異也需要注意，不同地區(qū)的稅收政策法規(guī)存在差異，對于跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)，需要根據(jù)當(dāng)?shù)氐恼叻ㄒ?guī)進行籌劃，避免因地區(qū)政策變動造成損失。(2)稅收征管：稅收征管是稅務(wù)籌劃的重要環(huán)節(jié)，一旦稅收征管環(huán)節(jié)發(fā)生問題，就會影響到稅收籌劃的效果。目前，在稅收征管方面，政府加強了對企業(yè)的監(jiān)管并出臺各種懲戒措施，對于未來進行稅務(wù)籌劃的企業(yè)，需要考慮如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。(3)反避稅：隨著反避稅政策的不斷加強，企業(yè)稅務(wù)籌劃面臨更大的風(fēng)險。政府加強了對反避稅的打擊，加大了對企業(yè)的稅務(wù)調(diào)查力度，通過立法、司法、行政等方式強化對反避稅活動的懲罰力度。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，需要認(rèn)真研究稅法規(guī)定，充分了解政府反避稅政策的方向和力度，以避免被查處。(4)濫用優(yōu)惠政策風(fēng)險；企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃時，必須符合政策規(guī)定，否則就會面臨濫用優(yōu)惠政策風(fēng)險。如企業(yè)通過虛構(gòu)項目、虛構(gòu)數(shù)據(jù)等方式來獲得稅收優(yōu)惠政策，就會被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為存在濫用優(yōu)惠政策行為，從而面臨稅務(wù)處罰。(5)國際稅收：對于開展國際貿(mào)易的企業(yè)來說，國際稅收風(fēng)險也需要引起重視。不同國家的稅制存在差異，對于跨境企業(yè)，如何減少稅收負(fù)擔(dān)、保護自身利益，已成為當(dāng)前面臨的重要問題。企業(yè)進行跨國業(yè)務(wù)時，必須遵守相關(guān)的稅法規(guī)定，否則就會面臨轉(zhuǎn)移定價風(fēng)險。如企業(yè)通過在不同國家之間調(diào)整產(chǎn)品價格、費用分配等方式來降低稅負(fù)，就會被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為存在轉(zhuǎn)移定價行為，從而面臨稅務(wù)處罰[7-8]。

(三)稅務(wù)機關(guān)調(diào)查風(fēng)險

稅務(wù)機關(guān)調(diào)查風(fēng)險是指企業(yè)在稅務(wù)審計、稽查、核定、征收等過程中，由于企業(yè)自身的操作問題或者稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的調(diào)查力度加強等原因，可能導(dǎo)致企業(yè)被處以高額罰款、稅務(wù)認(rèn)定錯誤、訴訟糾紛等風(fēng)險。稅務(wù)機關(guān)調(diào)查風(fēng)險對企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展前景產(chǎn)生不良影響，因此企業(yè)需要注意預(yù)防和應(yīng)對這些風(fēng)險。稅務(wù)機關(guān)調(diào)查風(fēng)險主要包含以下幾個方面。(1)稅務(wù)審計風(fēng)險：稅務(wù)審計是針對企業(yè)的會計賬簿、票據(jù)、財務(wù)報表等進行的全面審查。稅務(wù)審計是稅務(wù)機關(guān)開展調(diào)查核實的重要方式之一。但是在稅務(wù)審計過程中，可能會出現(xiàn)企業(yè)會計核算錯誤、賬簿不規(guī)范、憑證不完整等問題，從而導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定企業(yè)存在違法行為，進而收繳稅款、罰款等后果。(2)稅務(wù)稽查風(fēng)險：稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的經(jīng)營情況、賬簿、憑證等進行的審查核實。稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法征收稅款、查處偷逃稅款的重要手段之一。在稅務(wù)稽查時，可能會發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的納稅行為問題，如漏報、錯報、彌補虧損過多等。這些問題可能會引起稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注，并對企業(yè)進行罰款、追繳稅款等處罰。(3)稅務(wù)訴訟風(fēng)險：在進行稅務(wù)籌劃時，如果企業(yè)存在違反稅收法規(guī)的行為，可能會被稅務(wù)機關(guān)識別并提出質(zhì)疑。這時，稅務(wù)機關(guān)可能會采取行政處罰措施，或者進入司法訴訟程序。企業(yè)在參與司法訴訟時，需要了解稅收法律、稅法規(guī)則，同時要充分準(zhǔn)備證據(jù)，以保障自身合法權(quán)益。如果企業(yè)在訴訟中敗訴，可能需要承擔(dān)高額罰款、賠款等后果，甚至?xí)ζ髽I(yè)的信譽度和經(jīng)營活動造成惡劣影響。(4)稅務(wù)追溯風(fēng)險：稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行核定時，可能會出現(xiàn)“追溯”情況。追溯就是指稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為企業(yè)存在“補稅”的情況，依法對過去的時間段進行增加稅款的征收。稅務(wù)追溯風(fēng)險主要源于企業(yè)會計核算錯誤或者未及時進行賬務(wù)調(diào)整。當(dāng)稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)問題后，就會進行追溯征稅，這樣可能會給企業(yè)帶來巨大的財務(wù)壓力。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃涉稅風(fēng)險的規(guī)避措施

企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)為了減少稅負(fù)，優(yōu)化稅負(fù)結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟效益而進行的一種合理的行為。然而，在稅務(wù)籌劃過程中，如果不注意相應(yīng)的法律法規(guī)和政策要求，就有可能會引發(fā)相關(guān)的涉稅風(fēng)險。因此，企業(yè)需要認(rèn)真對待涉稅風(fēng)險，采取相應(yīng)的規(guī)避措施。

(一)合理利用稅收政策，規(guī)避稅收風(fēng)險

稅收政策是國家稅收管理的重要組成部分，由于稅收政策是變化的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對稅收政策的研究，學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)和政策解讀，在稅務(wù)籌劃中保持最新的信息和應(yīng)對策略。同時，企業(yè)需要根據(jù)實際情況評估企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險，避免擅自采取一些非法或不道德的行為，確保稅務(wù)籌劃符合法律法規(guī)和稅收政策的要求。還可以根據(jù)自身的實際情況合理利用政策，這樣可以有效降低企業(yè)的稅負(fù)。例如，根據(jù)稅收政策要求，企業(yè)可以選擇不同的會計政策和應(yīng)納稅所得額測算方法，從而實現(xiàn)減少應(yīng)繳納的稅款的目的。此外，企業(yè)還可以積極申請各種稅收減免和優(yōu)惠，如高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)等享受國家和地方稅收優(yōu)惠政策，進一步減輕企業(yè)的稅負(fù)；享受贊助公益事業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，利潤轉(zhuǎn)增資本公積金等方式來降低企業(yè)所得稅的稅率等。最后，在進行國際稅務(wù)籌劃時，企業(yè)應(yīng)該積極學(xué)習(xí)國際稅收制度，了解各國的稅收政策和相關(guān)法規(guī)，并制定相應(yīng)的國際稅務(wù)籌劃方案，以規(guī)避國際稅收風(fēng)險。

(二)優(yōu)化企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)

通過優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)，能夠有效降低企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)該建立合理的下屬公司架構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)，充分利用各類稅收優(yōu)惠政策，將扣除稅額最大化。企業(yè)還可以通過合理的利潤分配方式來降低稅負(fù)。例如，可將利潤以資本公積金等形式轉(zhuǎn)移出公司，利用資本金的凈額來衡量企業(yè)的資產(chǎn)水平，進而降低企業(yè)的所得稅稅率。

(三)完善內(nèi)部稅務(wù)管理制度

首先，公司應(yīng)該建立完整的稅務(wù)檔案，包括納稅申報表、繳稅憑證、稅務(wù)審計報告等文件。這些檔案可以為公司在未來的稅務(wù)審計中提供有效的證據(jù)，保護公司的合法權(quán)益。其次，加強稅務(wù)合規(guī)管理，公司應(yīng)該積極履行納稅義務(wù)，遵守稅法法規(guī)，避免出現(xiàn)違法行為。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立自身的合規(guī)管理制度，對稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險進行評估和防范。例如，企業(yè)可以制定內(nèi)部流程和規(guī)定，明確員工在進行稅務(wù)籌劃時需要遵守國家相關(guān)的稅收法律和法規(guī)，以及企業(yè)所自行設(shè)定的內(nèi)部規(guī)定。同時建立健全的內(nèi)部審計機制，定期對企業(yè)的稅務(wù)籌劃進行檢查，貫徹稅務(wù)籌劃的透明化和規(guī)范化管理。

(四)專業(yè)顧問的建議

在稅務(wù)籌劃方面，企業(yè)需要對員工進行稅收方面的教育和培訓(xùn)，讓員工了解國家的稅收政策及其實施規(guī)定，提高員工的法律意識，避免因為誤操作或缺乏知識而產(chǎn)生風(fēng)險。企業(yè)可以尋求專業(yè)的稅務(wù)顧問提供咨詢建議，以減少不必要的風(fēng)險。同時，企業(yè)應(yīng)該對顧問態(tài)度認(rèn)真，并確定與之合作的范圍和責(zé)任，這樣可以有效地保護企業(yè)的利益并減少風(fēng)險隱患。

(五)配合稅務(wù)機關(guān)的檢查，保持誠信經(jīng)營

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以誠信經(jīng)營為核心，嚴(yán)格遵守行業(yè)道德規(guī)范，不采取不正當(dāng)手段來規(guī)避稅收，維護企業(yè)的信譽和形象。同時，企業(yè)還應(yīng)該積極主動履行自己的稅收義務(wù)，及時繳納稅款。其次，企業(yè)需要與稅務(wù)機關(guān)保持溝通和合作，通過積極配合稅務(wù)機關(guān)的檢查，提高企業(yè)的信任和口碑，使企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時更加規(guī)范和透明。同時，企業(yè)還可以與稅務(wù)機關(guān)建立良好的合作關(guān)系，在面對涉稅問題時互相協(xié)商和解決，避免因爭執(zhí)而導(dǎo)致的不必要的風(fēng)險。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃過程中應(yīng)該認(rèn)真了解稅收政策、稅法規(guī)則，建立健全內(nèi)部管理制度，完善會計核算，遵守稅收法律法規(guī)，避免出現(xiàn)不合規(guī)行為。同時還可以通過積極開展稅務(wù)風(fēng)險評估、專業(yè)咨詢等措施來規(guī)范稅務(wù)合規(guī)管理，減少可能出現(xiàn)的法律風(fēng)險。企業(yè)還應(yīng)加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通和協(xié)調(diào)，配合稅務(wù)機關(guān)的工作，盡可能降低稅務(wù)機關(guān)調(diào)查風(fēng)險對企業(yè)造成的影響。隨著稅收政策的不斷調(diào)整和完善，企業(yè)稅務(wù)籌劃中的涉稅風(fēng)險也在不斷變化。筆者希望企業(yè)能夠在稅務(wù)籌劃中注重風(fēng)險管理，堅持合法合規(guī)原則，以確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。也希望企業(yè)能夠加強自身的核心競爭力，不斷提升產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平，為客戶創(chuàng)造更大的價值。